1、第六章 固定資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與初始計量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置,目 錄,一、固定資產(chǎn)的含義及特征 目前，關于固定資產(chǎn)的定義，國際和國內(nèi)的表述并不完全相同。 特征： （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 （2）可供企業(yè)長期使用。 （3）不以投資和銷售為目的。 （4）具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,國際會計準則16號,“不動產(chǎn)、廠場和設備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)： 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而持有的； 預計使用壽命超過一個會計期間”,我國的企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn),“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有

2、形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度”,二、固定資產(chǎn)的分類 除基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標準進行分類。如按固定資產(chǎn)的所有權、性能、來源渠道分類。 在會計實務中，企業(yè)往往采用綜合的標準對固定資產(chǎn)進行分類。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，為進行固定資產(chǎn)的實物管理和價值核算提供依據(jù)。,按經(jīng)濟用途的分類,經(jīng)營用固定資產(chǎn),非經(jīng)營用固定資產(chǎn),按使用情況的分類,使用中固定資產(chǎn),未使用固定資產(chǎn),出租固定資產(chǎn),不需用固定資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)的計價標準

3、固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額。 （一）原始價值（實際成本/歷史成本） 原始價值是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出。 一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費和其他稅費等。,（二）重置完全價值 重置完全價值是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。 由于重置完全價值本身是經(jīng)常變化的，在會計實務中不具有可操作性。 通常用于對會計報表進行必要的補充、附注說明，以彌補原始價值計價的不足。 此外，在取得無法確定原始價值的固定資產(chǎn)時，應以重置完全價值為

4、計價標準，對固定資產(chǎn)進行計價。,（三）凈值 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。 將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。 企業(yè)根據(jù)這個計價標準可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計劃，適時進行固定資產(chǎn)的更新等。,一、固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)的確認是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進行反映。 確認條件： （1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與初始計量,二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時對其入賬價值的確定。 （

5、一）外購的固定資產(chǎn) 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。 成本 包括實際支付的買價 進口關稅和其他稅費 使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費）,最新規(guī)定,采用一攬子購買方式進行購買的固定資產(chǎn) 將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。 需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運輸費和安裝成本等 待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉入“固定資產(chǎn)”科目,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要

6、安裝的設備，發(fā)票上注明設備價款30 000元，應交增值稅5 100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1 200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。,其賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn)31 200 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：銀行存款 36 300,例61,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設備和廠房，共計支付現(xiàn)金390 000元。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為150 000元、120 000元和130 000元。,設備和廠房不需要安裝和改建、擴建，可以直接投入使用，會計處理如下（假定不考慮增值稅問題）： 支付成本分配比例=390 000（150 000+1

7、20 000+130 000）=0.975 汽車的購買成本：150 0000.975=146 250（元） 設備的購買成本：120 0000.975=117 000（元） 廠房的購買成本：130 0000.975=126 750（元） 390 000元 借：固定資產(chǎn)汽車 146 250 設備 117 000 廠房 126 750 貸：銀行存款 390 000,例62,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設備，發(fā)票上注明設備價款50 000元，應交增值稅8 500元，支付運輸費、裝卸費等合計2 100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務處理如下：,其賬務處理如下： （1

8、）設備運抵企業(yè)，等待安裝。 借：工程物資 52 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 600 （2）設備投入安裝，并支付安裝成本。 借：在建工程 52 900 貸：工程物資 52 100 銀行存款 800 （3）設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn)52 900 貸：在建工程 52 900,例63,（二）自行建造的固定資產(chǎn) 應按照建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應設置“在建工程”科目。 在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目進行核算。,自行建造的固定

9、資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。 1.自營工程 成本 企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本。 一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。 在確定自營工程成本時還需要注意以下八個方面的問題： 具體內(nèi)容詳見教材P170,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出： 209年1月6日用銀行存款購入工程物資93 600元，其中價款80 000元，應交增值稅13 600元，工程物資驗收入庫。 209年1月20日工程開始，當日實際領用工程物資80 000元；領用庫存材料一批，實際成本6 000元；領用庫存產(chǎn)成品

