1、第八章資產(chǎn)評(píng)估、第一節(jié)資產(chǎn)評(píng)估概要一、資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容和意義資產(chǎn)評(píng)估是用貨幣評(píng)估企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際價(jià)值的一種方法，是會(huì)訂量的核心內(nèi)容。 內(nèi)容包括對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的評(píng)估。 資產(chǎn)評(píng)估的意義選擇不同的評(píng)估方法：1.影響企業(yè)所有資產(chǎn)額的多少；2 .影響企業(yè)一定期間費(fèi)用成本的高低；3 .影響企業(yè)一定期間利潤(rùn)的大?。? .影響國(guó)家所得稅收入的多少；5 .影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。 二、資產(chǎn)評(píng)估原則和訂量屬性(一)兩項(xiàng)基本原則1 .統(tǒng)一性原則采用規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估方法，必須在不同期間達(dá)成一致，不得隨意變更。 2 .按照實(shí)際成本原則會(huì)修訂準(zhǔn)則，各資產(chǎn)按購(gòu)置時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行評(píng)估，購(gòu)置時(shí)

2、按其實(shí)際成本進(jìn)行評(píng)估收款，消費(fèi)(和銷售)資產(chǎn)，按其實(shí)際成本進(jìn)行評(píng)估收款，存款資產(chǎn)不得按實(shí)際成本反映其帳面價(jià)值，隨意調(diào)整。 (2)校正量屬性是被校正量對(duì)象的特征，在資產(chǎn)評(píng)價(jià)中，可用于校正量的屬性用p220221 1 .實(shí)際成本2 .再成本當(dāng)前購(gòu)買相同或類似的資產(chǎn)時(shí)必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額記錄。 3 .市價(jià)4 .可收回金額資產(chǎn)的出售凈價(jià)、該資產(chǎn)的持續(xù)使用和處置中形成的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值中較高的一方。 5 .可變凈利潤(rùn)是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，估計(jì)銷售價(jià)格減去估計(jì)完成成本以及銷售所需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。 6 .未來現(xiàn)金流未來現(xiàn)金流現(xiàn)值為此需要的現(xiàn)金流出現(xiàn)值7 .清算價(jià)值(脫手價(jià)值)是指企業(yè)停止

3、經(jīng)營(yíng)整理財(cái)產(chǎn)時(shí)，出售資產(chǎn)的成交價(jià)格。 第二節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估，一、應(yīng)收賬款的評(píng)估應(yīng)收賬款是指企業(yè)以銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等為理由，應(yīng)收給購(gòu)買單位或者勞務(wù)單位的款項(xiàng)。 (1)確認(rèn)壞賬損失在壞賬會(huì)訂正上，將無法回收的可能性小的應(yīng)收款作為壞賬。 壞賬損失由于壞賬發(fā)生而引起的損失。 應(yīng)收賬款估價(jià)的核心問題是確定壞賬損失的金額。 壞賬準(zhǔn)備金的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是因債務(wù)人的破產(chǎn)、死亡、債務(wù)不履行、現(xiàn)金流量不足等原因無法回收的應(yīng)收款，即債務(wù)人即使過期也沒有履行債務(wù)義務(wù)，沒有確實(shí)的證據(jù)表示應(yīng)收款無法回收或者回收的可能性低或者過期也能夠回收。注銷損失的確定方法1 .應(yīng)收帳款百分比法本期可能發(fā)生的注銷損失額期末應(yīng)收帳款百分比

4、注銷比例2 .銷售凈額百分比法本期的注銷損失額本期的注銷比例3 .會(huì)訂年齡分析法p222 )注銷的會(huì)訂處理設(shè)定的帳戶、注銷準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)數(shù)、注銷準(zhǔn)備的提取數(shù)侑提取了尚未再銷售的壞賬準(zhǔn)備數(shù)的壞賬準(zhǔn)備，會(huì)訂處理1 .提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，借：管理費(fèi)壞賬準(zhǔn)備金2 .發(fā)生壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，壞賬準(zhǔn)備金：應(yīng)收款3 .結(jié)算后再回收，借：應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備金：與壞賬準(zhǔn)備金同時(shí)， 借：銀行存款貸款：應(yīng)收賬款次年發(fā)生壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款總額120萬(wàn)元的第三年，抵銷的上年度乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款總額130萬(wàn)元制作各自連續(xù)3年的會(huì)議修訂分錄。1 .第一年提取壞賬

