1、第十六章收入、費用和利潤第1頁，共129頁。本章考情分析本章主要闡述收入、費用和利潤的會計處理。近三年考題為單項選擇題、多項選擇題和綜合題。分數(shù)8分左右，屬于重要的章節(jié)。第2頁，共129頁。本章內容結構收入、費用和利潤第一節(jié)收入（重點）第二節(jié)費用第三節(jié)利潤第3頁，共129頁。第一節(jié)收入一、收入的概念收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。本準則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項除外：長期股權投資、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期會計、合并財務報表、合營安排、租賃、保險合同第4頁，共129頁。二、收入確認的模型-五步法第一步：識

2、別與客戶訂立的合同第二步：識別合同中的履約義務第三步：確定交易價格第四步：將交易價格分攤至單獨的履約義務第五步：在主體履行履約義務時確認收入做不做？做多少？何時做？核心原則是：主體確認收入的方式應當體現(xiàn)在客戶轉讓承諾的商品或服務的模式，而且收入金額應當反映主體預計因客戶交付這些商品或服務而有權獲得的對價。（老準則是按合同確認收入，新準則則按合同中的履約義務確認收入。所以注意側重點的轉變）第5頁，共129頁?！纠}】A公司是從事財務軟件開發(fā)的高新技術企業(yè)，2016年12月10日語B公司簽訂一項銷售合同，合同總標的額為250萬元。合同規(guī)定A公司提供一項財務軟件許可并負責標準化安裝服務同時提供2年期

3、售后技術支持服務。合同Th效日期為2017月1月1日，B公司于2017年1月1日向A公司支付合同價款250萬元。A公司于2017年1月1日開始為客戶安裝軟件，該服務為標準化安裝服務，不涉及對軟件的重大修訂。該安裝服務其他類企業(yè)也可以提供安裝服務。A公司常規(guī)條件下對于軟件許可售價為180萬，安裝服務90萬元，2年期售后技術支持為30萬元。第6頁，共129頁。第一步：識別合同與客戶之間的合同：財務軟件銷售合同；第二步：識別合同中的單獨履約義務：財務軟件許可、軟件安裝服務、財務軟件售后服務技術支持；第三步：確定交易價格：250萬元第四步：將交易價格分配至合同中各項履約義務：履約義務單獨售價售價比例待

4、分攤合同價分攤的價格財務軟件許可18060150安裝服務903075技術支持服務301025合計300250第7頁，共129頁。第五步：在履行履約義務的某時點（某段期間）確認收入：（題目中只有技術支持服務分兩年履約，所以需要分兩年確認收入）銷售商品發(fā)出商品時確認收入安裝服務提供安裝服務時時點確認收入技術支持服務提供技術服務期間時期確認收入履約義務2017年2018年合計財務軟件許可150150安裝服務7575技術支持服務12.512.525合計237.512.5250第8頁，共129頁。（書面、口頭、其他合同）當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入

5、：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。第一步：識別與客戶訂立的合同第9頁，共129頁。【例】甲房地產開發(fā)公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一棟建筑物，合同價款為100萬元。該建筑物的成本為60萬元，乙公司在合同開始日即取得了該建筑物的控制權。根據(jù)合同約定，乙公司在合同開始日支付了5的保證金5萬元，并就剩余95的價款

6、與甲公司簽訂了不附追索權的長期融資協(xié)議，如果乙公司違約，甲公司可重新?lián)碛性摻ㄖ?，即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。乙公司計劃在該建筑物內開設一家餐館。在該建筑物所在的地區(qū)，餐飲行業(yè)面臨激烈的競爭，但乙公司缺乏餐飲行業(yè)的經(jīng)營經(jīng)驗。第10頁，共129頁。【解析】本例中，乙公司計劃以該餐館產Th的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經(jīng)濟來源，乙公司也未對該筆欠款設定任何擔保。如果乙公司違約，甲公司雖然可重新?lián)碛性摻ㄖ?，但即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。因此，甲公司對乙公司還款的能力和意圖存在疑慮，認為該

7、合同不滿足合同價款很可能收回的條件。甲公司應當將收到的5萬元確認為一項負債。第11頁，共129頁?！纠考坠九c乙公司簽訂合同，將一項專利技術授權給乙公司使用，并按其使用情況收取特許權使用費。甲公司評估認為，該合同在合同開始日滿足本節(jié)合同確認收入的五個條件。該專利技術在合同開始日即授權給乙公司使用。在合同開始日后的第一年內，乙公司每季度向甲公司提供該專利技術的使用情況報告，并在約定的期間內支付特許權使用費。在合同開始日后的第二年內，乙公司繼續(xù)使用該專利技術，但是乙公司的財務狀況下滑，融資能力下降，可用現(xiàn)金不足，因此，乙公司僅按合同支付了當年第一季度的特許權使用費，而后三個季度僅按名義金額付款。

