1、第4章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn),4.1.1交易性金融資產(chǎn)概述,定義： 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 核算科目： 各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 披露： 交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。,4.1 交易性金融資產(chǎn),4.1.2交易性金融資產(chǎn)的取得,入賬成本： 以公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格。 交易費(fèi)用： 在會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方

2、法進(jìn)行處理： 1.將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）； 2.將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，直接借記“投資收益”。,4.1.2交易性金融資產(chǎn)的取得,購(gòu)買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是： 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買成本= 該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值） +作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用 【例】華峰公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3 000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本 30 000 投資收益 230 貸：其他貨幣

3、資金存出投資款 30 230,4.1.2交易性金融資產(chǎn)的取得,注：交易性金融資產(chǎn)入賬成本中包括已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)進(jìn)行專門的記錄，并通過“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目反映。,4.1.2交易性金融資產(chǎn)的取得,【例】格林達(dá)公司3月25日從A股市場(chǎng)購(gòu)入G公司債券850000元，以進(jìn)行交易為目的，不準(zhǔn)備持有到期。購(gòu)買價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息2000元，購(gòu)買該債券支付的交易費(fèi)用為850元。款項(xiàng)以銀行存款全額支付。,借：交易性金融資產(chǎn)G公司債券成本 848000 應(yīng)收利息G公司 2000 投資收益 850 貸：其他貨幣資金存出投資款 850850,4.

4、1.3交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息,交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。 【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。 3月1日 借：應(yīng)收股利S公司股票 3000 貸：投資收益 3000 3月15日 借：其他貨幣資金存出投資款 3 000 貸：應(yīng)收股利S公司股票 3 000,問題：格林達(dá)公司于4月2日收到G公司債券利息時(shí)，如何作賬？,4.1.4交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),在資產(chǎn)

5、負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 1.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失的減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。 2.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。,4.1.4交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面價(jià)值為： 借方余額：交易性金融資產(chǎn)S公司

6、股票3 000股成本 30 000 12月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元，購(gòu)買的S公司3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6 000元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 6 000,問題：格林達(dá)公司持有的債券12月31日的收盤價(jià)分別為849000元、845000元時(shí)，格林達(dá)公司如何進(jìn)行帳務(wù)處理？,4.1.4交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),849000元時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)G公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 1000 845000元時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交

7、易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 3000 貸：交易性金融資產(chǎn)G公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 3000,問題：格林達(dá)公司持有的債券12月31日的收盤價(jià)分別為849000元、845000元時(shí)，格林達(dá)公司如何進(jìn)行帳務(wù)處理？,4.1.5交易性金融資產(chǎn)的出售,交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： （1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額； （2）原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。 會(huì)計(jì)處理： 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。 如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價(jià)值，還是原來已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的

8、金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。,4.1.5交易性金融資產(chǎn)的出售,【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售價(jià)6 000元。 華峰公司出售股票時(shí)： 借：其他貨幣資金存出投資款 6 000 投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本 10 000 同時(shí)： 借：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000,問題：格林達(dá)公司將其持有的50出售，售價(jià)為426000元，如何會(huì)計(jì)處理？,4.1

9、.5交易性金融資產(chǎn)的出售,格林達(dá)公司出售債券時(shí)： 借：銀行存款 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn)G公司債券成本 424000 交易性金融資產(chǎn)G公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 1500 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 500,問題：格林達(dá)公司將其持有的50出售，售價(jià)為426000元，如何會(huì)計(jì)處理？,12月31日的收盤價(jià)分別為849000元時(shí)，,12月31日的收盤價(jià)分別為845000元時(shí)呢,4.1.5交易性金融資產(chǎn)的出售,華峰公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資） ： 第一年: 第二年:

10、交易性金融資產(chǎn) 24 000 16 000 華峰公司利潤(rùn)表上列示的內(nèi)容： 第一年: 第二年: 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 加：公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 2 000 投資收益 2770 4 000 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 3 230 2 000,小結(jié)：交易性金融資產(chǎn)的取得,【例】華峰公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3 000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本 30 000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金存出投資款 30 230,小結(jié)：交易性金融資產(chǎn)持有期間,S公司于3月1日宣告發(fā)放的

11、股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。 3月1日 借：應(yīng)收股利S公司股票 3000 貸：投資收益 3000 3月15日 借：其他貨幣資金存出投資款 3 000 貸：應(yīng)收股利S公司股票 3 000,小結(jié)：交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),12月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元，華峰公司購(gòu)買的S公司3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 6 000,小結(jié)：交易性金融資產(chǎn)的出售,次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 0

12、00股，售價(jià)6000元。 華峰公司出售股票時(shí)： 借：其他貨幣資金存出投資款 6 000 投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本 10 000 同時(shí)： 借：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000,4.2可供出售金融資產(chǎn),4.2.1可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) 1.主要內(nèi)容p104 2.基本特征p104,4.2.2可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入帳價(jià)值,1.可供出售金融資產(chǎn)的形成方式 購(gòu)入時(shí)即指定位可供出售金融資產(chǎn) 由持有至到期投資轉(zhuǎn)入 2.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 購(gòu)入時(shí)即指定位可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用 由持有至到期投資轉(zhuǎn)入 重分類日的公允價(jià)值 例p105,4.2.3可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息,同交易性金融資產(chǎn) 借：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 貸：投資收益 例413、14,4.2.4可供出