5、準(zhǔn)備金準(zhǔn)備第一年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金100000033000 (元)借款：管理費(fèi)3000壞賬準(zhǔn)備金：壞賬準(zhǔn)備金3000、修正本期應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)目提取的壞賬準(zhǔn)備金、本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金(貸款準(zhǔn)備方的余額2 .翌年壞賬壞賬：壞賬準(zhǔn)備6000壞賬：應(yīng)收甲單位1000乙單位5000，3 .翌年提取壞賬準(zhǔn)備，翌年提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)1200000 3(60003000) 6600 (元)，4 .第3年，壞賬： 1 貸款：應(yīng)收賬款乙單位5000貸款：注銷準(zhǔn)備5000，同時(shí)貸款：銀行存款5000貸款：應(yīng)收賬款乙單位5000，5 .第三年提取注銷準(zhǔn)備金，應(yīng)提交注銷準(zhǔn)備金130000次年發(fā)生注銷損失6000元

6、，其中甲單位1000元、注銷準(zhǔn)備周轉(zhuǎn)銷數(shù)、注銷準(zhǔn)備提取數(shù)、佚預(yù)計(jì)按還未周轉(zhuǎn)的注銷準(zhǔn)備數(shù)、注銷準(zhǔn)備、3000、3000、3000、3000、3000、管理費(fèi)、3000提取的投資性質(zhì)分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資通常是可以在市場(chǎng)上流通的各種股票、債券等隨時(shí)可變更的投資。 期末評(píng)估是資產(chǎn)負(fù)債表中反映的價(jià)值，通常采用成本還是市價(jià)孰低的方法。 市價(jià)是證券市場(chǎng)上扣除債務(wù)的交易價(jià)格，具體訂價(jià)時(shí)以期末證券市場(chǎng)的最終價(jià)格為市價(jià)。 (1)具體的評(píng)價(jià)方法可以根據(jù)企業(yè)的情況采用投資整體、投資類別或個(gè)別投資等不同的方法。 成本高于市價(jià)時(shí)，必須做減額的準(zhǔn)備。 1 .投資整體是指根據(jù)短期投資的總成本和總市場(chǎng)價(jià)

7、格中哪一個(gè)低來修訂下跌損失準(zhǔn)備的方法。 2 .所謂投資類別別，是指根據(jù)投資類別的總成本和相同類別的總市價(jià)中哪個(gè)較低來修正下跌損失的準(zhǔn)備的方法。 3 .分別投資修正是指根據(jù)各投資的成本和市場(chǎng)價(jià)格哪個(gè)更低來修正下跌損失的準(zhǔn)備的方法。(二)修訂短期投資下跌價(jià)格損失準(zhǔn)備的會(huì)議處理賬戶設(shè)置短期投資下跌價(jià)格準(zhǔn)備，其結(jié)構(gòu)包括“準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備金”、本期應(yīng)提取的短期投資下跌價(jià)格損失準(zhǔn)備、本期市場(chǎng)價(jià)格低于成本金額、“準(zhǔn)備短期投資下跌價(jià)格”貸項(xiàng)額、 【例】某企業(yè)1997年6月30日關(guān)于短期投資的資料如下：該企業(yè)各自在個(gè)別投資、投資類別、投資整體上訂正下跌價(jià)格損失的準(zhǔn)備如下：1.個(gè)別投資訂正下跌價(jià)格的準(zhǔn)備3200142

8、00650023 900 (元)、 借：投資收益修訂上的短期投資下跌價(jià)格準(zhǔn)備為23900信用：短期投資下跌價(jià)格準(zhǔn)備股A 3 200股B 14 200 B該企業(yè)1997年6月30日的“短期投資”帳面價(jià)值為1997年6月30日的“短期投資”帳面價(jià)值減1 682 350 :短期投資下跌準(zhǔn)備(23900 ) 短期投資帳面價(jià)值1 658 450 2 .按投資類別調(diào)整股票投資準(zhǔn)備降價(jià)價(jià)格1070850105500015850 (元)債券投資準(zhǔn)備降價(jià)價(jià)格6115006100001500 (元)， 17350信用，準(zhǔn)備短期投資的降價(jià)以補(bǔ)償投資收益：準(zhǔn)備短期投資的降價(jià)股票15850債券1500該公司1997年6