8、在合同開始日后的第三年內，乙公司繼續(xù)使用甲公司的專利技術，但是，甲公司得知，乙公司已經(jīng)完全喪失了融資能力，且流失了大部分客戶，因此，乙公司的付款能力進一步惡化，信用風險顯著升高。第12頁，共129頁?！窘馕觥勘纠?，該合同在合同開始日滿足收入確認的前提條件，因此，甲公司在乙公司使用該專利技術的行為發(fā)Th時，按照約定的特許權使用費確認收入。合同開始日后的第二年，由于乙公司的信用風險升高，甲公司在確認收入的同時，按照金融資產減值的要求對乙公司的應收款項進行減值測試。合同開始日后的第三年，由于乙公司的財務狀況惡化，信用風險顯著升高，甲公司對該合同進行了重新評估，認為“企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的

9、對價很可能收回”這一條件不再滿足，因此，甲公司不再確認特許權使用費收入，同時對現(xiàn)有應收款項是否發(fā)Th減值繼續(xù)進行評枯。第13頁，共129頁。合同變更概念：合同變更，是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。（2）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務（以下簡稱“已轉讓的商品”）與未轉讓的商品或未提供的服務（以下簡稱“未轉讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應當視為原合

10、同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。第14頁，共129頁。（3）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產Th的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。第15頁，共129頁?！纠緼公司與客戶簽訂合同，每周為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期限為三年，客戶每年向A公司支付服務費10萬元（假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價）。在第二年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年的服務費調整為8萬元（假定該價格反映了合同變更日該項服務的單

11、獨售價），同時以20萬元的價格將合同期限延長三年（假定該價格不反映合同變更日該三年服務的單獨售價）；即每年的服務費為6.67萬元，于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。第16頁，共129頁?！窘馕觥勘纠?，在合同開始日，A公司認為其每周為客戶提供的保潔服務是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉讓的是一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務，因此將其作為單項履約義務（見后文所述）。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入10萬元。在合同變更日，由于新增的三年保潔服務的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能作為單獨的合同進行會計處理，由于在剩余合同期

12、間需提供的服務與已提供的服務是可明確區(qū)分的，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理。該新合同的合同期限為四年，對價為28萬元，即原合同下尚未確認收入的對價8萬元與新增的三年服務相應的對價20萬元之和，新合同中A公司每年確認的收入為7萬元（28萬元4年）。第17頁，共129頁?！纠?0 x7年1月15日，乙建筑公司和客戶簽訂了一項總金額為1000萬元的固定造價合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預計合同總成本為700萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據(jù)累計發(fā)Th的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度

13、。截至20 x7年末，乙公司累計已發(fā)Th成本420萬元，履約進度為60(420萬元700萬元）。因此，乙公司在20 x7年確認收入600萬元（1000萬元60)。20 x8年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O計，合同價格和預計總成本因此而分別增加200萬元和120萬元。第18頁，共129頁?！窘馕觥吭诒纠?，由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日或之前已提供的服務不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項履約義務），因此，乙公司應當將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。合同變更后的交易價格為1 200萬元（1 000萬元+200萬元），乙公司重新估計的履約進度為51.2 420萬元（700萬

14、元+120萬元），乙公司在合同變更日應額外確認收入14.4萬元（51.2x1200萬元-600萬元）。第19頁，共129頁。上述內容總結：合同變更的會計處理新產品是否可以明確區(qū)分已轉讓和未轉讓商品是否明確區(qū)分變更部分視為原合同累計追補調整法終止原合同，剩余部分作為新合同（未來適用法）是作為單獨合同來處理否否是第20頁，共129頁。履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動，通常不構成履約義務，除非該活動向客戶轉讓了承

15、諾的商品。企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應當作為單項履約義務。第二步：識別合同中的履約義務第21頁，共129頁。企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應當作為可明確區(qū)分商品：條件1：客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益條件2：企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分同時滿足兩個條件可明確區(qū)分的履約業(yè)務不可明確區(qū)分的履約業(yè)務是否第22頁，共129頁。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：（1）企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產出轉讓給客戶。（2

16、）該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性。第23頁，共129頁?！纠磕吵邪唐髽I(yè)簽訂了一份為客戶建造醫(yī)院的合同。該企業(yè)負責項目的整體管理，并識別應提供的各種商品或服務，包括工程技術、場地清理、地基構建、采購、建筑架構、管道和管線的鋪設、設備安裝及竣工事宜等。解析：不可明確區(qū)分所有商品和服務作為一項單獨履約義務進行會計處理。（每一個建筑材料，每一個轉頭瓦塊雖然可以區(qū)分，但是客戶需要不是這些零碎物件，而是作為整體的一家醫(yī)院，所以每一項建筑材料都視為不可區(qū)分，必須整合為一個整體；亦即整體作為一項履約義務）第一步：是否可明確區(qū)分第二步：是否

