1、2006年度會計培訓,2007,教材：1、企業(yè)會計制度 2、新企業(yè)會計準則 3、金融企業(yè)會計制度 內容：結合原有的企業(yè)會計制度，重點講解新會計制度中存貨準則、減值準、收入準則、借款費用準則、所得稅準則等。,課程安排,第一次：從企業(yè)會計制度入手現(xiàn)行的會計制度，并闡述分析如何接軌。 第二次：講述新準則中的存貨準則。 第三次：講述新準則中的收入準則、借款費用準則和減值準則。 第四次：講述新準則中的所得稅準則。 第五次：講述現(xiàn)金流量表的編制。,前言,新的會計準則變動相當大，此前中國的會計準則只有16項，基本上是在2001年頒布或修訂成型，這次增加到38項。 原有的會計準則偏重于工商企業(yè)，而新準則已經擴

2、展到金融、保險、農業(yè)等眾多領域，覆蓋了各類企業(yè)的經濟業(yè)務。,新準則,企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 企業(yè)會計準則第23號金融資產轉移 金融資產轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。 企業(yè)會計準則第24號套期保值,會計基本前提,會計主體：與法律主體的關系 持續(xù)經營 會計分期 貨幣計量,會計基本原則,客觀性原則：內容真實、數(shù)字準確、資料可靠 實質重于形式原則 相關性原則 一貫性原則 可比性原則 及時性原則 明晰性原則,會計基本原則,權責發(fā)生制原則 配比原則 歷史

3、成本兼顧其他計量屬性 謹慎性原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 重要性原則,套期保值的定義,套期保值(以下簡稱套期)，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。,套期保值的定義,套期保值，是指定一項或多項套期工具，以其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期抵銷被套期項目全部或部分的公允價值或現(xiàn)金流量變動。 套期保值主要涉及套期工具、被套期項目和套期關系三個要素。 套期關系是指套期工具和被套期項目之間的關系。,套期工具,套期工具，通常是企業(yè)指定的衍生工具，其公

4、允價值或現(xiàn)金流量的預期可以抵銷被套期項目的公允價值和現(xiàn)金流量的變動。 衍生工具通常被認為是為交易而持有或為套期而持有的金融工具，包括期權、期貨、遠期合約，互換等比較常用的品種。 非衍生金融資產或金融負債，只有用于對外匯風險進行套期時，才能被指定為套期工具。 被套期項目，指使企業(yè)面臨風險損失，即使企業(yè)面臨公允價值或未來現(xiàn)金流量變動風險、被指定為被套期的單項或一組具有類似風險特征的資產、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或在境外經營的凈投資。,企業(yè)會計準則-套期保值對傳統(tǒng)財務會計的改變1,改變傳統(tǒng)的財務會計要素概念 傳統(tǒng)財務會計要素概念是“事后發(fā)生”，資產和負債都必須是過去發(fā)生的交易和事項所產

5、生的，而套期是以合約為基礎的，合約所約定的交易多在未來發(fā)生。,企業(yè)會計準則-套期保值對傳統(tǒng)財務會計的改變2,改變傳統(tǒng)財務要素會計計量模式 傳統(tǒng)財務要素計量是以歷史成本計量為基礎，按套期保值準則規(guī)定對金融工具實施公允價值計量，執(zhí)行新準則后財務會計要素計量就是混合計量模式，即有歷史成本計量也有公允價值計量。,企業(yè)會計準則-套期保值對傳統(tǒng)財務會計的改變3,對傳統(tǒng)財務報告的改變 按照套期保值會計進行核算后，企業(yè)通過套期保值業(yè)務導致的資產、負債均已作為表內項目反映在報表里，同時，由于市場變動可能導致的收益、損失也通過遞延在表內有所體現(xiàn)，同過去表外披露的方式相比更好的反映了企業(yè)的收益和風險。,存貨準則確認