9、月30日的“短期投資”帳面價(jià)值，1997年6月30日的“短期投資”帳面價(jià)值1 682 350減：短期投資下跌準(zhǔn)備(17350 ) 短期投資帳面價(jià)值1 665 000 3 .根據(jù)整體投資的修訂準(zhǔn)備降價(jià)1682350166500017350 (元)根據(jù)：投資收益修訂的短期投資的降價(jià)準(zhǔn)備17350信用：短期投資的降價(jià)準(zhǔn)備17350該公司1997年6月30日的“短期投資”帳面價(jià)1997年6月30日的“短期投資”帳面價(jià)值1 682 350減：短期投資下跌準(zhǔn)備(17 350 )短期投資帳面價(jià)值1 665 000，三、庫(kù)存的評(píng)價(jià)(1)庫(kù)存月末盤點(diǎn)實(shí)物，將實(shí)際庫(kù)存數(shù)作為庫(kù)存資產(chǎn)物資數(shù)，根據(jù)“期初庫(kù)存成本收入庫(kù)

10、存成本期末庫(kù)存成本”當(dāng)期消費(fèi)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化訂正作業(yè)的缺點(diǎn)：反過來推出無法隨時(shí)反映庫(kù)存物資的收取、發(fā)送、儲(chǔ)存狀況的成本，容易將其他異常的損失推入成本中，影響成本訂正、準(zhǔn)確性。 只適用于價(jià)值低、品種繁雜、財(cái)產(chǎn)物資頻繁的收發(fā)等。 2 .持續(xù)盤存制度是帳面盤存制度。 在財(cái)產(chǎn)物資管理中，日常的收發(fā)是根據(jù)證明書存款，隨時(shí)提取佚額，用存款數(shù)控制實(shí)際存在數(shù)的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)反映各財(cái)產(chǎn)物資的接收、發(fā)送、儲(chǔ)藏情況，可以容易地與預(yù)定的最高、最低庫(kù)存限額進(jìn)行比較，財(cái)產(chǎn)物資的管理很嚴(yán)格，在實(shí)際工作中，對(duì)于比較貴重的物資，一般采用這種方法。 缺點(diǎn)：明細(xì)訂正預(yù)算工作量大。 (2)發(fā)行庫(kù)存的評(píng)價(jià)方法1 .個(gè)別價(jià)格修正法各庫(kù)

11、存的價(jià)格各認(rèn)識(shí)一個(gè)，用真正的成本修正期末庫(kù)存。 好處這樣確定的銷售成本和期末庫(kù)存成本有很多正確的缺貨工作量，很麻煩。 適用于品種數(shù)少、單位價(jià)值高的庫(kù)存。 2 .先進(jìn)先出法以先購(gòu)買的商品先發(fā)行為前提，先發(fā)行先填寫的單價(jià)，期末庫(kù)存就近購(gòu)買。 例題看到p226的優(yōu)點(diǎn)不能隨意利用庫(kù)存成本來調(diào)整利潤(rùn)。 在缺點(diǎn)收發(fā)頻繁、單價(jià)變動(dòng)大的情況下，評(píng)價(jià)作業(yè)量大。 適用于容易腐爛變質(zhì)的商品P226例題，在兩種盤存制度下，相關(guān)成本的訂正如下：永久本期銷售成本65010608608701940期末庫(kù)存成本470480600實(shí)際期末庫(kù)存成本4 80 4 70 600本期銷售成本(2240300)6001940 在當(dāng)?shù)乇P點(diǎn)

12、制下，3 .后進(jìn)先出法的優(yōu)勢(shì)物價(jià)上漲時(shí)，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)的不良影響，體現(xiàn)了會(huì)訂的慎重原則。 缺點(diǎn)期末庫(kù)存的賬面價(jià)值可能與現(xiàn)在的實(shí)際成本有所偏差。兩種盤點(diǎn)制度都可以使用此方法，但修訂計(jì)算的結(jié)果可能不一致。 永久本期銷售成本166012702602502020期末庫(kù)存成本450480520實(shí)際期末庫(kù)存成本650260420本期銷售成本(2240300 ) 4202120，4 .加權(quán)平均法、期初存款實(shí)際成本、本期收入存款實(shí)際成本發(fā)行本期庫(kù)存成本發(fā)行本期庫(kù)存數(shù)量加權(quán)平均單位成本、加權(quán)平均單價(jià)、期末庫(kù)存成本期末存款庫(kù)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)、優(yōu)點(diǎn)是月末核算一次成本，當(dāng)平時(shí)工作量少、核算方法簡(jiǎn)單的物價(jià)變動(dòng)

