1、第八章 稅收及稅收征收管理法律制度,8.1稅收的基本構成 8.1.1我國的稅法體系我國稅收法律體系是指由國家立法機關制定的稅收法律規(guī)范體系。按照稅收立法權限和法律效力，我國的稅法體系主要包括：1.稅收法律 稅收法律是由全國人民代表大會及其常務委員會通過制定法律予以明確的。（1）稅收單行法律。如中華人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國稅收征收管理法等。（2）稅收相關法律。主要包括刑法、行政法、民商法、經濟法等與稅收工作關系密切并經常在稅收管理中被適用的法律。,2.稅收行政法規(guī)是指由國務院制定或由全國人大授權國務院通過的有關稅收活動的實施辦法或規(guī)定。如中華人民共和國增

2、值稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則等。 3.地方性稅收法規(guī)是指由地方立法機關制定的規(guī)范性稅收文件。各省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務委員會，根據(jù)本行政區(qū)域的具體情況和實際需要，在不與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定地方性稅收法規(guī)。,4.稅務部門規(guī)章是指根據(jù)法律或者國務院的行政法規(guī)、決定、命令，財政部、國家稅務總局在職權范圍內制定的具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。在我國，稅收部門規(guī)章在稅法體系中占有相當大的比重。如中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則等。 5.國際稅收協(xié)定指兩個或兩個以上的國家為

3、協(xié)調跨國納稅人的稅收分配關系，消除或減輕國際雙重（或多重）納稅而簽訂的一種具有法律效力的書面協(xié)議。我國自1983年和日本簽訂第一個雙邊稅收協(xié)定以來，已和89個國家簽訂了稅收協(xié)定。,1992年，第七屆全國人大常委會通過了中華人民共和國稅收征收管理法(以下簡稱稅收征收管理法)，自1993年1月1日起施行。2001年4月28日，第九屆全國人大常委會對其進行了修改，修訂后的稅收征收管理法，自2001年5月1日起施行。2002年9月7日，國務院頒布的中華人民共和國稅收征收管理法實施細則，自2002年10月15日起施行。,一、稅收的概念、特征和作用,1.辦理稅務登記的規(guī)定 稅務登記主要包括設立登記、變更登

4、記、停業(yè)、復業(yè)登記、注銷登記。在各類稅務登記中，納稅人應該根據(jù)稅務機關的規(guī)定分別提交相關資料。 （1）設立登記納稅人在規(guī)定的期限內，向主管稅務機關提交營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件申請辦理設立登記，領取并填寫相應的稅務登記表、納稅人稅種登記表。 （2）變更登記納稅人稅務登記項目發(fā)生變更時，在發(fā)生變更后30日內，向主管稅務機關提交變更登記申請及營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)的證件，領取并填寫稅務登記變更表；涉及稅種變更時，同時領取并填寫納稅人稅種登記表。,（3）停業(yè)、復業(yè)登記實行定期定額征收方式繳納稅款的個體工商戶，在營業(yè)執(zhí)照核準的經營期限內停業(yè)時，應向稅務機關提出申請，領取并填寫停業(yè)復業(yè)報告書。 （4）注

5、銷登記納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的或遷出主管稅務機關管轄地的，在辦理工商登記注銷前或終止日起15日內或遷出前，納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向主管稅務機關申請辦理注銷稅務登記，領取并填寫注銷稅務登記申請審批表。,（3）規(guī)定了稅務機關與工商機關的信息通報制度。 工商機關應當定期向稅務機關通報登記注冊、發(fā)照情況，即工商行政管理機關有定期向稅務機關通報辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照情況的義務。 （4）明確稅務登記與銀行賬號的雙向登錄及賬戶查詢協(xié)助制度。 從事生產、經營的納稅人持稅務登記證件