17、可與合同中的其他承諾區(qū)分開來對于每一項建筑材料，客戶可按高于殘值價格轉售。這些材料也可以與額外材料或另一承包商的服務等其他可用資源結合出售。建筑公司提供重大整合服務，將合同中所有商品和服務合并為客戶商定的合并項目醫(yī)院建設項目。第24頁，共129頁?！纠考坠九c客戶訂立一項合同，約定轉讓軟件許可證、實施安裝服務并在2年期間內提供未明確規(guī)定的軟件更新和技術支持（通過在線和電話方式）。安裝服務包括為各類用戶（例如，市場營銷、庫存管理和信息技術）更改網(wǎng)頁屏幕。安裝服務通常由其他公司執(zhí)行，并且不會對軟件作出重大修訂。該軟件在沒有更新和技術支持的情況下仍能正常運行。解析：履約業(yè)務包括：（1）軟件許可證；

18、（2）安裝服務；（3）軟件更新；（4）技術支持。第25頁，共129頁?！纠恳殉兄Z的商品和服務與上頁【例】中的相同，但合同明確規(guī)定，作為安裝服務的一部分，軟件將作重大定制以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使用的其他定制軟件應用程序相對接。定制安裝服務可由其他公司提供。軟件許可證定制安裝服務不可明確區(qū)分。解析：履約業(yè)務包括：（1）定制安裝服務（包括軟件許可證）；（2）軟件更新；（3）技術支持。第26頁，共129頁?！纠考坠緸橐患抑扑幑荆谟杩蛻粼?0年內享有其針對某項經(jīng)審批的合成藥的專利權的許可，并承諾為客戶Th產該藥品。該藥品是一項成熟產品；因此公司不會實施支持該藥品的任何活動，這

19、符合其商業(yè)慣例。情形1：由于Th產流程的特殊性極高，因此沒有能Th產這一藥品的其他公司。所以許可不能獨立于Th產服務而單獨購買。情形2：:甲公司用于Th產該藥品的Th產流程并非唯一或特殊的，其他同類公司也能夠為客戶Th產這一藥品。問題：甲公司向客戶授予的專利權許可是否可明確區(qū)分？情形1：不可明確區(qū)分情形2：可明確區(qū)分第27頁，共129頁。企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。交易價格是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結合其以往的習慣做法確定交易價

20、格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、 非現(xiàn)金對價、 應付客戶對價等因素的影響。（見下頁圖示）第三步：確定交易價格第28頁，共129頁。交易價格（1）可變對價企業(yè)在確定將多少可變對價計入交易價格時應考慮收入轉回的風險（2）重大的融資成分對于含有重大融資成分的合同， 企業(yè)應調整承諾的對價金額，以反映貨幣的時間價值（3）非現(xiàn)金對價如果公允價值能夠合理估計，則非現(xiàn)金對價應以公允價值計量。如果不能，則企業(yè)應以承諾用于換取非現(xiàn)金對價的商品或服務的單獨售價來計量非現(xiàn)金對價（4）應付給客戶的對價企業(yè)需要確定，應付給客戶的對價是應抵減交易價格，還是用來支付可明確區(qū)分的商品或服務

21、，或者兩者相結合第29頁，共129頁。1.可變對價合同中存在可變對價的，企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)Th金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)Th重大轉回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)Th重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重。每個資產負債表日，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額第30頁，共129頁?！纠?企業(yè)簽署了一項合同，根據(jù)合同，若企業(yè)完成了某項業(yè)績目標即可獲得200萬元的獎金，未完成則沒有獎金；企業(yè)估計完成了該項業(yè)績目標可能性為80，完不成的可能性為20 。由于只存在兩種可

22、能性，企業(yè)決定采用“最可能發(fā)Th金額 ”的方法來反映企業(yè)預期有權獲得的金額200萬元的獎金被包括在了交易價格中。【提示】在這個例子中交易價格并未受到可變對價的限制，因為企業(yè)預期收到獎金的可能性為高度可能。（與或有事項一章的處理類似）第31頁，共129頁?！纠磕彻九c客戶簽訂100份合同，每份合同銷售單價為100元的產品，銷售產品100份，總對價為10000元，按照商業(yè)慣例，客戶可以在30天內退回未使用的產品并收到全額退款。產品的單位成本為60元?；诤侠砉烙?，該公司預計97的產品不會退回（不確定性得到解決，不發(fā)Th重大轉回的可能性為極可能）【解析】確認銷售收入9700元（100*97*100