6、,新準則：規(guī)定存貨同時滿足以下兩條件，才能確認： （1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量； 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 不足之處：沒有強調法定所有權問題。,關于采購費用 新準則：商品流通企業(yè)的采購費用作為期間費用，不計入采購成本； IAS2：明確規(guī)定列入成本。 特殊方法取得的存貨的成本 新準則：對非貨幣性交易換入、投資者投入、通過債務重組、接受捐贈等取得的存貨的成本作出明確規(guī)定； IAS2：無此類規(guī)定。,1號-存貨的確認,間接費用 IAS2：將間接費用分為固定

7、間接生產費用和變動間接生產費用； 新準則：無此類規(guī)定。 存貨結轉的計價方法 新準則：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等四種； IAS2：個別辨認法、先進先出法、加權平均法等三種。,1號-存貨的確認,存貨準則計量,存貨應當按照成本計量。存貨成本包括采購成本，加工成本和其他成本。 1、存貨的采購成本。 包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 2、存貨的加工成本。 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用,存貨準則計量,3、存貨的其他成本。 是指除采購成本，加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 4、下列費用應

8、當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； （2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）； （3）不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,存貨準則計量,5、應計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。 6、投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。,1號-存貨的計量和初始成本,存貨計量 新準則：初始計量應以其成本入賬； IAS2：對初始計量沒有明確的規(guī)定。 初始成本 新準則：總價法，即扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的價格； IAS2：凈價法

9、，即扣除商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和補貼后的價格。,存貨準則存貨發(fā)出計價,1、企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。 2、對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。,存貨準則期末,1、存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。 2、用于生產而持有的材料等采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低法計價。,存貨準則期末

10、跌價準備的計算,企業(yè)應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。使用： 1、對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。 2、與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。,存貨準則期末,企業(yè)應當采用一次轉法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。 結論： 存貨減值為暫時性差異，并非時間性差異，所以禁止減值轉回； 2007.1.1前發(fā)生的減值，可追溯調整。,1號存貨-新舊會計準則主要差異,1取消了后進先出法 改進后國際會計準則第2號取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取

11、消了后進先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉的特殊成本法。 2關于存貨的借款費用的會計處理問題 這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。 3取消減值轉回的規(guī)定，禁止減值轉回。,1）對于用于生產而持有的材料等 IAS2：允許使用重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎； 新準則：無此規(guī)定。 2）關于減值轉回 IAS2：允許轉回； 新準則：禁止轉回。 3）成本費用的確認 新準則：規(guī)定了包裝物、低值易耗品計入費用的方法 IAS2：無此規(guī)定。,1號-存貨的確認

12、-期末計量,披露 新準則：要求披露存貨的期初賬面價值和總額、存貨的取得方式以及包裝物和低值易耗品的攤銷方法、存貨跌價準備的計提方法、確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。 IAS2：無此規(guī)定。,1號-存貨的確認-期末計量,1號-存貨的確認-期末盤點,企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。 企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益,1號-存貨的確認-計提減值準備,企業(yè)資產負債表日，根據(jù)存貨準則確定發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，作如下處理： 借：存貨減值損失 貸：存貨跌價準備,1號-存貨的確認-毀損、盤虧的處理,1、毀損： 應當將毀損存貨的處置收入扣除賬面

13、價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。 例題：某企業(yè)2005年5月31日D材料發(fā)生毀損，材料賬面成本為3500元，以計提跌價準備300元。尚未處理。后經批準材料處置收入3000元，收到現(xiàn)金，假設沒有發(fā)生相關稅費。,1號-存貨的確認-毀損、盤虧的處理,發(fā)生時： 借：待處理財產損益 3200 存貨跌價準備 300 貸：待處理財產損益 3500 處置時： 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 3000 存貨減值損失 200 貸：待處理財產損益 3200,新的存貨記賬方法，對于生產周期長的行業(yè)，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產的借款費用資本化。 對于大型設