10、若干件，實際成本8 100元，計稅價格11 000元，計算應交的增值稅銷項稅額1 870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務支出共計5 000元，工程應負擔直接人工費10 260元。 209年4月30日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)。,例64A,其賬務處理如下： （1）209年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。 借：工程物資80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13 600 貸：銀行存款 93 600 （2）209年1月20日，領用工程物資，投入自營工程。 借：在建工程 80 000 貸：工程物資 80 000 （3）209年1月20日，領用庫存材料。 借：在建工程 6 000 貸：原

11、材料 6 000 （4）209年1月20日，領用庫存產(chǎn)成品。 借：在建工程 9 970 貸：庫存商品 8 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 870,例64B,（4）209年1月20日，領用庫存產(chǎn)成品。 借：在建工程 9 970 貸：庫存商品 8 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 870 （5）結轉應由工程負擔的水電費。 借：在建工程 5 000 貸：生產(chǎn)成本 5 000 （6）結轉應由工程負擔的直接人工費。 借：在建工程 10 260 貸：應付職工薪酬 10 260 （7）209年4月30日，工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)時，計算并結轉工程成本。 設備制造成本=80 000

12、+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元） 借：固定資產(chǎn) 111 230 貸：在建工程 111 230,例64C,2.出包工程 出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進行的固定資產(chǎn)建造工程。 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，主要包括以下：,如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產(chǎn)的原始價值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進度預付的工程款和最終結算的工程款構成。 設備安裝工程，全部的設備安裝業(yè)務出包給外單位，由此支付的安裝費計入固定資產(chǎn)的原始價值。 對于整體建設項目在進行過程中發(fā)生的待攤支出，

13、需要將待攤支出在各單項工程之間進行分配。分配方法如下：,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1 500 000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1 000 000元，剩余工程款于工程完工結算時補付。,其賬務處理如下： （1）按合同規(guī)定時間預付工程款1 000 000元。 借：預付賬款1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （2）工程完工，辦理工程價款結算，補付剩余工程款500 000元。 借：在建工程 1 500 000 貸：銀行存款 500 000 預付賬款 1 000 000 （3）固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，計算并結轉工程成本。 借

14、：固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：在建工程 1 500 000,例65,（三）投資轉入的固定資產(chǎn) 企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)進行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉入的固定資產(chǎn)。 成本 按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。 合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。 轉入固定資產(chǎn)時的會計處理,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認的價值作為投資各方投入資本價值確認的標準。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認價值為 1 200 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1 000 000股股票的股權。B

15、股東以一臺設備作為投資投入該公司，該設備經(jīng)評估確認價值為200 000元，應交增值稅34 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160 000股股票的股權。此項設備需要安裝才能使用，公司支付設備安裝成本3 000元。,其賬務處理如下： （1）A股東投入廠房。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：股本A股東 1 000 000 資本公積 200 000,例66A,（2）B股東投入設備， 設備運抵企業(yè)，等待安裝。 借：工程物資200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：股本B股東 160 000 資本公積 74 000 （3）設備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。

16、借：在建工程 203 000 貸：工程物資 200 000 銀行存款 3 000 （4）設備安裝完畢，計算并結轉工程成本。 借：固定資產(chǎn) 203 000 貸：在建工程 203 000,例66B,（四）租入的固定資產(chǎn) 租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財產(chǎn)（不動產(chǎn)或動產(chǎn)）權利的一種協(xié)議。 按照租賃資產(chǎn)上的風險和報酬是否從出租人轉移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩大類。 如果出租人實質上將與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬轉移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營性租賃。,經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的詳細比較

17、,承租企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，需要考慮折現(xiàn)率問題。我國會計準則對折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定，即 如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率； 如果無法知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率； 如果二者均無法知悉，應以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,固定資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會計準則的規(guī)定作為未確認融資費用入賬，并在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計入各期財務費用。 在分攤未確認的融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。 實際利率法（分攤未確認融資費用時） 直線法 年數(shù)總和法,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而