23、）確認退貨負債300元（100*3*100）確認退貨資產180元（100*3*60）第32頁，共129頁?！纠?0 x8年10月1日；甲公司簽訂合同，為一只股票型基金提供資產管理服務，合同期限為3年。甲公司所能獲得的報酬包括兩部分：一是每季度按照季度末該基金凈值的1收取管理費，該管理費不會因基金凈值的后續(xù)變化而調整或被要求退回；二是該基金在三年內的累計回報如果超過10，則乙公司可以獲得超額回報部分的20作為業(yè)績獎勵。在20 x8年12月31日：該基金的凈值為5億元。假定不考慮相關稅費影響。第33頁，共129頁?！窘馕觥勘纠?，甲公司在該項合同中收取的管理費和業(yè)績獎勵均為可變對價，其金額極易受

24、到股票價格波動的影響，這是在甲公司影響范圍之外的，雖然甲公司過往有類似合同的經(jīng)驗，但是該經(jīng)驗在確定未來市場表現(xiàn)方面并不具有預測價值。因此，在合同開始日，甲公司無法對其能夠收取的管理費和業(yè)績獎勵進行估計，不滿足累計已確認的收入金額極可能不會發(fā)Th重大轉回的條件。第34頁，共129頁。20 x8年12月31日，甲公司重新估計該合同的交易價格時，影響該季度管理費收入金額的不確定性已經(jīng)消除，甲公司確認管理費收入500萬元（5億元x1)。甲公司未確認業(yè)績獎勵收入，這是因為，該業(yè)績獎勵仍然會受到基金未來累計回報的影響，有關將可變對價計入交易價格的限制條件仍然沒有得到滿足。甲公司應當在后續(xù)的每一資產負債表日

25、，估計業(yè)績獎勵是否滿足上述條件，以確定其收入金額。第35頁，共129頁。2.重大的融資成分合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格（現(xiàn)銷價格）。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。第36頁，共129頁?！纠考坠鞠蚩蛻翡N售一個產品，銷售價格為121萬元，該價款必須在交貨后的24個月內支付。客戶在合同開始時即獲得了該產品的控制。合同允許客戶在90天內無條件退回產品。該產品是一個新產品，且甲公司沒有任何

26、相關的產品退貨歷史證據(jù)或任何其他可獲得的市場證據(jù)。該產品的現(xiàn)金售價為100萬元，它代表了在合同開始時點，按相同條款和條件出售相同產品，并于交貨時支付貨款的價格。該產品的成本為80萬元。【問題】甲公司應當在何時確認收入，應確認收入金額是多少？【解答】90天后確認收入100萬元第37頁，共129頁。3.非現(xiàn)金對價非現(xiàn)金對價包括實物資產、無形資產、股權、客戶提供的廣告服務等。客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發(fā)Th變動的，應當作為

27、可變對價，按照按照與計入交易價格的可變對價金額的限制條件相關的規(guī)定進行處理;第38頁，共129頁?！纠考坠九c乙公司簽訂合同，為乙公司建造一項大型設備。合同約定，乙公司向甲公司支付1000萬元現(xiàn)金，以及一批材料。該批材料公允價值為500萬元，甲公司無需為該批材料額外支付價款，且必須將該批材料用于該設備的建造。設備于3個月內建造完成并移交乙公司，乙公司在該時點獲得了設備的控制權?！締栴}】甲公司應當如何確定該設備的收入金額？【解答】應確認收入1500萬元。第39頁，共129頁。4.應付客戶對價。企業(yè)存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品

28、的除外。企業(yè)應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應當采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商品。企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。在將應付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應當在確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對份二者孰晚的時點沖減當期收入。第40頁，共129頁?！纠磕诚M品制造商甲公司簽訂了一項合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品，合同期限為1年。該零售商承諾，在合同期限內以約定價格購買至少價值1500萬元的產品。合同同時約定，

29、甲公司需在合同開始時向該零售商支付150萬元的不可退回款項。該款項旨在就零售商需更改貨架以使其適合放置甲公司產品而作出補償。第一個月該企業(yè)銷售貨物開具發(fā)票的金額為200萬元?！締栴}】甲公司第一個月如何確認收入？【解答】應確認收入=200-20010=180（萬元）。第41頁，共129頁。合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。第四步：將交易價袼分攤至各單項履約義務第42頁，共129頁。單獨售價單獨售價：是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。單獨售

30、價可以直接觀察的，企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品的價格，應作為確定該商品單獨售價的最佳證據(jù)（可觀察價格）。單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息，采用市場調整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。在估計單獨售價時，企業(yè)應當最大限度地采用可觀察的輸入值，并對類似的情況采用一致的估計方法。第43頁，共129頁。市場調整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價考慮本企業(yè)的成本和毛利等進行適當調整后，確定其單獨售價的方法。成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預計成本加上其合理毛利后的價格，確定其單獨售價的方法。余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商

31、品可觀察的單獨售價后的余值，確定某商品單獨售價的方法。企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計其單獨售價第44頁，共129頁。確定單獨售價方法的流程：履約義務1履約義務3履約義務2是否獲得可觀察價格采用估價使用可觀察價格否是成本加成法市場調整法余值法第45頁，共129頁。【例】20 x7年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價為6000元；B商品的單獨售價為24000元，合同價款為25000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取2500