14、備制造商而言，這將降低他們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。,1號-存貨的確認-期末計量,收入的定義及特點,收入定義：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。 收入的表現(xiàn) 1、收入從企業(yè)的日常活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。 2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者兼而有之。 3、收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。 4、收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項，如增值稅等。 上述收入定義指的是狹義的收入，即營業(yè)收入，不包括利得。,收入和利得,利得定義 指源于日?；顒右酝獾幕顒拥摹⑦吘壭曰蚺及l(fā)

15、性交易或事項活動形成的收益。 利得的內容：營業(yè)外收入、補貼收入 收入和利得的區(qū)分 1、利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結果； 2、利得屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益； 3、利得在利潤表中通常以凈額反映,收入準則收益,收益，指企業(yè)在會計期間增加的除所有者投資以外的經濟利益，表現(xiàn)為能導致所有者權益增加的資產流入、資產增值或負債減少。 收益包括收入和利得，用公式表現(xiàn)為： 收益=收入+利得。,收入的確認,收入確認的基本條件 與收入相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； 收入能夠可靠計量。 銷售商品收入的確認條件 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權

16、相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè) 相關的收入和成本能夠可靠地計量,收入新舊會計準則主要差異,銷售商品收入和提供勞務收入確認條件的表述上略有差異，其實質內容未改變。 原準則規(guī)定銷售商品收入確認需滿足四項條件，其中第四條為“相關的收入和成本能夠可靠地計量”； 提供勞務收入確認需滿足三項條件，其中第一條為“勞務總收入和總成本能夠可靠地計量”。,收入新舊會計準則主要差異,新準則規(guī)定銷售商品收入確認需滿足五項條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計量”，第五條為“相關已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量”； 提供勞務收入確認需滿足四項條件，其中第一條為“收

17、入金額能夠可靠計量”，第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量”。 其實質內容與舊準則規(guī)定是一致的，只是在表述方法上略有不同。,營業(yè)收入確認的時間標志,發(fā)出商品時確認營業(yè)收入包括：現(xiàn)金、支票、商業(yè)匯票和托收承付委托收款 發(fā)出商品以后確認收入包括：委托代銷和分期付款結算方式 發(fā)出商品以前確認收入,收入應收款項的產生賒銷,應收帳款概念及內容 是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務應向客戶收取的款項，是企業(yè)的一種債權。 理解這一概念要注意以下幾點： 首先：應收帳款是由于商業(yè)信用產生的； 其次：應收帳款指因銷售活動形成的債權； 第三：一般有表明商品銷售和勞務提供過程已經完成的書面文件； 第四：指

18、流動性質的債權，一般在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內。 性質：應收賬款屬于流動資產性質的債權，且因賒銷而產生。,應收帳款的確認,應收帳款的確認時間通常應與確認收入的時間相一致。 而收入確認依據(jù)四條原則： 第一，企業(yè)已將所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 第二，企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權，也不再對商品實施控制； 第三，與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； 第四，相關的收入能夠可靠地計量。 范圍： 內容上，它是因銷售商品或提供勞務應向客戶收取的款項，包括貨款(售價、增值稅等)及代墊付的包裝費、運雜費等。 不包括企業(yè)應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款，也不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。,應收帳

19、款,應收帳款的計價與核算 應收帳款入賬價值:按實際發(fā)生額入帳，包括：售價、 增值稅銷項金額（17%，6%，4% ）、代墊費用,應收賬款核算,銷售折扣,銷售折讓,商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣,應收帳款,應收帳款的計價與核算,現(xiàn)金折扣,總價法,凈價法,表示方法 2/10 1/20 N/30,將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價 計價入帳。總額入賬。 發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為財務費用處理 折扣是對總金額的減少,將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為 實際售價入帳。凈額入賬。 客戶放棄折扣，應作為企業(yè)提供 信貸獲得的收入，沖減財務費用 折扣是對銷售收入的減少。,現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣 （銷售折扣 ）（2/10，1/20，n/30） 總價法（

