1、第三章 增值稅,一、增值稅概述 二、增值稅的納稅人 三、增值稅的納稅范圍 四、增值稅的稅率 五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 七、進口貨物應(yīng)納稅額的計算 八、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 九、出口貨物退免稅,一、增值稅概述 從計稅原理而言，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，即以增值額為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,（一）增值稅的類型,法定增值額和理論增值額 理論增值額指商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)中的附加值，等于C+V+M中的V+M部分。 法定增值額含義因國情不同而規(guī)定含義不同。主要有三種解釋： 凡應(yīng)稅產(chǎn)品所用外購物資消耗除固定資產(chǎn)價值外均可列入扣除項目范圍。

2、其價值為C+V+M-C（固定資產(chǎn)除外），相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。生產(chǎn)型增值稅 凡應(yīng)稅產(chǎn)品所用外購物資消耗除未提折舊的固定資產(chǎn)價值部分外均可列入扣除項目范圍。其價值為C+V+M-C（不包括未提折舊固定資產(chǎn)價值部分），相當(dāng)于國民收入。收入型增值稅 凡應(yīng)稅產(chǎn)品所用外購物資消耗均可列入扣除項目范圍。其價值為C+V+M-C，相當(dāng)于社會消費資料價值。消費型增值稅,（二）增值稅的計稅方法,直接計算法直接計算出增值額，再乘以稅率求出應(yīng)交稅額的方法。具體有加法和減法兩種方法： 加法：應(yīng)納稅額=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項目）稅率 減法：應(yīng)納稅額=（銷售全額非增值項目金額）稅率 間接計算法 間接加法：應(yīng)納稅額

3、=工資稅率+利息稅率+租金稅率+利潤稅率+其他增值項目稅率 間接減法先以納稅人在納稅期間的銷售額乘以稅率，計算出應(yīng)稅商品和勞務(wù)的整體稅負（銷項稅額），然后扣除法定外購商品和勞務(wù)的已納稅額（進項稅額），其余額為納稅人本期應(yīng)納稅額。 購進扣稅法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額稅率本期扣除項目的購入金額稅率 實耗扣稅法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額稅率本期應(yīng)稅商品和勞務(wù)實耗的扣除項目金額稅率,（三）增值稅的特點,保持稅收中性。只對商品和勞務(wù)的增值額征稅，有利于產(chǎn)品的深加工。 普遍征收。征稅范圍廣，附以優(yōu)惠稅，既保證稅源豐富，而且有利于農(nóng)業(yè)和對外貿(mào)易發(fā)展。 稅收負擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)。 實行稅款抵扣制度。 實行比例稅

4、率。同樣商品和勞務(wù)實行同一稅率，稅負公平，有利于企業(yè)間競爭。 實行價外稅制度。,（四）增值稅的征收模式,1.交叉征收模式 2.平行征收模式,二、增值稅的納稅人,凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進出口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。,1、一般納稅人 2、小規(guī)模納稅人,（一）一般納稅人&小規(guī)模納稅人的認定,1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額80萬，一律不認定為一般納稅人(硬指標(biāo))； 2、生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額50萬元，但30萬元，有會計、有賬、能正確計算進項、銷項和應(yīng)納稅額，可認定為一般納稅人； 3、個人無論銷售額，視同小規(guī)

5、模納稅人； 4、符合應(yīng)稅銷售額條件的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅； 4、加油站銷售成品油的，一律按一般納稅人征稅。 5、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)。 6、納稅人是總分支機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算,（二）對不同納稅人的管理辦法 A：發(fā)票管理 B：計稅辦法 *思考題：兩類納稅人的稅負是相同的嗎？,兩類納稅人稅負平衡點的增值率,例1.下列企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（）。A.會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額50萬元的商業(yè)零售企業(yè)B.會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額60萬元的生產(chǎn)企業(yè)C.會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額60萬元的批發(fā)企業(yè)D.會計核算健全，年應(yīng)納