18、臨時租入一臺辦公設備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個月，租金2 200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設備。,（1）租入時，將所租辦公設備在備查登記簿中登記。 （2）支付租金2 200元。 借：管理費用 2 200 貸：銀行存款 2 200 （3）租賃期滿歸還辦公設備時，將其在備查登記簿中注銷。,例67,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為1 120 000元的設備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下： （1）租賃期：4年。 （2）租賃費總額：1 200 000元。 （3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付300 000元。 （4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權無償轉給承租人

19、。 （5）租賃合同利率：6%。 （6）履約成本：由承租人負擔。,例68A,其會計處理過程如下： （1）確定租賃資產(chǎn)的入賬價值，并判斷租賃類型。 查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。 最低租賃付款額的現(xiàn)值=300 0003.4651= 1 039 530（元） 由于1 039 5301 120 000，且1 039 5301 120 000100%=92.82%90%， 故該項租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價值為1 039 530元。 （2）未確認融資費用。 1 200 000-1 039 530=160 470（元） （3）租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 1 039 5

20、30 未確認融資費用 160 470 貸：長期應付款 1 200 000,例68B,（4）第1年年末支付租賃費300 000元。 借：長期應付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應攤銷的未確認融資費用=1 039 5306%=62 372（元） 借：財務費用 62 372 貸：未確認融資費用 62 372 （5）第2年年末支付租賃費300 000元。 借：長期應付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應攤銷的未確認融資費用=（1 039 530-300 000+62 372）6%=48 114（元） 借：財務費用 48 114 貸：未確認融資費用 48 114,例68C,

21、（6）第3年年末支付租賃費300 000元。 借：長期應付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應攤銷的未確認融資費用= （1 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 001（元） 借：財務費用 33 001 貸：未確認融資費用 33 001 （7）第4年年末支付租賃費300 000元。 借：長期應付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應攤銷的未確認融資費用= 160 470-（62 372+48 114+33 001）=16 983（元） 借：財務費用 16 983 貸：未確認融資費用 16 983,例68D,（五）債務重組取得的固定資產(chǎn)

22、 （六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解,（七）接受捐贈的固定資產(chǎn),華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設備的捐贈，捐贈者提供的有關價值憑證上標明的價格為117 000元，應交增值稅19 890元，辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)時支付相關稅費2 900元。,借：固定資產(chǎn) 119 900 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 19 890 貸：營業(yè)外收入捐贈利得 136 890 銀行存款 2 900,例614,（八）盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)應通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進行核算。 對于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報經(jīng)批準處理前， 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的

23、，應按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計價值損耗后的余額，作為入賬價值； 如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應按盤盈固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)待報經(jīng)批準處理后，應作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當前市場價格8 000元，根據(jù)其新舊程度估計價值損耗2 000元，則：,（1）盤盈的儀器入賬價值為6 000元，登記入賬。 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 （2）報經(jīng)批準處理后，盤盈儀器記入“以前年度

24、損益調(diào)整”科目。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整 6 000,例615,固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量,一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊及其性質 定義： 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 我國企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn) 性質 固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。,（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍 1.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 下面將影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及其與折舊

25、的關系分述如下：,如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟、技術等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行重新復核,應計折舊總額 = 原始價值 預計凈殘值,（1）原始價值 以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎上，不容易受會計人員主觀因素的影響。 （2）預計凈殘值 我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標準，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應在其原價的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。 （3）預計使用年限 固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材P182,2.固定資產(chǎn)折舊范圍 我國現(xiàn)行會計準則規(guī)

26、定：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,(三)固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊方法是將應提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。 折舊方法的選用將直接影響應提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結果，從而影響各年的凈收益和所得稅。 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后備案，并在會計報表附注中予以說明。 固定資產(chǎn)折舊方法的變更應在年終通過對影響折舊計算因素進行的復核的基礎上進行。,1.年限平均法 也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產(chǎn)預計使