20、我國） ：按實際發(fā)票金額入帳，如顧客在折扣期內還款，則發(fā)生的折扣，則作為“財務費用”入帳。 凈價法：按最大折扣后的金額入帳，如顧客放棄折扣則沖減“財務費用” A公司于3月15日銷售商品一批，應收賬款為100000元，規(guī)定對方付款條件為210、120、N30。購貨單位已于3月22日付款。A公司實際收到的金額為( )。 A90000元 B100000元 C98000元 D80000元,商業(yè)折扣,商業(yè)折扣（折扣銷售）（按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認） A銷售給B貨物，購買10件以上給予10%的折扣，B購買了15件，原價30000 借：應收帳款（倒擠） 貸：主營業(yè)務收入 30000*（1-10%） 應交

21、稅金增（銷）30000*（1-10%）*17%,現(xiàn)金折扣舉例總價法,A銷售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，付款條件是：2/10，1/20， n/30,銷售時： 借：應收帳款 35100 貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅金增（銷）5100 10日內收款 借：銀行存款 35100*（1-2%） 財務費用 35100*2% 貸：應收帳款 35100 20日內收款 借：銀行存款 35100*（1-1%） 財務費用 35100*1% 貸：應收帳款 35100 20日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應收帳款 35100 20日后未收款，不作處理。,現(xiàn)金折扣舉例凈價法,銷售時： 借：應收

22、帳款 35100*（1-2%）=34398 貸：主營業(yè)務收入 34398-5100 應交稅金增（銷）5100 10日內收款 借：銀行存款 34398 貸：應收帳款 34398 20日內收款 借：銀行存款 35100*（1-1%）=34749 貸：應收帳款 34398 財務費用 35100*1%=351 20日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應收帳款 34398 財務費用 35100*2%=702 20日后未收款 借：應收帳款 702 貸：財務費用 702,壞帳損失的會計處理：備抵法下壞帳損失的計提,估計壞帳損失的方法,應收帳款余額百分比法,帳齡分析法,賒銷百分比法,應收帳款計提壞帳準備,

23、賬戶：管理費用計提的壞賬準備、壞賬準備 應收帳款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法 1）首次計提壞帳準備時，借記“管理費用”，貸記“壞帳準備” 2）發(fā)生壞帳時，借記“壞帳準備”，貸記“應收帳款” 3）已經確認的壞帳又收回時， 借記“應收帳款”，貸記“壞帳準備”； 借記“銀行存款”，貸記“應收帳款” （不能直接借記“銀行存款”，貸記“壞帳準備”） 4）期末估計壞帳，計算應計提數(shù) （壞帳準備的期末余額=應收帳款余額*壞帳計提率） （上期期末數(shù)就是本期期初數(shù)） 下列各項中，應記入“壞賬準備”賬戶貸方的是( )。 A本期確認的壞賬 D本期轉銷的壞賬 C收回過去已確認并注銷的壞賬 D確實無法支付的應

24、付賬款,應收帳款備抵法,應收票據(jù),性質：我國會計實務中，應收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,期限不得超過六個月,因而是一種流動資產在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，不需作為應收票據(jù)核算。因此，應收票據(jù)是指商業(yè)匯票。 分類： 按照票據(jù)是否帶息分類 ：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)； 按照票據(jù)承兌人的不同：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票 按照票據(jù)是否帶有追索權分類：帶追索權的商業(yè)匯票、不帶追索權的商業(yè)匯票,應收票據(jù),應收票據(jù)的計價 我國，長期應收票據(jù)尚不存在，短期應收票據(jù)又無需按現(xiàn)值入帳。因此，為簡化會計核算手續(xù)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入帳 應收票據(jù)核算 帳戶設置：為反映應收票據(jù)的