6、稅銷售額100萬元的生產(chǎn)企業(yè),例2.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個人可以認定為增值稅一般納稅人的有（）。A某電子配件廠年銷售額40萬元，財務(wù)核算健全，其總公司年銷售額為780萬元B某人批發(fā)果品，年銷售額為100萬元C年銷售額為60萬元，財務(wù)核算健全的鍋爐修配廠D只生產(chǎn)并銷售避孕藥品，年利潤額120萬元的藥廠,三、增值稅的納稅范圍,（一）納稅范圍的一般規(guī)定 在我國境內(nèi)銷售或進口的貨物 貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。 境內(nèi)，是指貨物的起運地。 （有償）提供加工（委托方提供原料及主要材料）、修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動產(chǎn)，不是改良和制造不動產(chǎn)）,例.按現(xiàn)

7、行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。A.電梯制造廠為客戶安裝電梯 B.受托加工白酒C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車的修配及清洗 例：根據(jù)增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ） A汽車修理廠提供汽車的修配 B城建公司提供房屋的修理 C橋梁公司提供橋梁的維修 D金融加工廠受托加工鋼窗 E發(fā)電廠銷售電力,（二）視同銷售,1.將貨物交付其他單位或者個人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值

8、稅應(yīng)稅項目； 5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； 8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,自產(chǎn)或委托加工的貨物：五種用途（包括投資、分配和無償贈送，非應(yīng)稅項目、免稅項目和集體福利等）， 一律視同銷售 外購的貨物：對外使用（包括投資、分配和無償贈送）時，作銷售計算銷項；對內(nèi)使用（非應(yīng)稅項目、免稅項目和福利等），作進項稅額轉(zhuǎn)出,例1.下列行為中,不計繳增值稅的是()。A.將貨物交付他人代銷B.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納

9、稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送另一機構(gòu)用于裝配C.將自產(chǎn)貨物用于換取生產(chǎn)資料D.將委托加工的貨物用于職工集體福利,例2.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)“視同銷售”征收增值稅的有（）。A將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給個體經(jīng)營者B將購買的貨物用于個人消費C將購買的貨物無償贈送他人D將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目,例4.下列各項中，屬于增值稅會計核算中視同銷售業(yè)務(wù)的有（）。A產(chǎn)成品用于新產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)成品用于在建工程C產(chǎn)成品用于換取原材料D原材料用于在建工程E原材料用于換取固定資產(chǎn),例3.下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A某商店為服裝廠代銷兒童服裝B某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利C某

10、企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費,（三）兼營與混合銷售行為,區(qū)分混合銷售與兼營的標(biāo)準(zhǔn)。兩項行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營業(yè)務(wù)交一種稅?；蛘呃斫鉃椋涸谕讳N售過程中，針對同一購買主體，屬于混合銷售。兩項行為可以分，為兼營?；蛘呃斫鉃椋翰槐卦谕讳N售過程中，也不必針對同一購買主體，屬于兼營銷售。 兼營的征稅規(guī)定 分別核算的，分別交稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額。 混合銷售行為的征稅規(guī)定 在混合銷售的情況下，以貨物為主（指年貨物銷售額超過50）并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交增值稅；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的混合銷售，交營業(yè)稅。,例.下

11、列各項中應(yīng)該征收增值稅的是（） A醫(yī)院提供治療并銷售藥品； B郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品； C商店銷售空調(diào)并負責(zé)安裝； D汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù) 例：納稅人的下列行為中，屬于混合銷售應(yīng)征增值稅的有（）。 A.某運輸公司從甲地運輸一批木材到乙地并銷售給某貿(mào)易公司，取得銷售額56000元 B.某郵局函件、包件傳遞業(yè)務(wù)收入20萬元，郵務(wù)物品銷售收入0.5萬元 C.某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售鋁合金產(chǎn)品并負責(zé)安裝，取得銷售額800萬元 D.某照相館在拍照的同時銷售鏡框，月收入1.2萬元,（四）增值稅的免稅項目,1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學(xué)

