1、1,1,審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)與查賬實(shí)務(wù),周顯文18842710678 實(shí)驗(yàn)室QQ群號：2816567 大連海事大學(xué),2,本章要點(diǎn)提示,了解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 了解審計(jì)計(jì)劃的作用及其編制 掌握重要性在審計(jì)中的運(yùn)用 掌握審計(jì)風(fēng)險的構(gòu)成及其評估 理解審計(jì)風(fēng)險與重要性的關(guān)系 了解審計(jì)計(jì)劃的審核要點(diǎn),第4章 審計(jì)業(yè)務(wù)承攬與計(jì)劃,3,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，一旦由會計(jì)師事務(wù)所與委托方簽訂，則雙方需按合同書的規(guī)定履行相應(yīng)的職責(zé)，否則要承擔(dān)相應(yīng)的

2、法律責(zé)任。,41 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,4,42 審計(jì)計(jì)劃的編制,一、審計(jì)計(jì)劃的概念和作用 二、審計(jì)計(jì)劃的分類 三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 四、審計(jì)計(jì)劃的編制,5,1.審計(jì)計(jì)劃的概念與作用 （1）概念 審計(jì)計(jì)劃是指注冊會計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。 （2）作用 收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量 有利于協(xié)調(diào)審計(jì)人員之間的工作,6,2.審計(jì)計(jì)劃的分類 （1）總體審計(jì)計(jì)劃 對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 （2）具體審計(jì)計(jì)劃 依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的

3、，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所規(guī)定的各項(xiàng)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間、范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。,7,3.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容,（1）總體審計(jì)計(jì)劃 被審計(jì)單位概況 審計(jì)目的和審計(jì)范圍 重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng) 險的評估 重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會計(jì)問 題 審計(jì)工作日程和時間及費(fèi)用 預(yù)算 審計(jì)人員的指派 其他有關(guān)的內(nèi)容,（2）具體審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 執(zhí)行人及執(zhí)行時間 審計(jì)工作底稿及索引號 其他有關(guān)內(nèi)容,8,4.審計(jì)計(jì)劃的編制 （1）編制計(jì)劃步驟,了解基本情況,分配重要性水平,考慮審計(jì)風(fēng)險,制定初步審計(jì)策略,編制審計(jì)計(jì)劃,9,（2）了解基本情況 審計(jì)人員采取觀察、詢問、審閱和分析性復(fù)核等方法，了解被審計(jì)單位的基本情

4、況。 業(yè)務(wù)類型 行業(yè)狀況 經(jīng)營特點(diǎn) 內(nèi)部控制 影響其行業(yè)的政府法規(guī) 關(guān)聯(lián)公司及交易存在情況 提交的審計(jì)報(bào)告的性質(zhì) （3）分配重要性水平,重要性 指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。,重要性水平是相對的，企業(yè)不同規(guī)模、不同種類的會計(jì)報(bào)表、不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其界定不同。,10,舉例說明確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平及其分配： 審計(jì)人員對某公司200年報(bào)進(jìn)行審查，公司報(bào)表中年末資產(chǎn)總額為3000萬元，全年利潤總額500萬元，審計(jì)人員經(jīng)綜合分析，對重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的2%，利潤總額的7%，確定并分配報(bào)表層次的重要性水平。 首先確定會計(jì)

5、報(bào)表層次的重要性水平： 資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為：30002%=60（萬元） 利潤表的重要性水平為：5007%=35（萬元） 為謹(jǐn)慎起見，選取最小金額作為報(bào)表層次的重要性水平為35萬元，這樣審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時，可以多收集證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險。,11,表4-1公司資產(chǎn)負(fù)債表（簡化）及分配的可容忍錯報(bào)（單位：萬元）,12,審計(jì)人員在進(jìn)行分配時采取了以下分配原則： 1避免將重要性水平全部分配至某一項(xiàng)目中。因?yàn)椴豢赡芤笃渌?xiàng)目不產(chǎn)生任何誤差。 2貨幣資金項(xiàng)目能夠進(jìn)行詳細(xì)的逐筆審計(jì)，其可以較低成本進(jìn)行審計(jì)，因此不允許產(chǎn)生誤差或分配很少的可容忍錯報(bào)。 3應(yīng)收賬款、存貨往往發(fā)生舞弊的可能性較大，審計(jì)時

