1、“上帝給了每一個人一杯水，于是，你從里面飲入了生活?！?第三章 審計種類和審計方法,2002年,當安達信陷入美國安然事件丑聞時,其執(zhí)行總裁貝拉迪曾說:”我們不是第一個,也不是最后一個陷入這種困境的會計師事務(wù)所.”之后,德勤遭遇了”科龍門”. 一是德勤對科龍電器各期存貨和主營業(yè)務(wù)成本審計時,直接根據(jù)科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和單位成本確定存貨和主營業(yè)務(wù)成本. 二是德勤在存貨抽樣盤點時,未發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫的方式確認虛假銷售收入問題. 三德勤針對科龍存貨已發(fā)出未開票4個客戶函證,客戶僅對首頁確認,但是該首頁沒有對后附明細表金額和數(shù)量的綜述.此外,另有兩家客戶并沒有將回函直接傳真或郵寄給德勤,而是由

2、科龍電器負責(zé)人接收后轉(zhuǎn)交德勤.,引入案例,第一節(jié) 審計的種類,種類,基本分類,其他分類,主體,內(nèi)容和目的,國家審計 社會審計 內(nèi)部審計,財政財務(wù)審計、經(jīng)濟法紀審計 經(jīng)濟效益審計 經(jīng)濟責(zé)任審計,注冊會計師審計、內(nèi)部審計和國家審計的對比,其他分類,范圍,時間,地點,主客體關(guān)系,預(yù)先通知,全部、局部和專項審計,可分為事前、事中和事后審計，也可以分為定期與不定期審計，還可以分為期中與期末審計,就地審計和報送審計,委托、授權(quán)和轉(zhuǎn)托審計,預(yù)告和突擊審計,法律規(guī)定,法定和非法定審計,依據(jù),賬項、制度和風(fēng)險基礎(chǔ)審計,1.審查賬面資料方法 (1)按照取證的先后順序分(以會計資料的形成順序為標準) 順查法(正查法

3、):指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、報表各環(huán)節(jié)進行逐一檢查核對的一種審核方法。 逆查法(倒查法):指按照會計核算程序的相反順序，依次審查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。,第二節(jié) 審計方法,審計方法主要是指與取得審計證據(jù)有關(guān)的各種方法，稱為審計取證方法（methods of obtaining audit evidence）。,順查和逆查的優(yōu)缺點,審計風(fēng)險大的原因：逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”,(2)按照取證的范圍分 詳查法（精查法） 是指對被審計單位審計期內(nèi)的所有憑證、賬簿報表進行全部詳細審查的一種審計方法。 抽查法 是指從作為特定

4、審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種審計方法。,(3)審計的技術(shù)方法 查賬方法,審閱法,會計資料的審閱,其他資料的審閱,核對法,證證核對,核對法,核對法,核對法,核對法,原始憑證審閱,記賬憑證的審閱,會計賬簿審閱,財務(wù)報表審閱,證賬核對,賬賬核對,賬表核對,賬實核對,查詢法,函證,面詢,積極函證,消極函證,比較分析法,比率分析法,因素分析法,邏輯分析法,綜合分析法,賬戶分析法,賬齡分析法,分析法,例1,A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2010年度會計報表進行審計。該公司2010年度未發(fā)生購并、分立和債

5、務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。 要求：假定上述附住內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復(fù)核方法，指出下列附注中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。,（1）壞賬核算的會計政策,壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期本應(yīng)收賬款余額的5計提。應(yīng)收賬款和壞賬準備2010年年末余額分別為16253和52.77。應(yīng)收賬款賬齡分析： 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 8392 10915 1年至2年 1186 1399 2年至3年 1161 1065 3年以上 1421 2874 合計 12160 16253,（2）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本,附注：主營業(yè)務(wù)收入201

6、0年年度發(fā)生額為61020；主營業(yè)務(wù)成本2010年年度發(fā)生額為52819。 品名 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 09年發(fā)生額 10年發(fā)生額 09年發(fā)生額 10年發(fā)生額 X產(chǎn)品 40000 41000 38000 33800 Y產(chǎn)品 20000 20020 19000 19019 合 計 60000 61020 57000 52819,（1）壞賬核算的會計政策,52.77/16253=3.2，而會計政策規(guī)定的壞賬準備計提比率為5； 2至3年及3年以上的應(yīng)收賬款的年初數(shù)合計僅為2582萬元，而3年以上的年末數(shù)為2874萬元，在該年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組等的情況下是不可能的。,（2）主營業(yè)務(wù)收入

7、和主營業(yè)務(wù)成本,X產(chǎn)品銷售毛利率10年為17.56%，而09年僅為5%，并且在銷售收入增加2.5%的情況下，銷售成本反而下降11.05%，在公司供產(chǎn)銷形勢與上年相當?shù)那闆r下，這種變化異常。,原始憑證審閱（間接證據(jù)）,記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。

8、,賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還？,報表審閱 報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。,2.證實方法 (1)觀察法（指審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法 ） 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審

9、查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點帳實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù),直接盤點是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關(guān)財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴椤Ｍ瑫r，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注,無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的

10、檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。,(2)盤點法,(3)調(diào)節(jié)法 -含義： 是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法 -調(diào)節(jié)公式： 結(jié)賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù),例：宏達股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：,表1,經(jīng)審計人員的要求，該廠于2006年1月15日進行了盤點，結(jié)果如下：,表2,查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：,要求：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查

11、原紀錄的真實性和正確性。,表3,題解：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存如下：,表4,1、 從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實相符,2、帳實不符的原因可能是： (1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把一等品當成二等品發(fā)出去 (2 )童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。,學(xué)習(xí)準則：,中國注冊

12、會計師審計準則第1312號 函證 中國注冊會計師審計準則第1311號 存貨監(jiān)盤 中國注冊會計師審計準則第1313號 分析程序,中國注冊會計師審計準則第1312號 函 證,第十九條 注冊會計師應(yīng)當采取下列措施對函證實施過程進行控制： （一）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對； （二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對； （三）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函； （四）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； （五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄； （六）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。 第二十條 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當直接接