12、研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備； 6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； 7.銷售的自己使用過的物品。,四、增值稅稅率,增值稅的稅率：17%、13%，出口貨物適用零稅率。 適用于一般納稅人 增值稅的征收率：3% 適用于小規(guī)模納稅人 增值稅的抵扣率： 13%、 %,【例1】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（）。A.糧店加工切面銷售 B.食品店加工方便面銷售C.糧食加工廠加工玉米面銷售D.食品廠加工速凍水餃銷售 【例2】一般納稅人銷售下列貨物，適用13稅率的是( )。 A、銷售圖書 B、銷售方便面 C、銷售

13、化妝品 D、銷售機器設(shè)備 【例3】下列不屬于13低稅率范圍的是（ ） A 餃子皮 B 音像制品 C 原油 D 居民用煤炭制品,五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 （一）銷項稅額銷售額稅率 （二）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 （三）應(yīng)納稅額的計算,（一）增值稅銷項稅額的計算,銷項稅額=銷售額稅率勞務(wù) 1.銷售額的確認 價外費用，即銷售方的價外收入,是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、包裝物租金及其他各種性質(zhì)的價外收費。 但下列不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：A.承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；B.納稅

14、人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：A.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；B.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；C.所收款項全額上繳財政。 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,價外費用視同價稅合計，需要換算。換算時依相對應(yīng)的貨物征稅稅率計算增值稅，之后再并入銷售額。 例1：某增值稅一般納稅人以送貨上門方式銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明價款為50000元、稅額8500元，另開普通發(fā)票收

15、取運輸裝卸費234元，包裝費117元，則該筆業(yè)務(wù)的計稅銷售額為（）元。 A50351B50300 C50200D51000,判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法一般納稅人：專用發(fā)票為不含稅銷售額，普通發(fā)票為含稅。 小規(guī)模納稅人：銷售額是含稅的 例2：某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為（）A.13600元； B.13890.60元； C.15011.32元； D.15301.92元,2.折扣方式銷售：折扣銷售購買多件，價格優(yōu)惠A.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算

16、增值稅。 B.另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。（有對方稅務(wù)機關(guān)證明時，稱作“銷售折讓”。）銷售折扣現(xiàn)金折扣回扣不許從銷售額中減除。銷售折讓手續(xù)完備（退貨證明），才可從銷售額中減除折讓。,例3：甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額為？,3.以舊換新不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。舊貨不計算進項稅。特殊：金銀首飾。,例4：某商場采取以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價3000元，本月售出電視機150臺，共收回150臺

17、舊電視，每臺舊電視折價200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅？ 例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位）為增值稅一般納稅人，2004,4.還本銷售：銷售額不得扣除還本支出,例5.某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）。A25萬元B23萬元C2137萬元D1966萬元,5.以物易物（即使價值不相等，也視作等價交易）雙方同作購進和銷售處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅）銷項稅

18、由計算而得，進項稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。 6.有關(guān)包裝物押金單獨記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。逾期，指按合同規(guī)定實際逾期或一年以上公式：（比照價外費用）銷項稅過期押金（1+17%）銷售額17%銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類收取的包裝物押金，均并入當(dāng)期銷售額征稅 包裝物押金不同于包裝物租金,例6.對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（）。A單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅B酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬

19、核算的，不并入銷售額征稅C無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅D對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期并超過一年者，不計算繳納增值稅,7.價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。,例7.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品4

20、50件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。,練習(xí)： 1.某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位）為增值稅一般納稅人，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈20條，每條新項鏈的零售價格為2500元，每條舊項鏈作價800元，每條項鏈取得差價款1700元；取得首飾修理費2270元。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（）元。 A494017B5270C726496D759479 2. 甲企業(yè)2003年3月5日賒銷一批商品給乙企業(yè)，貨款總額為500000元（不含增值稅稅額），適用增值稅稅率為17。因乙企業(yè)系甲企業(yè)老客戶，甲企業(yè)決定給

21、予乙企業(yè)付款的現(xiàn)金折扣條件為210、l20、n30；若乙企業(yè)決定在2003年3月18日將全部所欠款項付清，則支付的款項應(yīng)為（）元。A.585000B.573300 C.580000D.579150 3. 某電視機廠（一般納稅人）銷售給某商場100臺電視，不含稅單價為2300元臺，已開具專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，商場支付運費1500元（開具普通發(fā)票）。當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進項稅額為3400元。該企業(yè)應(yīng)納增值稅是（）。A35955元B3591795元C35700元D412795元,（二）增值稅進項稅額的計算,進項稅額的含義 進項稅額的抵扣憑證 準(zhǔn)予抵扣進項稅額的申報時間 不得抵扣的進項稅額,1.