32、0元的合同對價。假定A商品和B商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。第46頁，共129頁?！窘馕觥勘纠?，分攤至A商品的合同價款為5000(6000(6000+24000)x25000元，分攤至B商品的合同價款為20000(24000(6000+24000)x25000元。甲公司的賬務處理如下：(1)交付A商品時：50005000借：合同資產貸：主營業(yè)務收入(2)交付B商品時:借：應收賬款貸：合同資產250005000主營業(yè)務收入20000第47頁，共129頁。對上頁例題的解析：合同資產，是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的

33、權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。應收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權利，該權利應當作為應收款項單獨列示。二者的區(qū)別在于，應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價。第48頁，共129頁。1.分攤合同折扣對于合同折扣，企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤。合同折扣，是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，

34、應當首先按照前款規(guī)定在該一項或多項（而非全部）履約義務之間分攤合同折扣，然后采用余值法估計單獨售價。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關的，企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。第49頁，共129頁。【例】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產品，合同總價款為120萬元，這三種產品構成3個單項履約義務。企業(yè)經(jīng)常單獨出售A產品，其可直接觀察的單獨售價為50萬元；B產品和C產品的單獨售價不可直接觀察，企業(yè)采用市場調整法估計B產品的單獨售價為25萬元，采用成本加成法估計C產品的單獨售價為75萬元。甲公司經(jīng)常以50萬元的價格單獨銷售A產品，并且經(jīng)常將B

35、產品和C產品組合在一起以70萬元的價格銷售。假定上述價格均不包含增值稅。第50頁，共129頁。【解析】本例中，這三種產品的單獨售價合計為150萬元，而該合同的價格為120萬元，因此該合同的折扣為30萬元。由于甲公司經(jīng)常將B產品和C產品組合在一起以70萬元的價格銷售，該價格與其單獨售價的差額為30萬元，與該合同的折扣一致，而A產品單獨銷售的價格與其單獨售價一致，證明該合同的折扣僅應歸屬于B產品和C產品。因此，在該合同下，分攤至A產品的交易價格為50萬元，分攤至B產品和C產品的交易價格合計為70萬元，甲公司應當進一步按照B產品和C產品的單獨售價的相對比例將該價格在二者之間進行分攤。因此，各產品分攤

36、的交易價格分別為：A產品為50萬元；B產品為17.5(25100 x70)萬元；C產品為52.5(75100 x70)萬元。第51頁，共129頁。2.分攤可變對價對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，企業(yè)應當按照準則規(guī)定，將其分攤至與之相關的一項或多項履約義務，或者分攤至構成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項商品。對于已履行的履約義務，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應當調整變動當期的收入。第52頁，共129頁?！纠考坠九c乙公司簽訂合同，將其擁有的兩項專利技術X和Y授權給乙公司使用。假定兩項授權均構成單項履約義務，且都屬于在某一時點履行的履約義務。合同約定，授權使用X的價格為80萬元

37、，授權使用Y的價格為乙公司使用該專利技術所Th產的產品銷售額的3。X和Y的單獨售價分別為80萬元和100萬元。甲公司估計其就授權使用Y而有權收取的特許權使用費為100萬元。假定上述價格均不包含增值稅。第53頁，共129頁。【解析】本例中，該合同中包含固定對價和可變對價，其中，授權使用X的價格為固定對價，且與其單獨售價一致，授權使用Y的價格為乙公司使用該專利技術所Th產的產品銷售額的3,屬于可變對價，該可變對價全部與授權使用Y能夠收取的對貨有關，且甲公司估計基于實際銷售情況收取的特許權使用費的金額接近Y的單獨售價。因此，甲公司將可變對價部分的特許權使用費金額全部由Y承擔符合交易價格的分攤目標。第

38、54頁，共129頁。3.交易價格的后續(xù)變動交易價格發(fā)Th后續(xù)變動的，企業(yè)應當按照在合同開始日所采用的基礎將該后續(xù)變動金額分攤至合同中的履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。對于合同變更導致的交易價格后續(xù)變動，應當按照本節(jié)有關合同變更的要求進行會計處理。合同變更之后發(fā)Th可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形分別進行會計處理：第55頁，共129頁。(1)合同變更屬于本節(jié)合同變更第（1)規(guī)定情形的，企業(yè)應當判斷可變對價后續(xù)變動與哪一項合同相關，并按照分攤可變對價的相關規(guī)定進行會計處理。(2)合同變更屬于本節(jié)合同變更第（2)規(guī)定情形，且可變對價后續(xù)變動與合同變更前

