1、第 四 章 存 貨,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量,一、存貨的定義與確認(rèn)條件 （一）存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。,（二）存貨的確認(rèn)條件 1.存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 2.提供勞務(wù)的企業(yè)，期末勞務(wù)成本如有余額，應(yīng)計(jì)入存貨中 。 3.建筑施工企業(yè)正在施工中的建造工程，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。 4.存貨應(yīng)以所有權(quán)為準(zhǔn)，委托代銷商品屬于委托企業(yè)的存貨。受托企業(yè)的“受托代銷商品”不屬于

2、受托代銷企業(yè)的存貨，相應(yīng)地“代銷商品款”不屬于受托代銷企業(yè)的負(fù)債，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，同時(shí)計(jì)入存貨項(xiàng)目并相互抵銷。,二、存貨的初始計(jì)量,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 （一）外購(gòu)存貨的成本 存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。,【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本

3、30000+300=30300（元）。合理損耗由入庫的材料負(fù)擔(dān)，說明入庫材料的單位成本高了。,商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。 先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。,（二）加工取得的存貨的成本 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 產(chǎn)成品成本=原材料人工費(fèi)制造費(fèi)用。 借：生產(chǎn)成本

4、制造費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本,（三）其他方式取得的存貨 （1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。這說明，投資者投入的存貨，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。 （2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。,第二節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量,一、確定發(fā)出存貨的成本 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。,發(fā)出材料分錄 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)

5、用 在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,二.對(duì)于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 三.商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。,第三節(jié) 存貨按計(jì)劃成本方法核算,企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算,存貨按計(jì)劃成本核算,【例】甲公司采用計(jì)

6、劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計(jì)劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異， 月末結(jié)存材料計(jì)劃成本月初計(jì)劃成本200本月入庫800本月發(fā)出600400萬元。 材料成本差異率（412）（200800） 0.8%（節(jié)約） 月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額 4004000.8%396.8萬元。,第四節(jié) 期末存貨的計(jì)量,一、存貨期末計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

7、。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。,（一）存貨的成本 存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。,（二）可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法： 1.直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等： 可變現(xiàn)凈值 存貨的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 2.用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：,對(duì)于用于生產(chǎn)而持

8、有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來： 對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 特別注意：材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金來計(jì)算： 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金,估計(jì)售價(jià)的確定。為了計(jì)算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計(jì)售價(jià)。估計(jì)售價(jià)有三種確定方法：

9、 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 即：有合同的執(zhí)行合同價(jià)；沒有合同的執(zhí)行一般市場(chǎng)價(jià)格。,二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理： 1.期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2.期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,【例】2

10、007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬元；假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元。,乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =1280-70=1210（萬元）1300 D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =1280

11、-300-70=910（萬元）,D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30,3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷 因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本； 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元；本期對(duì)外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項(xiàng)尚未收到；用A庫存商品100萬元（計(jì)稅價(jià)格120萬元）抵償一項(xiàng)180萬元的應(yīng)付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是：,商品銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 936 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 （80017%） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本