22、進項稅額的含義,納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。,1.抵扣憑證 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 海關(guān)進口增值稅專用繳款書或相關(guān)證明 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 一般納稅人支付的運輸費用，取得通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票 一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人可根據(jù)專用發(fā)票或者普通發(fā)票。,一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額（買價煙葉稅）13%注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=煙葉收購

23、價款*（1+10%）*（1+20%）*13% 例.某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（ ）。 A.6.5萬元 B.7.15萬元 C.8.58萬元 D.8.86萬元,一般納稅人支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額： （運費金額建設(shè)基金）7%運輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進行抵扣。以下幾項不可以抵扣運費：購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）； 裝卸費、保險費等雜費不能扣。 例1:某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用400元（有貨

24、票），求進項稅和采購成本。,3.準(zhǔn)予抵扣進項稅額的申報時間,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以

25、后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。,4.不得從銷項稅中抵扣的進項稅 （原則：不能產(chǎn)生銷項的，不抵扣） 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項

26、稅額中抵扣。,用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)）。 免稅項目：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。 集體福利：購買勞保用品、辦公用品可以抵進項稅金。 個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 納稅人自

27、用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,【例題】某企業(yè)將上月購進的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價款30萬元），贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)20%，另有10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無同類產(chǎn)品價格。,解：贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項稅要計算組價。3020%（1+10%）17%=1.122萬元；用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項目，不能抵扣，進項稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價轉(zhuǎn)出。3010%17%=0.51萬元,非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 如果非正常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進項轉(zhuǎn)出=原材料成本（1-13%）13% 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； A.材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)

28、出進項（材料成本包含的運費）17% B.運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項材料所包含的運費（1-7%）7%,例：某企業(yè)為一般納稅人，外購原材料支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票； 發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元。準(zhǔn)予抵扣的進項稅額？,例.按照增值稅的有關(guān)規(guī)定,下列外購項目中進項稅額不能從銷項稅額中抵扣的是()。A.大型設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票注明稅款B.免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購憑證上注明價款C.外購設(shè)備發(fā)生運費,運輸單位開具貨票上注明D.

29、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生裝卸費,裝卸運輸單位開具貨票上注明 例.一般納稅企業(yè)作為進項稅額扣稅和記賬依據(jù)的憑證有()。A.增值稅專用發(fā)票B.進口貨物完稅憑證C.外購設(shè)備運輸結(jié)算單據(jù)D.免稅農(nóng)產(chǎn)品收購憑證 例.對增值稅一般納稅企業(yè)，下列各項業(yè)務(wù)中，需要轉(zhuǎn)出進項稅額的有（）。A.購進物資用于對外長期股權(quán)投資B.購進物資發(fā)生非正常損失C.購進物資用于職工個人消費D.購進物資生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)出口E.購進物資生產(chǎn)的產(chǎn)品用于廣告,（三）應(yīng)納稅額的計算,1. 進項稅不足抵扣時，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 例1.某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,1998年3月外購貨物50萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬元,當(dāng)月銷售貨物40萬

30、元；4月外購貨物20萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬元,當(dāng)月銷售貨物70萬元,銷售貨物均適用17%的增值稅率,則該商業(yè)企業(yè)1998年4月應(yīng)納增值稅為()。A.10.2萬元B.6.8萬元C.8.5萬元D.1.7萬元 2.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定購進貨物改變用途的，其進項稅應(yīng)從本期進項稅額中扣減，如果無法準(zhǔn)確確定進項稅的，按實際成本和當(dāng)期適用稅率計算應(yīng)扣減的進項稅。實際成本=（買價+運費+保險費+其他費用）,3. 銷貨退回或折讓：無論何時發(fā)生，購銷雙方均在當(dāng)期處理 例：某科技城為增值稅一般納稅人，2004年5月銷售電腦280臺，每臺零售價格為7020元，上月出售的同型號的電腦因質(zhì)量問題被顧客

