1、第三章 審計(jì)準(zhǔn)則,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第2頁(yè),第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述,一、審計(jì)準(zhǔn)則定義 （一）國(guó)外審計(jì)職業(yè)界具有代表性的審計(jì)定義 1.美國(guó)A.A.阿倫斯詹姆士洛貝克認(rèn)為，“審計(jì)準(zhǔn)則是幫助審計(jì)人員在歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中履行其責(zé)任的總指南。它包括對(duì)諸如勝任能力、獨(dú)立性和報(bào)告要求以及證據(jù)等所做的專(zhuān)業(yè)質(zhì)量上的規(guī)定” 。,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第3頁(yè),2.日本大藏省會(huì)計(jì)審議會(huì)認(rèn)為，“審計(jì)準(zhǔn)則是把審計(jì)實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為公正妥善的慣例加以概括而歸納出來(lái)的原則,這些原則雖然沒(méi)有法律上的強(qiáng)制性,但職業(yè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)都應(yīng)隨時(shí)遵守”。,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第4頁(yè),（二）國(guó)內(nèi)

2、審計(jì)職業(yè)界具有代表性的審計(jì)定義 1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組認(rèn)為“審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家審計(jì)部門(mén)或會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)”。,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第5頁(yè),2.劉明輝教授認(rèn)為“審計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的，用以明確審計(jì)主體資格、指導(dǎo)審計(jì)人員工作和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)規(guī)范”。 多數(shù)專(zhuān)家對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的表述為“審計(jì)準(zhǔn)則是由會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用來(lái)明確審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與任職資格，規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作，衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩?！?2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第6頁(yè),二、審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì) （一）審計(jì)

3、準(zhǔn)則是審計(jì)人員資格條件和職業(yè)行為的準(zhǔn)繩 （二）審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)業(yè)審計(jì)行為的具體準(zhǔn)繩 （三）審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的客觀標(biāo)準(zhǔn),2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第7頁(yè),三、審計(jì)準(zhǔn)則的種類(lèi) （一）按審計(jì)準(zhǔn)則適用的對(duì)象劃分，可分為政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 （二）按審計(jì)準(zhǔn)則適用的范圍劃分，可以分為國(guó)際性審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家性審計(jì)準(zhǔn)則。,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第8頁(yè),四、審計(jì)準(zhǔn)則的作用 （一）審計(jì)準(zhǔn)則可以指導(dǎo)審計(jì)人員的工作，使審計(jì)工作逐步走向規(guī)范化。 （二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則辦事，可以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。 （三）實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以督促審計(jì)人員求實(shí)、奮進(jìn)。 （

4、四）實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益。,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第9頁(yè),第二節(jié) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,一、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的框架包括： （一）一般準(zhǔn)則 1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定，包括專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)必須具備的學(xué)歷和職業(yè)培訓(xùn)；實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求有一定年限的工作經(jīng)歷并通過(guò)專(zhuān)門(mén)考試；工作能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的分析、判斷和表述能力。,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第10頁(yè),2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定，主要是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備超然、獨(dú)立的立場(chǎng)，在陳述與表示意見(jiàn)時(shí)持公正態(tài)度等。 3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。,2020/7/30,

5、審計(jì)實(shí)務(wù),第11頁(yè),（二）工作準(zhǔn)則 1.對(duì)制定審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定 2.對(duì)確立審計(jì)范圍所作的規(guī)定 3.對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定 4.對(duì)實(shí)施審計(jì)行為所作的規(guī)定,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第12頁(yè),（三）報(bào)告準(zhǔn)則 1.對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定 2.對(duì)表明審計(jì)意見(jiàn)的規(guī)定 3.對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)的規(guī)定 4.對(duì)審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象及報(bào)送時(shí)間的規(guī)定,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第13頁(yè),二、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則 （一）一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 1.一般準(zhǔn)則 2.外勤工作準(zhǔn)則 3.報(bào)告準(zhǔn)則 （二）審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū),2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第14頁(yè),三、中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系是由三個(gè)層次組成： （一）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)思想和依據(jù)。,2020/7/30,審計(jì)實(shí)務(wù),第15頁(yè),（二）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公