39、已承諾可變對價相關的，企業(yè)應當首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的單獨售價為基礎進行分攤，然后再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎進行二次分攤。(3)合同變更之后發(fā)Th除上述第（1)和（2)種情形以外的可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應當將該可變對價后續(xù)變動額分攤至合同變更日尚未履行（或部分未履行）的履約義務。第56頁，共129頁?！纠?0 x8年9月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產品和B產品。A產品和B產品均為可明確區(qū)分商品，其單獨售價相同，且均屬于在某一時點履行的履約義務。合同約定，A產品和B產品分別于20 x8年11月1日和20

40、 x9年3月31日交付給乙公司。合同約定的對價包括1000元的固定對價和估計金額為200元的可變對價。假定甲公司將200元的可變對價計入交易價格，滿足本節(jié)有關將可變對價金額計入交易價格的限制條件。因此,該合同的交易價格為1200元。假定上述價格均不包含增值稅。第57頁，共129頁。20 x8年12月1日，雙方對合同范圍進行了變更，乙公司向甲公司額外采購C產品，合同價格增加300元，C產品與A、B兩種產品可明確區(qū)分，但該增加的價格不反映C產品的單獨售價。C產品的單獨售價與A產品和B產品相同。C產品將于20 x9年6月30日交付給乙公司。20 x8年12月31日，企業(yè)預計有權收取的可變對價的估計金

41、額由200元變更為240元，該金額符合計入交易價格的條件。因此，合同的交易價格增加了40元，且甲公司認 為該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關。假定上述三種產品的控制權均隨產品交付而轉移給乙公司。第58頁，共129頁?！窘獯稹勘纠?，在合同開始日，該合同包含兩個單項履約義務，甲公司應當將估計的交易價格分攤至這兩項履約義務。由于兩種產品的單獨售價相同，且可變對價不符合分攤至其中一項履約義務的條件，因此，甲公司將交易價格1200元平均分攤至A產品和B產品，即A產品和B產品各自分攤的交易價格均為600元。20 x8年11月1日，當A產品交付給客戶時，甲公司相應確認收入600元。第59頁，共129

42、頁。20 x8年12月1日，雙方進行了合同變更。該合同變更屬于本節(jié)合同變更的第（2)種情形，因此該合同變更應當作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。在該新合同下，合同的交易價格為900元（600元+300元），由于B產品和C產品的單獨售價相同，分攤至B產品和C產品的交易價格的金額均為450元。第60頁，共129頁。20 x8年12月31日，甲公司重新估計可變對價，增加了交易價格40元。由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關，因此應首先將該增加額分攤給A產品和B產品，之后再將分攤給B產品的部分在B產品和C產品形成的新合同中進行二次分攤。在本例中，由于

43、A、B和C產品的單獨售價相同，在將40元的可變對價后續(xù)變動分攤至A產品和B產品時，各自分攤的金額為20元。由于甲公司已經(jīng)轉讓了A產品，在交易價格發(fā)Th變動的當期即應將分攤至A產品的20元確認為收入。之后，甲公司將分攤至B產品的20元平均分攤至B產品和C產品，即各自分攤的金額為10元，經(jīng)過上述分攤后，B產品和C產品的交易價格金額均為460元（450元+10元）。因此，甲公司分別在B產品和C產品控制權轉移時確認收入460元。第61頁，共129頁。確認收入應分別下列兩種情況考慮：在某一段時間內履行履約義務的收入的確認在某一時點履行履約義務的收入的確認第五步：在主體履行履約義務時確認收入第62頁，共1

44、29頁。（一）在某一段時間內履行履約義務的收入的確認1.在某一段時間內履行履約義務的收入確認條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內確認：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。（見下列案例1）（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（見下列案例2）（3）企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。（見下列案例3）第63頁，共129頁?！纠?】（針對上頁第（1）個確認條件）企業(yè)承諾將客戶的一批貨物從A市運送到B市，假定該批貨物在途經(jīng)C市時，由另外一家運

45、輸公司接替企業(yè)繼續(xù)提供該運輸服務，由于A市到C市之間的運輸服務是無需重新執(zhí)行的，因此，表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)提供的運輸服務屬于在某一時段內履行的履約義務。第64頁，共129頁。【例2】（針對上頁第（2）個確認條件）企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權修改廠房設計，并與企業(yè)重新協(xié)商設計變更后的合同價款。客戶每月末按當月工程進度向企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有?！窘馕觥勘纠?，企業(yè)為客戶建造廠房，該廠房位于客戶的土地上，客戶終止合同時，已建造的廠房歸客戶所有。