25、取得、轉讓及款項收回情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)”帳戶，屬資產類帳戶。 借方反映應收票據(jù)的面值和應計利息， 貸方反映票據(jù)的到期收回和轉讓， 期末借方余額反映尚未到期的應收票據(jù)的面值和應計利息。,應收票據(jù),應收票據(jù)的核算,應收票據(jù)計價,應收票據(jù) 到期日的確定,應收票據(jù) 取得的核算,應收票據(jù) 到期的核算,按面值計價,按月,按日,到期月份的對日,按實際天數(shù) 算頭不算尾,借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入、應交稅金,借：銀行存款 貸：應收票據(jù)、財務費用（差額）,應收票據(jù)利息=票面金額*利率*期限,應收票據(jù)到期日的確定舉例,例：3月2日簽發(fā)承兌的6個月的商業(yè)匯票，到期日為9月2日。 1 月31日簽發(fā)承兌的期限

26、為1個月、2個月、3個月、和6個月的商業(yè)匯票到日分別為2月28日（2月29日）、3月31日、4月30日和7月31日 例：3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，到期日為8月29日 1月31日簽發(fā)的期限為30天、60天、90天的商業(yè)匯票，到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日 4月15日簽發(fā)的一個月到期票據(jù)，到期日應為 月 日。 6月30日簽發(fā)的一個月到期票據(jù)，到期日應為 月 日。 4月15日簽發(fā)的90天到期票據(jù)，其到期日應為 月 日 15+31+30+14=90,收入新舊會計準則主要差異,原準則規(guī)定 “收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。

27、新準則要求計量采用公允價值，規(guī)定“收入應按其已收或應收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額講量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應按公允價值講量。 例題,新舊會計準則銜接規(guī)定,從采用新準則時執(zhí)行，不可追溯調整。 本準則變化對權益、損益及資產結構等經濟事項的影響 短期內推遲了部分企業(yè)確認收入的時間，從而減少了當期損益和權益。 長期不影響企業(yè)的損益和權益狀況，但改變企業(yè)的收入結構，減少了銷售商品或提供勞務的收入，增加了利息收入。,所得稅準則,舊制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務法）核算所得稅。納稅影響

28、會計法中的債務法為收益表債務法。 新準則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。,所得稅準則,企業(yè)首次采用本準則時，應根據(jù) 企業(yè)會計準則基本準則、 企業(yè)會計準則第號首次采用企業(yè)會計準則體系 企業(yè)會計準則第號所得稅 要求： 重新確認資產和負債的計稅基礎， 對以前期間的交易和事項不進行追溯調整， 而采用未來適用法進行處理。,所得稅準則-定義,1、時間性差異。應稅收益和會計收益的差額，在一個期間內形成，可在隨后的一個或幾個期間內轉回。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。 2、暫時性差異。從資產和負債看，是一項資產或一項負債的計稅基礎和其在資產負債表中的

29、賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣金額。,所得稅準則-定義,時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產生暫時性差異而不產生時間性差異： 子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤； 重估資產而在計稅時不予調整； 購買法人企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整。,所得稅準則-定義,另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如： 作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算； 資產和負債的初始確認

30、的賬面金額不同于其初始計稅基礎。,所得稅準則-定義,3、永久性差異。某一期間發(fā)生，以后各期不能轉回或消除，即該項差異不影響其他會計期間。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的口徑上存在差異。 4、資產的計稅基礎，指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。 5、負債的計稅基礎，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予以抵扣的金額。,所得稅準則-定義,6、暫時性差異分為應稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 應稅暫時性差異，將導致使用或處置資產、償付負債的未來期間內增加應納稅所得額，由此產生遞延所得稅負債的差異。 可抵扣暫時

31、性差異，將導致使用或處置資產、償付負債的未來期間內減少應納稅所得額，由此產生遞延所得稅資產的差異。 例題,借款費用準則,借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化： 1、資產支出已經發(fā)生； 2、借款費用已經發(fā)生； 3、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。,借款費用準則,資本化金額應當按照下列步驟和方法計算 1、計算截止資產負債日的累計資產支出加權平均數(shù)。 2、計算資本化率和利息資本化金額。 （1）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入一項專門借款的，該專門借款的利率即為資本化率。 企業(yè)應當將累計資產支出加權平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當期應予以資本