31、退回2臺，當(dāng)月該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購進電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35 000元，本月申請并通過了認證。該科技城本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（）元。 A250 498B250 430 C280 772D248 628,六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+征收率）征收率,例.某百貨公司2009年銷售額為50萬元，2010年4月銷售給消費者日用品一批，收取全部貨款為61800元，當(dāng)月貨物購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為30

32、000元，則該百貨公司4月份應(yīng)納增值稅為（）。A1800元B2496元 C3532.08元 D9066.67元 例.某商店（小規(guī)模納稅人）2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）。A3203.88元B3300元 C2400元 D2330.1元,七、進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率,例：某進出口公司當(dāng)月進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運費9萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票

33、。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價售出400臺，本公司自用20臺，為全國運動會捐贈2臺，另支付銷貨運費1.3萬元（有運輸發(fā)票）。如進口關(guān)稅稅率為15，則國內(nèi)銷售當(dāng)月應(yīng)納VAT是多少。,答案：進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1（115）5001797.75萬 當(dāng)月銷項稅額（400+2）1.8/1.17*17105.14萬 辦公設(shè)備自用應(yīng)扣減進項稅97.75+97/500203.94萬 當(dāng)月進項稅97.75+97-3.94+1.3794.53萬 應(yīng)納VAT105.14-94.5310.61萬,八、增值稅專用發(fā)票的使用和管理,增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和聯(lián)次 發(fā)票聯(lián)：購買方核算購買成本和進項稅額的記賬憑證 抵扣聯(lián)：購買

34、方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證 記賬聯(lián)：銷售方核算銷售收入和銷項稅額的記賬憑證 2.增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別 使用范圍不同 作用不同 票面內(nèi)容不同 反映價格不同,3.增值稅專用發(fā)票的開具范圍,僅限一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模及其它企業(yè)不得領(lǐng)購使用，但可到稅務(wù)局申請代開。下列情況不得開具專用發(fā)票：A.向消費者銷售應(yīng)稅項目。B.銷售免稅項目C.銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。D.將貨物用于非應(yīng)稅項目。E.將貨物用于集體福利或個人消費。F.提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。G.商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品,九、出口貨物退（免）稅（一）基本

35、政策,出口免稅并退稅 出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征稅。 出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退稅。 出口免稅不退稅 出口不免稅也不退稅,出口免稅并退稅 適用這個政策的主要有：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物特定出口貨物 出口免稅不退稅 只免不退的企業(yè)：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口 出口不免稅也不

36、退稅 不免不退的貨物 國家對限制或禁止出口的貨物。如出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。,（三）出口退稅率 17%、14、13%、11%、9、5%。,（二）適用范圍 1.屬于增值稅、消費稅征稅范圍； 2.報關(guān)離境； 3.在財務(wù)上作銷售處理； 4.出口收匯并已核銷。,（四）出口貨物免退增值稅的計算方法 “免、抵、退”稅方法：自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè) “先征后退”稅方法：收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè),外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的計算先征后退,外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。 應(yīng)退稅額外貿(mào)收購

37、不含稅購進金額退稅率,例1.某外貿(mào)公司2000年3月份購進及出口情況如下：（l）第一次購電風(fēng)扇500臺，單價150元臺；第二次購進電風(fēng)扇200臺，單價148元臺（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購的電風(fēng)扇700臺報關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1：830，退稅率為15）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（）。 A15750元B17640元C116850元D15690元,外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅的出口貨物用于出口. 應(yīng)退稅額普通發(fā)票含稅銷售額（1征收率）6或5 增值稅專業(yè)發(fā)票注明的金額6或5 例2.某進出口公司年月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品套全部出口，普通發(fā)票注明金額元；購進另一小規(guī)模納稅人西服套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注