46、這些均表明客戶在該廠房建造的過程中就能夠控制該在建的廠房。因此，企此提供的該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在提供該服務的期間內確認收入。第65頁，共129頁?！纠?】（針對上頁第（3）個確認條件）甲公司是一家造船企業(yè)，與乙公司簽訂了一份船舶建造合同，按照乙公司的具體要求設計和建造船舶。甲公司在自己的廠區(qū)內完成該船舶的建造，乙公司無法控制在建過程中的船舶。甲公司如果想把該船舶出售給其他客戶，需要發(fā)Th重大的改造成本。雙方約定，如果乙公司單方面解約，乙公司需向甲公司支付相當于合同總價30的違約金，且建造中的船舶歸甲公司所有。假定該合同僅包含一項履約義務，即設計和建造船舶。第66頁

47、，共129頁?！窘馕觥勘纠校笆前凑找夜镜木唧w要求進行設計和建造的，甲公司需要發(fā)Th重大的改造成本將該船舶改造之后才能將其出售給其他客戶，因此，該船舶具有不可替代用途。然而，如果乙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當于合同總價30的違約金，表明甲公司無法在整個合同期間內都有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)Th成本和合理利潤的款項。因此，甲公司為乙公司設計和建造船舶不屬于在某一時段內履行的履約義務。第67頁，共129頁。2.在某一段時間內履行履約義務的收入確認方法對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當采用

48、恰當?shù)姆椒ù_定履約進度，以使其如實反映企業(yè)向客戶轉讓商品的履約情況。企業(yè)應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品和服務。第68頁，共129頁。（1）產出法產出法主要是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度。主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產品等確定履約進度的方法。企業(yè)在評估是否采用產出法確定履約進度時，應當考慮所選擇的產出指標是否能夠如實地反映向客戶轉移商品的進度。第69頁，共129頁?！纠考坠九c客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌

49、，合同價格為10萬元（不含稅價）。截至20 x7年12月31日，甲公司共更換鐵軌60根，剩余部分預計在20 x8年3月31日之前完成。該合同僅包含一項履約義務，且該履約義務滿足在某一時段內履行的條件。假定不考慮其他情況?！窘馕觥勘纠?，甲公司提供的更換鐵軌的服務屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。因此，截至20 x7年12月31日，該合同的履約進度為60(60+100)，甲公司應確認的收入為6萬元（10萬元x60)。第70頁，共129頁。（2）投入法投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)Th的

50、成本和時間進度等投入指標確定履約進度。企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)Th的成本進行適當調整的情形有：已發(fā)Th的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度；已發(fā)Th的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例。第71頁，共129頁。【例】20 x8年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為100萬元。甲公司預計的合同總成本為80萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。20 x8年12月，甲公司將電梯運達施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收、客戶已取得對電梯的控制權，但是根據(jù)裝修進度，預計到20 x9年2月才會安裝該電梯。截至20 x8年I2月，甲公司累計發(fā)Th成本40

51、萬元，其中包括支付給電梯供應商的采購成本30萬元以及因采購電梯發(fā)Th的運輸和人工等相關成本5萬元。假定該裝修服務（包括安裝電梯）構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司是主要責任人，但不參與電梯的設計和制造；甲公司采用成本法確定 履約進度。上述金額均不含增值稅。第72頁，共129頁?！窘馕觥勘纠?，截至20 x8年12月，甲公司發(fā)Th成本40萬元（包括電梯采購成本30萬元以及因采購電梯發(fā)Th的運輸和人工等相關成本5萬元），甲公司認為其已發(fā)Th的成本和履約進度不成比例，因此需要對履約進度的計算作出調整，將電梯的采購成本排除在已發(fā)Th成本和預計總成本之外。在該合同中、該電梯不構成

52、單項履約義務，其成本相對于預計總成本而言是重大的，甲公司是主要責任人，但是未參與該電梯的設計和制造，客戶先取得了電梯的控制權，隨后才接受與之相關的安裝服務，因此，甲公司在客戶取得該電梯控制權時，按照該電梯采購成本的金額確認轉讓電梯產Th的收入。因此，20 x8年12月，該合同的履約進度為20(40- 30)(80-30)，應確認的收入和成本金額分別為44萬元 (100-30)x20+30和40萬元(80-30)x20+30。第73頁，共129頁。（二）在某一時點履行履約義務的收入確認方法對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品（或服務）控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商

53、品（或服務）控制權時，企業(yè)通常應當考慮下列跡象：1.企業(yè)就該商品（或服務）享有現(xiàn)時收款權利；2.企業(yè)已將該商品（或服務）的法定所有權轉移給客戶；3.客戶已實物占有該商品（或服務）；4.企業(yè)已將該商品（或服務）所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶；5.客戶已接受該商品（或服務）；6.其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。第74頁，共129頁?！纠?0 x8年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一臺設備和專用零部件。該設備和零部件的制造期為2年。甲公司在完成設備和零部件的Th產之后，能夠證明其符合合同約定的規(guī)格。假定企業(yè)向客戶轉讓設備和零部件為兩個單項履約義務，且都屬于在某一時點履行的履約義務

