1、,2. 應(yīng)收及預(yù)付款項,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 2,川師文理學(xué)院 會計學(xué)院,應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。 應(yīng)收款項 預(yù)付款項,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,一、應(yīng)收賬款 (一)應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括應(yīng)收取的價款、增值稅銷項稅額及代購貨單位墊付的包裝費用，運雜費等。,1 【單選】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回

2、。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為( )萬元。 A. 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】D 2 【多選】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有( ) A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款 B.增值稅銷項稅額 C.代購貨方墊付的運雜費 D.銷售貨物發(fā)生的廣告費 【答案】ABC,（二）、核算 (1) 1月18日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價款為10萬元，增值稅為1.7萬元，另以現(xiàn)金0.3萬元代乙公司墊付運費，貨物已發(fā)出，乙公司承諾2個月后付款。 借：應(yīng)收賬款-乙公司 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 庫存現(xiàn)金 3 000 3月18日

3、，乙公司支付貨款時： 借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款-乙公司120 000 (2)甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其前欠貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000,例題2-1,(三)、應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的合并問題 1、如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)以賒銷為主的企業(yè)，偶爾有預(yù)收賬款的情形，則在賬務(wù)處理時可以不單獨設(shè)置預(yù)收賬款而將其合并在應(yīng)收賬款的貸方。 2、如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)以預(yù)收款項為主的企業(yè)，偶爾有賒銷的情形，則在賬務(wù)處理時可以不單獨設(shè)置應(yīng)收賬款而將其合并在預(yù)收賬款的借方。,甲公司與乙公司銷售業(yè)務(wù)長期以賒銷為主的銷售方式，本

4、月7日乙公司簽發(fā)100萬元的轉(zhuǎn)賬支票用于支付上月賒購甲公司商品款80萬元，多支付20萬元，用于結(jié)算下次的賒銷款項，甲公司的賬務(wù)處理為。 借：銀行存款 1000 000 貸：應(yīng)收賬款 1000 000,例題2-2,3、在填列資產(chǎn)負債表時應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的借方明細加上預(yù)收賬款的借方明細余額填列，預(yù)收賬款應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款的貸方明細加上應(yīng)收賬款的貸方明細余額填列。,二、應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 （1）根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 （2）根據(jù)是否計算利息，商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票 我國目前主要使

5、用不帶息商業(yè)匯票，一般按面值計價。,【例題多選】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（ ） A商業(yè)承兌匯票 B銀行承兌匯票 C銀行本票 D銀行匯票,【答案】AB,（1）A公司2011年4月1日向B公司賒銷一批產(chǎn)品，貨款為1 000 000元，適用的增值稅稅率為17%。則A公司編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 （2）4月10日，A公司收到B公司寄來的一張4個月到期的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為1 170 000元，抵付產(chǎn)品貨款。 A公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 1 170 000 貸：應(yīng)收賬

6、款 1 170 000 （3）8月10日，A公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1 170 000元存入銀行。 A公司應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 170 000,例題2-3,（4）假定A公司為購買原材料急需資金，于6月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的甲材料，該材料價款為1 500 000元，使用的增值稅稅率為17%，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料 1 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進行稅額） 255 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 170 000 銀行存款 585 000 （ 5）假定A公司為購買原材料急需資金，于6月15日將上

7、述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行取得銀行存款1 120 000元。 借：銀行存款 1 120 000 財務(wù)費用 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 170 000,貼現(xiàn),貼現(xiàn),將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行,目的： 取得現(xiàn)款,貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系,(二)應(yīng)收票據(jù)的核算 （1）不帶息商業(yè)匯票 1、銷售商品、提供勞務(wù)取得： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2、債務(wù)人抵償前欠貨款取得： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算： 借：在途物資/原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （如有差額則借或貸）銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 4、到期收款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),

8、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備,5、貼現(xiàn): 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù),三、預(yù)付賬款 （一）、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 （二）、預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款的合并問題 1、如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)以預(yù)付為主的企業(yè)，偶爾有賒購的情形，則在賬務(wù)處理時可以不單獨設(shè)置應(yīng)付賬款而將其合并在預(yù)付賬款的貸方。 2、如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)以賒購為主的企業(yè)，偶爾有預(yù)付賬款的情形，則在賬務(wù)處理時可以不單獨設(shè)置預(yù)付賬款而將其合并在應(yīng)付賬款的借方。,甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司

9、預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）預(yù)付50%的貨款時： 借：預(yù)付賬款乙公司 25 000 貸：銀行存款 25 000 （2）收到乙公司發(fā)來的5000公司材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付款項所欠33 500元，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：預(yù)付賬款乙公司 58 500 借：預(yù)付賬款乙公司 33 500 貸：銀行存款 33 500,例題2-4,ABC公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價款的20。,借：預(yù)付賬

10、款 1000 貸：銀行存款 1000,前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。,借：原材料 5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款 4850,如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。,借：原材料 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 貸：預(yù)付賬款 585 借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款 415,注意： 如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。 預(yù)付賬款不計提壞賬準備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他

11、應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。 借：其他應(yīng)收款 貸：預(yù)付賬款,【單選】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時，借記的會計科目是（） A.應(yīng)付賬款 B.應(yīng)收賬款 C.其他應(yīng)收款 D.其他應(yīng)付款 【答案】A 思考：資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)收帳款”“預(yù)收賬款”期末余額是如何填列的？ 3、在填列資產(chǎn)負債表時預(yù)付賬款應(yīng)根據(jù)預(yù)付賬款的借方明細加上應(yīng)付賬款的借方明細余額填列，應(yīng)付賬款應(yīng)根據(jù)預(yù)付賬款的貸方明細加上應(yīng)付賬款的貸方明細余額填列。,四、其他應(yīng)收款 （一）其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他應(yīng)及暫付款項。 （二）其他應(yīng)收款包括的