32、化的利息金額。,借款費用準則,（2）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入多項專門借款的，資本化率應當根據(jù)這些專門借款加權平均利率計算確定。 專門借款加權平均利率應當根據(jù)這些專門借款當期實際發(fā)生的利息之和除以這些專門借款加權平均數(shù)計算確定 專門借款加權平均數(shù)應當根據(jù)每項專門借款乘以專門借款實際占用天數(shù)占整個會計期間天數(shù)的權數(shù)加總計算。 專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條 件的資產而專門借入的款項。,借款費用準則,一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率確定，其計算方法與專門借款加權平均利率計算方法相同。 借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價

33、金額，調整每期利息金額。,實際利率法,實際利率法是以實際利率乘以債券期初賬面價值作為各期的實際利息收入，它與按債券面值及票面利率計算的各期應收利息的差額，作為當期應攤銷的溢價或折價。 不管采用哪種攤銷方法，溢價購入債券時，隨著溢價的攤銷，債券投資賬面成本隨之減少；債券到期，溢價分攤完畢，債券投資的的賬面成本即為面值。 折價購入時，隨著折價的攤銷，債券投資賬面成本隨之增加；債券到期，折價攤銷完畢，其賬面成本等于面值。,實際利率法,在實際利率法下應付債券溢價或折價攤銷的計算過程如下： 期初債券賬面價值實際利率實際利息費用（借：財務費用等） 債券面值票面利率應付利息 （貸：應付利息） 二者的差額債券

34、溢價或折價的攤銷額 例題,借款費用專門借款發(fā)生的輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本； 在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。,借款費用一般借款發(fā)生的輔助費用,一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。,借款費用新舊準則的比較,修訂后的新準則與原準則的差異，主要在于如下三點： 1擴大了借款費用資本化的資產范圍 原準則：僅為固定資產。 新準則：包括固定資產、需要

35、相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產等。 2擴大了可予資本化的借款范圍 原準則：僅為專門借款。 新準則：包括專門借款和一般借款。 3資本化金額的計算差別 方法基本不變。但當資產支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。,國際會計準則第23號借款費用規(guī)定，為取得某項符合條件的資產而進行的籌資安排可能使主體獲得借入資金，并在該資產部分或全部用于符合條件的資產的支出之前，承擔相關的借款費用。 在這種情況下，有些資金常常在發(fā)生符合條件的資產的支出之前用作臨時性投資。 在確定本期應予資本化的借款費用金額時，自這些資金中獲得的投資收益應從發(fā)生的借款費用中扣除。 而我國的借款費用準則沒有

36、考慮在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。,借款費用-與國際會計準則比較,我國新修訂的借款費用準則采用資產累計支出的加權平均數(shù)乘以資本化率來計算資本化金額，資本化率是借款的利息費用除以借款本金的加權平均數(shù)求得。 如果是一筆借款，資本化率即為該借款的利率。國際會計準則第23號借款費用規(guī)定，對于符合條件資產的借款發(fā)生的借款費用減去臨時投資收益后的余額予以資本化，作為資產成本；對于一般性借款用于符合條件的資產上，采用資產支出乘資本化率計算資本化借款費用的金額。,借款費用-與國際會計準則比較,國際會計準則第23號借款費用規(guī)定，在為使資產達到其預定可使用或可銷售狀態(tài)而進行的必要準備活動發(fā)生較長

37、的中斷期內，可能發(fā)生借款費用。 這些費用屬于持有部分完工的資產而發(fā)生的費用，因而不具備資本化的條件，應暫停資本化。但未規(guī)定較長中斷期的時間界限。我國借款費用準則則明確規(guī)定這一期限為超過3個月。,借款費用-與國際會計準則比較,借款費用主要會計分錄舉例,1記錄發(fā)生在固定資產購建過程中應予資本化的借款費用 借：在建工程 貸：銀行存款（輔助費用） 預提費用（一般借款利息） 長期借款 （專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應付債券（應付債券利息及溢價折價的攤銷） 在固定資產達到預定可使用狀態(tài)后： 借：固定資產 貸：在建工程,2記錄發(fā)生在存貨生產過程中應予資本化的借款費用 借：生產成本 貸：銀行存款（