54、。20 x9年12月31日，乙公司支付了該設備和零部件的合同價款，并對其進行了驗收。乙公司運走了設備，但是考慮到其自身的倉儲能力有限，且其工廠緊鄰甲公司的倉庫，因此要求將零部件存放于甲公司的倉庫中，并且要求甲公司按照其指令隨時安排發(fā)貨。乙公司已擁有零部件的法定所有權，且這些零部件可明確識別為屬于乙公司的物品。甲公司在其倉庫內的單獨區(qū)域內存放這些零部件，并且應乙公司的要求可隨時發(fā)貨，甲公司不能使用這些零部件，也不能將其提供給其他客戶使用。第75頁，共129頁?！窘馕觥勘纠校?0 x9年12月31日，該設備的控制權移給乙公司；對于零部件而言，甲公司已經(jīng)收取合同價款，但是應乙公司的要求尚未發(fā)貨，乙

55、公司已擁有零部件的法定所有權并且對其進行了驗收，雖然這些零部件實物尚由甲公司持有，但是其滿足在“售后代管商品”的安排下客戶取得商品控制權的條件，這些零部件的控制權也已經(jīng)轉移給了乙公司。因此，甲公司應當確認銷售設備和零部件的相關收入。除銷售設備和零部件之外，甲公司還為乙公司提供了倉儲保管服務，該服務與設備和零部件可明確區(qū)分，構成單項履約義務，甲公司需要將部分交易價格分攤至該項服務，并在提供該項服務的期間確認收入。第76頁，共129頁。【例】A公司Th產并銷售筆記本電腦。20 x7年，A公司與零售商B公司簽訂銷售合同，向其銷售1萬臺電腦。由于B公司的倉儲能力有限，無法在20 x7年底之前接收該批電

56、腦，雙方約定A公司在20 x8年按照B公司的指令按時發(fā)貨，并將電腦運送至B公司指定的地點。20 x7年12月31日，A公司共有上述電腦庫存1.2萬臺，其中包括1萬臺將要銷售給B公司的電腦。然而，這1萬臺電腦和其余2000臺電腦一起存放并統(tǒng)一管理，并且彼此之間可以互相替換。第77頁，共129頁?！窘馕觥勘纠?，盡管是由于B公司沒有足夠的倉儲空間才要求A公司暫不發(fā)貨，并按照其指定的時間發(fā)貨，但是由于這1萬臺電腦與A公司的其他產品可以互相替換，且未單獨存放保管，A公司在向B公司交付這些電腦之前，能夠將其提供給其他客戶或者自行使用。因此，這1萬臺電腦在20 x7年12月31日不滿足“售后代管商品”安排

57、下確認收入的條件。第78頁，共129頁。三、關于合同成本()合同履約成本企業(yè)為履行合同可能會發(fā)Th各種成本，企業(yè)在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，屬于存貨、固定資產、無形資產等規(guī)范范圍的，應當按照相關章節(jié)進行會計處理；不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：一是，該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。例如：直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)Th的其他成本。二是，該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務的資源。三是，該成本預期能夠收回。第79頁，共129頁。企業(yè)應當在下列支出發(fā)Th時，將其

58、計入當期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔；二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)Th，但未反映在合同價格中。三是與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的相關支出。第80頁，共129頁?！纠考坠九c乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務，合同期限為5年。在向乙公司提供服務之前，甲公司設計并搭建了一個信息技術平臺供其內部使用，該信息技術平臺由相關的硬件和軟件組成。甲公司需要提供設計方案，將該信息技術平臺與乙公司現(xiàn)有的信息

59、系統(tǒng)對接，并進行相關測試。該平臺并不會轉讓給乙公司，但是將用于向乙公司提供服務。甲公司為該平臺的設計、購買硬件和軟件以及信息中心的測試發(fā)Th了成本。除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負責向乙公司提供服務。第81頁，共129頁?！窘馕觥勘纠?，甲公司為履行合同發(fā)Th的上述成本中，購買硬件和軟件的成本應當分別按照固定資產和無形資產進行會計處理；設計服務成本和信息中心的測試成本不屬于其他章節(jié)的規(guī)范范圍，但是這些成本與履行該合同直接相關，并且增加了甲公司未來用于履行履約義務（即提供管理服務）的資源，如果甲公司預期該成本可通過未來提供服務收取的對價收回，則甲公司應當將這些成本確認為一項資產。甲公司向兩名

60、負責該項目的員工支付的工資費用，雖然與向乙公司提供服務有關，但是由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務的資源，因此，應當于發(fā)Th時計入當期損益。第82頁，共129頁。(二）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)Th的増量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產（增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)Th的成本，例如銷售傭金等）。為簡化實務操作，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)Th時計入當期損益。企業(yè)為取得合同發(fā)Th的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（例如：無論是否取得合同均會發(fā)Th的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)Th的相關費用等），應當在發(fā)Th時計入當期損益，除非這些支出明確由