6、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，其可容忍錯報(bào)較低。 4其他流動資產(chǎn)一般應(yīng)用分析程序即可檢驗(yàn)其總體合理性，審計(jì)成本較低，僅用分析程序時應(yīng)允許有較大的可容忍錯報(bào)。 5固定資產(chǎn)，一般情況下不會出現(xiàn)較大的變動，應(yīng)允許有較大的可容忍錯報(bào)。,13,范例： 資產(chǎn)為100萬元和10萬元的兩個企業(yè)。如果它們的存貨價值在資產(chǎn)負(fù)債表上漏記1萬元，那么對100萬元資產(chǎn)的企業(yè)來講，存貨1萬元的錯誤不是重大錯誤，不會導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策；相反，對10萬元資產(chǎn)的企業(yè)來講，存貨1萬元的錯誤就是重大錯誤，將導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策。 在編制審計(jì)計(jì)劃時，對重要性作出初步判斷，即認(rèn)為會計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)而又不致影響報(bào)表使用者作出決策的最大錯報(bào)數(shù)額，

7、來確定注冊會計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序時允許會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)所允許的錯報(bào)范圍，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時間。,14,(4) 考慮審計(jì)風(fēng)險 審計(jì)風(fēng)險指會計(jì)報(bào)表存在重大錯誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 固有風(fēng)險：會計(jì)核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風(fēng)險 控制風(fēng)險：被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯誤的風(fēng)險 檢查風(fēng)險：審計(jì)人員通過實(shí)質(zhì)性測試程序未能檢查出會計(jì)報(bào)表中 存在重大錯誤的風(fēng)險,審計(jì)風(fēng)險 = 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險,15,分析審計(jì)風(fēng)險，主要目的是評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。 檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險是一種反向關(guān)系。 控制風(fēng)險：信賴不足風(fēng)險與信賴過度風(fēng)險。 （5）編制審計(jì)計(jì)劃 編制總

8、體審計(jì)計(jì)劃 時間預(yù)算是對執(zhí)行審 計(jì)程序每一步驟需要的人 員和工作時間所作的計(jì)劃 安排。 具體審計(jì)計(jì)劃 通過編制審計(jì)程序表來完成,審計(jì)計(jì)劃的繁簡程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和計(jì)劃審計(jì)工作的復(fù)雜程度,16,（6）審計(jì)計(jì)劃的復(fù)核 主要復(fù)核以下內(nèi)容： 內(nèi)容是否全面，審計(jì)目的、審計(jì)范圍 、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。 對被審計(jì)單位的了解是否全面，審計(jì)計(jì)劃的編制基礎(chǔ)是否可靠。 人員分工是否恰當(dāng)，時間安排是否合理。 審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。,17,第三節(jié) 審計(jì)實(shí)施階段,一、審計(jì)實(shí)施階段概述 審計(jì)實(shí)施階段指根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、要點(diǎn)、方法，進(jìn)行取證、評價，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。 審計(jì)實(shí)

9、施階段的內(nèi)容 1.進(jìn)駐被審計(jì)單位 2.對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試 3.對被審計(jì)單位會計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí) 質(zhì)性測試 4.收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿,18,二、進(jìn)駐被審計(jì)單位 審計(jì)人員在進(jìn)駐被審計(jì)單位以后，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況，并使被審計(jì)單位了解審計(jì)目的、范圍。 三、進(jìn)行符合性測試 進(jìn)行符合性測試的審計(jì)步驟：,簡易抽查,初步評價內(nèi)部控制,實(shí)施符合性測試,19,1.簡易抽查 抽查若干筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以驗(yàn)證各項(xiàng)業(yè)務(wù)從授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄是否同已記錄在工作底稿中的調(diào)查結(jié)果相符。 2.初步評價內(nèi)部控制 對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)，確定符合性測試是否必要