6、在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其所有賬號應該向當?shù)囟悇諜C關報告。,8.1.3稅務登記證的規(guī)定 1.除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件： （1）開立銀行賬戶； （2）申請減稅、免稅、退稅； （3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款； （4）領購發(fā)票； （5）申請開具外出經營活動稅收管理證明； （6）辦理停業(yè)、歇業(yè)； （7）其他有關稅務事項。,2.稅務機關對稅務登記證的管理 (1)稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度，納稅人應當在規(guī)定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續(xù)。 (2)納稅人應當將稅務登記證件正本

7、在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。 （3)納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。,（4）從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。,8.1.4對納稅人的賬簿憑證管理1.設置賬簿。納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務部門的規(guī)定設置賬簿。2.財會核算制度的備案。從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記

8、證之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。同時規(guī)定，納稅人采用電子計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送稅務機關備案。,3.記賬。納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國家稅務總局的規(guī)定，根據(jù)合法有效憑證記賬，進行核算。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整，不得偽造、變造或者擅自銷毀。4.保管。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。,8.1.5發(fā)票的管理1.發(fā)票的基本規(guī)定 發(fā)票，是指在

9、購銷商品、提供勞務或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是記錄、確認單位和個人經濟往來的商事憑證，是相關主體之間發(fā)生款項收付和資金流向的證明。,發(fā)票管理規(guī)定,發(fā)票的種類 （1）增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。 （2）普通發(fā)票 普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。 （3）專業(yè)發(fā)票 專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵

10、路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。,發(fā)票的基本形式,基本聯(lián)次：三聯(lián) 第一聯(lián)：存根聯(lián) （開票方留存?zhèn)洳椋?第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián) （收執(zhí)方付款或收款的原始憑證） 第三聯(lián)：記賬聯(lián) （開票方作為記賬的原始憑證）,式樣： 全國統(tǒng)一式樣的發(fā)票 由國家稅務總局確定 在省市、自治區(qū)、直轄市范圍內統(tǒng)一式樣的發(fā)票 由省一級稅務機關確定,發(fā)票的開具要求,（1）單位和個人應在發(fā)生經營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。 （2）開具發(fā)票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或

11、者發(fā)票專用章。 （3）填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。 （4）使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應當按照順序號 裝訂成冊，以備稅務機關檢查。 （5）開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。 （6）任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 （7）已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年,（三）發(fā)票的領購,可以領購的對象 辦理稅務登記的單位和個人 依法不須辦理稅務登記的單位和個人 臨時到外地從事經

12、營活動的單位和個人,需辦手續(xù)： 提出申請 提供身份證明和稅務登記證 提供印章的印模 核發(fā)發(fā)票領購簿，憑領購簿向稅務機關領購發(fā)票 對外地來本轄區(qū)臨時經營的申請領購發(fā)票要收取保證金一萬元,納稅申報管理,納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。,納稅申報的對象 納稅人、臨時納稅人、義務扣繳人、享受減免稅待遇的納稅人,8.1.6納稅申報 納稅申報，是指納稅人、扣繳義務人按照稅法規(guī)定，在法定期限內就納稅事項向稅務機關提出書面報告的法定行為。 1.納稅申報方式 (1)稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經稅務機關批準，納稅人

13、、扣繳義務人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。,納稅申報的方式 （1）直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。 （2）郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。 （3）數(shù)據(jù)電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網(wǎng)上申報。,稅款征收,一、稅款征收方式 查賬征收賬簿健全、記錄完整 查定征收生產不固定、賬簿不健全 查驗征收零星、分散高稅率工業(yè)品 代扣代繳零星分散、不易控制稅源 代收代繳稅收網(wǎng)絡覆蓋不到 委托代征按照代證書的要求，零散

14、稅款 定期定額征收生產規(guī)模小，卻無建賬能力的小型納稅人,稅收征收措施,加收滯納金 補繳和追征稅款 核定應納稅額 稅收保全措施 強行執(zhí)行措施 阻止出境 稅款優(yōu)先執(zhí)行,滯納金的計算： 滯納金按照每天滯納稅款的萬分之五收取 計算公式： 應加收的滯納金=滯納金額0.05%滯納天數(shù) 例如：5月10日應繳納的10萬元稅款，托延至5月31日繳納，稅務機關可以加收滯納金為： 10 0000 0.05% 21 =1050（元） （滯納天數(shù)從5月10日5月30日）,補繳追征稅款的時限 因稅務機關責任3年，不加收滯納金 因納稅人計算錯誤3年，加收滯納金 對于偷稅、抗稅、騙稅的無限期的追征,在什么情況下稅務機關有權核