12、內(nèi)容有： 1、應(yīng)收的各種賠款、罰款、理賠款； 2、應(yīng)收的出租包裝物租金； 3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款，如水、電、氣； 4、存出保證金，如押金； 5、其他各種應(yīng)收、暫付款項。 例：以下屬于其他應(yīng)收款核算的有（ ）。 A、應(yīng)收保險公司的理賠款 B、存入保證金 C、存出投資款 D、應(yīng)收代客戶墊付的運費,A,1、甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔的醫(yī)療費5 000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會計分錄： （1）墊支時： 借：其他應(yīng)收款 5 000 貸：銀行存款 5 000 （2）扣款時： 借：應(yīng)付職工薪酬 5 000 貸：其他應(yīng)收款 5 000,2、甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租

13、方支付押金10 000元，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：其他應(yīng)收款存出保證金 10 000 貸：銀行存款 10 000 3、承【2】租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10 000元，已存入銀行，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 10 000,五、應(yīng)收款項減值(重點+難點） (一)應(yīng)收款項減值損失的確認 企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。 這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價

14、值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。,1.直接轉(zhuǎn)銷法 采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，計借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 【例】某企業(yè)2007年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2011年末確認為壞賬，2011年末企業(yè)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000 2.備抵法 備抵法是采用一定的

15、方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。,注意： 我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。,【1】2011年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100 000元壞賬準備。2011年末計提壞賬準備，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 100 000 貸：壞賬準備 100 000 【2】甲公司2012年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：壞賬準備 30

16、 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000,壞帳損失的核算：,例題2-5,【3】承【1】和【2】，假設(shè)甲公司2012年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計提120 000壞賬準備。 根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120 000元；計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準備金額為50 000（120 000-70 000）元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 50 000 貸：壞賬準備 50 000,【4】甲公司2012年4月20日

17、，收到2011年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：壞賬準備 20 000 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000 或： 借：銀行存款 20 000 貸：壞賬準備 20 000,（總結(jié)）壞帳損失的核算：,采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準備”科目。 提取壞賬準備時： 借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額 借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 貸：壞賬準備 同時， 借：銀行存款 貸:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款,壞賬準備可按以下公式計

18、算： 0時：補提： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 0時： 轉(zhuǎn)回多余（恢復(fù)） ，沖減多計提的壞賬準備時， 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備,當期應(yīng)計提 的壞賬準備,=,當期按應(yīng)收款項 計算應(yīng)提 壞賬準備金額,-(或+),“壞賬準備”科目 的貸方(或借方)余額,應(yīng)收賬款減值的核算舉例 甲企業(yè)各年應(yīng)收賬款的余額如下： 2008年 應(yīng)收款項 500 000 2009年 應(yīng)收款項 600 000 2010年 應(yīng)收款項 550 000 2011年 應(yīng)收款項 700 000 2010年應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20 000元，2011年5月，上年已確認為壞賬的應(yīng)收賬款又收回1

19、5 000，要求：假設(shè)經(jīng)減值測試，每年均按3%計提壞賬準備，做有關(guān)會計分錄。, 2008年年末： 應(yīng)提壞賬準備=50 3%=1.5（萬元） 期初壞賬準備的余額為0 本期計提額 = 1.50 = 1.5萬元 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 1.5 貸：壞賬準備 1.5,例題2-7, 2009年年末： 應(yīng)提壞賬準備 = 603%=1.8（萬元） 計提前壞準余額為1.5萬元 本期計提額=1.81.5 =0.3（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 0.3 貸：壞賬準備 0. 3 2010年4月，發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 2 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 2 2010年年末： 應(yīng)提壞賬準備 = 553% =

20、 1.65（萬元） 提前壞賬準備余額 = 1.8 2 =0.2（萬元） 本期計提額 = 1.65（0.2）= 1.85（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 1.85 貸：壞賬準備 1.85, 2011年5月壞賬收回時： 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1.5 貸：壞賬準備 1.5 借：銀行存款 1.5 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1.5 2011年年末： 應(yīng)提壞賬準備 = 703% = 2.1（萬元） 計提前壞賬準備余額 = 1.65+1.5 = 3.15（萬元） 本期計提額 = 2.13.15 =1.05（萬元）（沖回） 借：壞賬準備 1.05 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 1.05, 2,1.85 1.

21、65 1.5 3.1,1.05,1、【多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。 A計提壞賬準備B收回應(yīng)收賬款 C轉(zhuǎn)銷壞賬準備D收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 【答案】ABD 2、【單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1000萬元，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。在此之前未計提壞賬準備，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準備為（）萬元。 A900 B100 C1000 D0 【答案】B,3、【單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2010年6月30日計提壞賬準備

22、150萬元，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2010年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準備為（）萬元。 A300 B100 C250 D0 【答案】B 4、【多選】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準備”科目貸方的有() A. 沖回多提的壞賬準備 B. 當期確認的壞賬損失 C. 當期應(yīng)補提的壞賬準備 D. 已轉(zhuǎn)銷的壞賬當期又收回 【答案】CD 【解析】A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；B業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”；C業(yè)務(wù)的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“壞賬準備”；D業(yè)務(wù)的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準備”。,5、【計算分析題】2010年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000 000元,壞賬準備