10、。,檢查底稿的完整性，并非內(nèi)部控制 有效性,進(jìn)行符合性測試的工作量小于實(shí)質(zhì)性測試的工作量，才進(jìn)行符合性測試,只有對擬信賴的內(nèi)部控制才進(jìn)行符合性測試,20,3.實(shí)施符合性測試 運(yùn)用各種審計(jì)方法確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否科學(xué)；執(zhí)行是否有效且一貫遵守，從而確定內(nèi)部控制的可信賴程度。 對測試過程進(jìn)行記錄，形成工作底稿。 四、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 1.實(shí)質(zhì)性測試對象 被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表及其生成的憑證、賬簿進(jìn)行 審計(jì)。 2.實(shí)質(zhì)性測試方法 檢查憑證、賬簿記錄數(shù)據(jù)的正確性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性 進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對 運(yùn)用監(jiān)盤程序 對重要比率或趨勢進(jìn)行分析性復(fù)核 對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)算 向有關(guān)人員和單位進(jìn)行查詢和函證,審計(jì)實(shí)施

11、階段最重要的工作,21,五、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。,22,第四節(jié) 審計(jì)終結(jié)階段,一、審計(jì)終結(jié)階段概述 審計(jì)終結(jié)階段指經(jīng)過深入細(xì)致的審計(jì)工作，審計(jì)人員取得了充分有效的審計(jì)證據(jù)后，則可以編寫審計(jì)報(bào)告，并做好審計(jì)的結(jié)束工作。 審計(jì)實(shí)施階段的內(nèi)容 1.整理、評價審計(jì)證據(jù) 2.復(fù)核審計(jì)工作底稿 3.期后事項(xiàng)的審計(jì) 4.或有負(fù)債的審計(jì) 5.撰寫審計(jì)報(bào)告 6.后續(xù)審計(jì),23,二、整理、評價審計(jì)證據(jù) 是審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對證據(jù)進(jìn)行分析研究的過程。 目的：通過整理和評價，選出一些最具有說服力的證據(jù)，作為編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。 三、復(fù)

12、核審計(jì)工作底稿 復(fù)核的必要性 復(fù)核的程序 根據(jù)工作底稿中記載的有關(guān)問題，征求被審計(jì)單位意見，獲取審計(jì)證據(jù)真實(shí)性與恰當(dāng)性予以認(rèn)可的有關(guān)資料。,24,四、期后事項(xiàng)與期后事項(xiàng)審計(jì) 1.期后事項(xiàng) 期后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日與審計(jì)報(bào)告日期間發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日到會計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。 2.期后事項(xiàng)的分類 對會計(jì)報(bào)表有直接影響需要調(diào)整的事項(xiàng) 對會計(jì)報(bào)表沒有直接影響但應(yīng)予以披露的事項(xiàng),25,3.期后事項(xiàng)的審計(jì) （1）對期后事項(xiàng)審計(jì)的原因 期后事項(xiàng)很可能影響審計(jì)人員對被審計(jì)單位的審 計(jì)意見。 （2）對期后事項(xiàng)審計(jì)的目的： 確定期后事項(xiàng)是否存在 期后事項(xiàng)的類型和重要性處理是否恰當(dāng) （3）期

13、后事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)整個審計(jì)工作即將結(jié)束前完成。,26,五、或有負(fù)債的審計(jì) 1.或有負(fù)債 或有負(fù)債是指由某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。 2.關(guān)注或有事項(xiàng)注意事項(xiàng) 可能發(fā)生的損失到被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日仍不確定 被審計(jì)單位應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債 審計(jì)人員需要詢問是否有或有負(fù)債的存在，是否進(jìn)行 了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理,27,六、撰寫審計(jì)報(bào)告 1.撰寫人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 2.撰寫要點(diǎn)： 七、后續(xù)審計(jì) 1.后續(xù)審計(jì) 后續(xù)審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)結(jié)論和決定發(fā)出后的規(guī) 定期內(nèi)，對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定的情況所進(jìn) 行的審計(jì)。,擬提綱,初稿,修改、定