27、用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。 在實務中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計算的。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價值為92 000元，預計凈殘值率為4，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。,年折舊率=（1-4%）5100%=19.2% 月折舊率=19.2%12=1.6% 年折舊額=92 00019.2%=17 664（元） 月折舊額=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%） 采用年限平均法計算的各年折舊額見表61。 表61 使用年限法各年折舊計算表,例616,從上面的計算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點。,2.工作量法 也

28、稱為變動費用法，是以固定資產(chǎn)預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。 工作量法也被歸類為直線法。 工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的一臺施工機械按工作量法計提折舊。原始價值150 000元，預計凈殘值率3%，預計可工作20 000個臺班時數(shù)。該設備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為：第1年7 200小時，第2年6 800小時，第3年4 500小時，第4年1 500小時。,單位臺班小時折舊額=150 000（1-3%）20 000=7.275（元） 各年折舊額的計算結果見表62。 表62 工作量法各年折舊計算表,例617,

29、從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。 適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機器設備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車,3.加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。 具體方法有 余額遞減法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 遞減折舊率法,我國會計準則規(guī)定企業(yè)可以采用,加速折舊法有如下特點：,(2)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種

30、方法。 折舊額的計算用公式表示如下：,在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點，就必須對固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進行調(diào)整。 在會計實務中，現(xiàn)行會計準則規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉換，將未提足的折舊平均提取。 按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應當按“月”予以體現(xiàn)。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺A設備采用余額遞減法計提折舊。該設備原始價值為100 000元，預計使用5年，預計凈殘值3 100元。,年折舊率=1/52100%=40% A設備

31、采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見表64。 表64 雙倍余額遞減法各年折舊計算表,例619,（3）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應提折舊總額計算每年折舊額的一種方法。 假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：,年數(shù)總和,從計提折舊那一年開始尚可使用的年限,應計折舊總額=原始價值-預計凈殘值,（四）固定資產(chǎn)折舊的核算 在會計實務中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折

32、舊； 月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。 用公式表示如下：,固定資產(chǎn)的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關的成本或費用中。,二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類 含義 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關的各種支出， 如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。 分類 從支出的目的來看 從支出的情況來看 從支出的性質來看,（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 1.增置 增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項目和對原有資產(chǎn)項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。

33、主要表現(xiàn)在對原有固定資產(chǎn)進行實物的添加。 由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項資本性支出。,新增固定資產(chǎn)在會計處理上和重置固定資產(chǎn)并無區(qū)別，因而不構成新的會計問題。 擴建固定資產(chǎn)則存在擴建后的固定資產(chǎn)如何計價的問題。 在會計實務中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實際變價收入視同為拆除部分的賬面價值，從固定資產(chǎn)價值中減除。,擴建固定資產(chǎn)的會計處理,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴建，以增加實用面積。該廠房原價235 000元，累計折舊85 000元。在擴建過程中，共發(fā)生擴建支出43 000元，均通過銀行支付

34、，廠房拆除部分的殘料作價2 000元。,其賬務處理如下： （1）廠房轉入擴建，注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊。 借：在建工程 150 000 累計折舊 85 000 貸：固定資產(chǎn) 235 000 （2）支付擴建支出，增加擴建工程成本。 借：在建工程 43 000 貸：銀行存款 43 000,例623A,（3）殘料作價入庫，沖減擴建工程成本。 借：原材料 2 000 貸：在建工程 2 000 （4）擴建工程完工，固定資產(chǎn)已達到使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn)191 000 貸：在建工程 191 000 通過上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過擴建后，由于對擴建凈支出的資本化，使得廠房的原始價值發(fā)生了變化，達到191 000元。 擴建后達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，其影響折舊計算的因素需重新確定。假定該固定資產(chǎn)擴建后預計使用壽命是10年，預計凈殘值率是重新確定的原價的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產(chǎn)的年折舊率是9.6%（1-4%10100%），月折舊率是0.8%（9.6%12），年折舊額是18 336元（191 0009.6%），月折舊額是1 528元（191 0000.8%）。,例623B,2.改良與改善 改良與改善是對現(xiàn)有固定資產(chǎn)質量的改進，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。 例如，零售