13、時(shí)，不能用折中庫(kù)存成本分配的庫(kù)存成本來調(diào)整本期利潤(rùn)。 缺點(diǎn)不利于平時(shí)的庫(kù)存管理，期末補(bǔ)正預(yù)算工作量大。 適合品種少，并且購(gòu)買庫(kù)存的單位成本大不相同的企業(yè)，在帳簿盤點(diǎn)系統(tǒng)中，如果月末不結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存成本，每取得一批庫(kù)存就必須修正加權(quán)平均單位成本，即移動(dòng)加權(quán)平均法。 當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，在當(dāng)?shù)乇P點(diǎn)系統(tǒng)下，用加權(quán)平均法求出的期末庫(kù)存成本必定大于先進(jìn)先出法，小于先進(jìn)先出法的修正計(jì)算結(jié)果。 物價(jià)下跌時(shí)，結(jié)果恰好相反。 5 .按修訂成本計(jì)算本期收入庫(kù)存修訂成本本期收入庫(kù)存數(shù)量單位修訂成本本期末庫(kù)存數(shù)量單位修訂成本本期末庫(kù)存數(shù)量單位修訂成本、本月庫(kù)存成本差異率、期初存款的成本差異、本期收入存款的成本差異、期初存款的修訂

14、成本、本期收入存款的修訂成本、超過為正數(shù)(1)毛利本期銷售額過去的毛利率(1)。 銷售成本銷售成本毛利(3)期末庫(kù)存期初庫(kù)存本期購(gòu)入庫(kù)存成本期末庫(kù)存成本其中：毛利銷售額100，本期發(fā)行庫(kù)存應(yīng)承擔(dān)的成本差異庫(kù)存應(yīng)承擔(dān)的成本差異關(guān)閉庫(kù)存的修訂計(jì)劃成本差異率實(shí)際成本修訂計(jì)劃成本()成本差異(3) 期末庫(kù)存的評(píng)價(jià)方法成本和可變凈額哪個(gè)低1 .修正方法(1)單獨(dú)比較法(期末成本修正最低) (2)分類比較法(期末成本修正中央) (3)總額比較法(期末成本修正最高)2.會(huì)修正處理成本比可變凈額低的情況成本比可變現(xiàn)實(shí)凈額高的情況設(shè)定庫(kù)存下跌準(zhǔn)備帳戶。 在準(zhǔn)備下跌時(shí)，借：管理費(fèi)貸：準(zhǔn)備庫(kù)存下跌可變凈收益恢復(fù)時(shí)，

15、借：準(zhǔn)備庫(kù)存下跌貸：管理費(fèi)增加庫(kù)存帳面價(jià)值，但不要超過其歷史成本。 期末庫(kù)存成本庫(kù)存帳戶期末佟額()庫(kù)存下跌價(jià)格準(zhǔn)備佟額，第三節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估，一、長(zhǎng)期投資的期末評(píng)估1 .修訂計(jì)算方法定期對(duì)每個(gè)項(xiàng)目檢查長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。 可收回金額低于投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將差額確認(rèn)為投資損失，修訂減額的準(zhǔn)備。 2 .會(huì)議修訂處理修訂減額準(zhǔn)備時(shí)，借：投資收益修訂上的長(zhǎng)期投資減額準(zhǔn)備貸款：長(zhǎng)期投資減額準(zhǔn)備確認(rèn)的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又恢復(fù)了，所以必須調(diào)整到原確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)。 借：長(zhǎng)期投資折舊準(zhǔn)備貸款：投資收入修訂上的長(zhǎng)期投資折舊準(zhǔn)備，二、固定資產(chǎn)折舊和期末評(píng)估1 .折舊的修訂方法、應(yīng)提高的舊總額、固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)清算費(fèi)用、預(yù)計(jì)殘值收入、不應(yīng)提高的固定資產(chǎn)按照以下規(guī)定單獨(dú)評(píng)估作為固定資產(chǎn)(1)使用年限平均法、固定資產(chǎn)年折舊額、固定資產(chǎn)成本、預(yù)計(jì)凈剩馀值、預(yù)計(jì)使用年限、固定資產(chǎn)月折舊額、固定資產(chǎn)年折舊額、12、固定資產(chǎn)年折舊率、固定資產(chǎn)年折舊額、固定資產(chǎn)成本值使用年限折舊法對(duì)該固定資產(chǎn)的各年度折舊額進(jìn)行補(bǔ)