14、稿,蓋章、送稿,28,第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,教學(xué)目標(biāo)： 1、了解審計(jì)工作底稿的涵義和種類； 2、了解審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容； 3、掌握審計(jì)證據(jù)的涵義與分類； 4、掌握審計(jì)證據(jù)的收集與鑒定。 教學(xué)重點(diǎn)： 審計(jì)工作底稿的填制。,29,第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的涵義與分類,一、審計(jì)證據(jù)的涵義 是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中采用各種方法 獲取的真實(shí)證據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表所 反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性、合法性的一切資料。 二、審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn),整個審計(jì)過程就是收集、整理和分析審計(jì)證據(jù)的過程,相關(guān)性,重要性,客觀性,可靠性,足夠性,30,1.相關(guān)性 指收集的審計(jì)證據(jù)要同審計(jì)目標(biāo)和所提

15、出的審計(jì)意見有關(guān)。 2.重要性 指審計(jì)證據(jù)對審計(jì)評價和審計(jì)結(jié)論有重要的影響。 重要性取決于事實(shí)的性質(zhì)和數(shù)額。 3.客觀性 證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)，不能是主觀虛構(gòu)的產(chǎn)物。 4.可靠性 是指審計(jì)證據(jù)本身及其來源必須是真實(shí)可靠的，是依據(jù)法定審計(jì)程序和科學(xué)的方法取得的。 5.足夠性 （充分性） 是針對審計(jì)證據(jù)應(yīng)有多少數(shù)量而言的，必須有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。,31,三、審計(jì)證據(jù)的分類,審計(jì)證據(jù)分類,按形式分類,與審計(jì)對象關(guān)系,按來源分類,書面證據(jù),實(shí)物證據(jù),口頭證據(jù),環(huán)境證據(jù),直接證據(jù),間接證據(jù),內(nèi)部證據(jù),外部證據(jù),審計(jì)人員自己獲得證據(jù),32,第二節(jié)審計(jì)證據(jù)的形成過程,一、審計(jì)證據(jù)的

16、收集 1.收集審計(jì)證據(jù)的基本要求 （1）充分性 （2）成本效益性 （3）重要性 （4）相關(guān)性 2.收集審計(jì)證據(jù)的方法,檢查法,監(jiān)盤法,觀察法,查詢與函證法,計(jì)算法,分析性復(fù)核法,33,1.檢查法 是指審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等會計(jì)記錄和其他書 面文件的可靠程度進(jìn)行審閱和復(fù)核。 審閱：對會計(jì)資料和其他資料進(jìn)行審查性的閱讀，得到的是 書面證據(jù)。 形式上的審查 內(nèi)容上的審查 復(fù)核：將兩處或兩處以上相互關(guān)聯(lián)的數(shù)字與內(nèi)容進(jìn)行核對，檢查 是否正確。 2.監(jiān)盤法 是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位對各種實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)時親臨現(xiàn)場 監(jiān)督盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?這種方式一般能取得可靠的證據(jù)，實(shí)物證據(jù)。 3.觀察法

17、 是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù) 活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地觀察。,34,4.查詢與函證法 查詢法是就某一問題向有關(guān)人員提問并獲得的口頭答復(fù)。 函證法是指為了證實(shí)被審計(jì)單位會計(jì)記錄所記載的某一事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。 （對“應(yīng)收賬款”的審計(jì)可采用此方法。） 5.計(jì)算法 審計(jì)人員對被審計(jì)單位的原始憑證及會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。,35,6.分析性復(fù)核法 是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，對分析中發(fā)現(xiàn)的差異，特別是異常變動進(jìn)行調(diào)查，必要時要適當(dāng)追加審計(jì)程序。 常用的方法： 比較分析法 比率分析法 趨勢分析法,36,二、審計(jì)證據(jù)的鑒定 1