15、定應納稅額,依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設帳簿的； 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的； 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 隨設置帳簿但帳目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的； 發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的； 納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的； 未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。,稅款優(yōu)先執(zhí)行,稅收的優(yōu)先權主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 稅收優(yōu)先于無擔保債權； 稅收優(yōu)先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行； 稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。,8.2稅收征收管理法概述 稅收

16、征收管理方面的法律、法規(guī)是稅法體系的重要組成部分。稅收征收管理是稅務機關代表國家行使稅權，指導納稅人履行納稅人義務，對日常稅收活動依法進行組織、管理、監(jiān)督、檢查的活動。稅收征收管理制度的基本規(guī)范是中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）該法于1992年9月由第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過，1993年1月1日起實行。此后，全國人民代表大會常務委員會分別于1995年2月28日和4月28日大會對稅收征管法進行了修訂。重新修訂后的稅收征管法于2001年5月1日起實行。,8.2.1稅收征收管理法立法的目的 稅收征管法第1條規(guī)定：“為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為

17、，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發(fā)展，制定本法?！贝艘?guī)定對稅收征管法的立法目的作了高度概括。 1.加強稅收征收管理,2.規(guī)范稅收征收和繳納行為是依法治國、依法治稅思想的深刻理解運用，為稅收征管法其他條款的修訂指明了方向。 3.保障國家稅收收入 稅收收入是國家財政的主要來源，組織稅收收入是稅收基本職能之一。征管法是稅收征收管理的標準和規(guī)范，其根本目的是保證稅收收入及時、足額入庫，這也是任何一部征管法都具有的目的。,4.保護納稅人的合法權益 稅收征收管理作為國家的行政行為，一方面要維護國家利益，另一方面要保護納稅人的合法權益不受侵犯。納稅人按照國家稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定繳納

18、稅款之外的任何其他款項，都是對納稅人合法權益的侵害。保護納稅人的合法權益一直是征管法的立法目的。,5.促進經濟發(fā)展和社會進步 稅收是國家宏觀調控的重要杠桿，征管法是市場經濟的重要法律規(guī)范，這就要求稅收征收管理的措施，如稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅收檢查以及稅收政策等以促進經濟發(fā)展和社會進步為目標，方便納稅人，保護納稅人。因此，在法中加入“促進經濟和社會發(fā)展”的目的，表明了稅收征收管理的歷史使命和前進方向,8.2.2稅收征收管理的適用范圍 征管法第2條規(guī)定：“凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理。均適用本法?！边@就明確界定了征管法的適用范圍。,8.2.3稅收征收管理的遵守主體 1.稅務行

19、政主體稅務機關 征管法第5條規(guī)定：“國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各級國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理?！?2.稅務行政管理相對人納稅人、扣繳義務人和其他有關單位 征管法第4條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！钡?條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規(guī)定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關信息?！?3.有關單位和部門 征管法第5條規(guī)定：“地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域稅收管理工作的領導或者協(xié)調，支持稅務機關依法執(zhí)行職務依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務?！?8.3納稅人和扣繳義務人的權利和義務 8.3.1納稅人和扣繳義務人的權利 根據(jù)稅收征管法規(guī)定，納稅人的權利主要包括稅收知情權、保密權、依法申請稅收優(yōu)惠權、陳述和申辯權、稅收救濟權、稅收監(jiān)督權、申請延期申報權、申請延期繳納稅款權、申請退還多繳稅款權等。,8.3.2納稅人和扣繳義務人的義務 納稅人的主要義務可以分為依法納稅的義務、接受管理的義務、接受檢查的義務、提供信息的義務等