38、輔助費用） 預提費用（一般借款利息） 長期借款 （專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應付債券（應付債券利息及溢價折價的攤銷） 在存貨達到預定可使用狀態(tài)后： 借：存貨 貸：生產成本,借款費用-主要會計分錄舉例,3記錄發(fā)生在投資性房地產購建過程中應予資本化的借款費用 借：開發(fā)成本 貸：銀行存款（輔助費用） 預提費用（一般借款利息） 長期借款 （專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應付債券（應付債券利息及溢價折價的攤銷） 在投資性房地產達到預定可使用狀態(tài)后： 借：投資性房地產 貸：開發(fā)成本,借款費用-主要會計分錄舉例,4記錄不予資本化的借款費用 借：財務費用 貸：銀行存款 長期借款 應付債

39、券 舉例說明,借款費用-主要會計分錄舉例,借款費用-新舊會計準則街接,1科目：增加了與存貨及投資性房地產上的借款費用資本化相關的科目使用。 2會計處理：增加了存貨及投資性房地產上借款費用資本化相關業(yè)務的會計處理。 3因為擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍，會增加企業(yè)的資產價值，減少當期財務費用，增加當期利潤。 4不用進行追溯調整。,資產減值概念,資產減值：是指資產的可收回金額低于其帳面價值； 資產：包括單項資產和資產組； 資產組：是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入。,資產減值可能發(fā)生減值資產的認定,因企業(yè)合并所形成的商譽和使用

40、壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。 存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值： 1、資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。 2、企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。,資產減值可能發(fā)生減值資產的認定,3、市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。 4、有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。 5、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 6、企業(yè)內部報告

41、的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。 7、其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。,資產可收回金額的計量,可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。 折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率

42、，它是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。,資產減值損失,資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以單項資產的可收回金額進行估計的，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。 資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并根據(jù)本準則第二十七條的規(guī)定在附注中作相應說明。,資產減值損

43、失,資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失，損失的金額應當按照下列順序進行分攤，以抵減資產組或者資產組組合中資產的賬面價值： 首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值； 然后根據(jù)資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。,資產減值損失,以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產的減值損失處理，計入當期損益。 抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去

44、處置費用后的凈額（如要確定的），該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。 因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。,新舊會計準則主要差異1,新準則限定了本準則資產內容。 規(guī)定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。 采用了資產組的概念，規(guī)定“資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合”（新準則第二條）。 在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。,新舊會計準則主要差異2,擴大適用范圍。 2001年企業(yè)會計制度提出了計提“八項”資產減值準備，豎立了資產減值（可收回金額）的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍

45、上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規(guī)定內容; 新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”（新準則第三條）。,新舊會計準則主要差異3,可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務操作指導性。 對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定。,資產減值新舊會計準則主要差異4,在減值跡象判斷上，新準則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。 一是明確“企業(yè)應當在會計期末對

46、各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。 二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額”（新準則第四條）。,新舊會計準則主要差異5,新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉回。 公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。,新舊會計準則主要差異6,新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。 企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。 只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。 強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。,固定資產計提減

47、值準備,如果企業(yè)的固定資產實質上已經發(fā)生了減值，應當計提減值準備。 當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產的賬面價值全額計提固定資產減值準備： 長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產； 由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產； 雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產； 已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產； 其他實質上已經不能再帶來經濟利益的固定資產。 已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。 企業(yè)發(fā)生固定資產減值時，借記“營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備”科目，貸記本科目；已計提減值準備不得轉回。 例題,資產減值新舊會計準則主要差異6,新準則引入了總部資產的概念。 總部資產是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產，難以脫離其他資產和資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。,無形資產減值準備,無形資產應按單項項目計提減值準備。 當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產”科目： 某項無形資產已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值； 某項無形資產已超過法律保護期限，并且已不能帶來經濟利益； 商譽與相關資產組共同進行資產測試確認價