18、.鑒定證據(jù)的作用 （1）保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量； （2）支持審計(jì)意見和結(jié)論。 2.鑒定證據(jù)的內(nèi)容 （1）鑒定證據(jù)的客觀性 應(yīng)真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動 審直證據(jù)中涉及的時間、地點(diǎn)、事實(shí)等要確切無誤 （2）鑒定證據(jù)的充分性 數(shù)量多的證據(jù)比數(shù)量少的證據(jù)更有充分性 （3）鑒定證據(jù)的相關(guān)性 與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度相關(guān),并非所有收集到的證據(jù)都具有證明力,需要以滿足審計(jì)事項(xiàng)的需要為度,37,（4）鑒定證據(jù)的可靠性 書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠 審計(jì)人員自己獲得的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠 內(nèi)部控制較好的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差的內(nèi)部證據(jù)可靠 不同來源的審計(jì)證據(jù)相互印證后，審計(jì)證據(jù)更可靠 （5）鑒

19、定證據(jù)的重要性 審計(jì)證據(jù)的重要性是鑒定審計(jì)質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)證據(jù)的重要性與該審計(jì)證據(jù)影響審計(jì)結(jié)論的程度有關(guān)。 （6）鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性 收集、鑒定證據(jù)的成本與證據(jù)的有效性間的關(guān)系。,38,3.鑒定證據(jù)的方法 （1）分類 將各種審計(jì)證據(jù)按證明力的強(qiáng)弱或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān) 系是否直接等分門別類排列成序。 （2）計(jì)算 對數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，并從計(jì)算中得出所 需要的證據(jù)。 （3）比較 將各種證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，分析被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的變動趨勢及特征。,審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行對照，若不符合要求需繼續(xù)收集有關(guān)證據(jù),39,三、審計(jì)證據(jù)的綜合 1.審計(jì)證據(jù)綜合的作用 綜合審計(jì)證據(jù)使審計(jì)證據(jù)成為有序

20、的、系統(tǒng)化的、彼 此聯(lián)系的證據(jù)，對被審計(jì)單位進(jìn)行評價，得出正確的審計(jì) 意見。 2.綜合審計(jì)證據(jù)的方法 （1）小結(jié)：得出具有說服力的局部審計(jì)結(jié)論 （2）綜合：最終形成整體的審計(jì)意見 四、審計(jì)證據(jù)的應(yīng)用 1.對審計(jì)證據(jù)歸類整理、分析研究，為被審計(jì)事項(xiàng)的最終正確評價服務(wù)。 2.選出有力證據(jù)，作為編寫審計(jì)報(bào)告提出審計(jì)意見的重要依據(jù)。,40,第三節(jié)審計(jì)工作底稿的涵義和種類,一、審計(jì)工作底稿的涵義與作用 1.審計(jì)工作底稿的涵義 是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 2.審計(jì)工作底稿的作用 （1）有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作 （2）有利于形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見 （3）有利于審計(jì)工作

21、質(zhì)量控制 （4）有利于減輕審計(jì)人員的責(zé)任及評價工作成績 （5）有利于未來審計(jì)業(yè)務(wù)的開展,工作底稿是連接審計(jì)證據(jù)與審計(jì)報(bào)告的紐帶,41,二、審計(jì)工作底稿的種類,審計(jì)工作底稿分類,按形式劃分,與職能劃分,按類別劃分,流程圖,表格,筆錄文摘,一般工作底稿,專用工作底稿,綜合類工作底稿,業(yè)務(wù)類工作底稿,備查類工作底稿,42,第四節(jié)審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,一、審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1.被審計(jì)單位的名稱。 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱。 3.審計(jì)項(xiàng)目的時間或期間。 4.審計(jì)過程記錄。 5.審計(jì)標(biāo)識及其說明。 6.審計(jì)結(jié)論。 7.審計(jì)索引及頁次。 8.編制者姓名及復(fù)核日期。 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。,43,二、審計(jì)工作底稿的格式 幾種常見的審計(jì)工作底稿有： 1.業(yè)務(wù)類工作底稿 2.試算平衡表 3.審計(jì)差異調(diào)整表調(diào)整分錄匯總表 4.審計(jì)程序表 5.詢證函 6.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 三、審計(jì)工作底稿的規(guī)范要求 1.內(nèi)容：資