1、重點(diǎn)問(wèn)題,1.變動(dòng)成本法的概念 2.變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別 3.兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的原因 4.變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn),主要內(nèi)容,一、變動(dòng)成本法的起源 二、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念 三、變動(dòng)成本法和完全成本法的主要區(qū)別 四、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律 五、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn) 六、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 七、變動(dòng)成本法的應(yīng)用,一、變動(dòng)成本法的起源,關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì) 計(jì)專著的論述眾說(shuō)不一。,變動(dòng)成本法,最初稱直接成本法,英國(guó)稱邊際成本法,目前也有這種稱法,完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程 中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將 全部生產(chǎn)成本作

2、為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將 非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確 定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。,二、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念,變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算 過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn) 成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成 本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確 定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。,三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別,應(yīng)用的前提條件不同 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 銷貨成本及存貨成本的水平不同 銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同 損益確定不同 所提供的信息用途不同,（一）應(yīng)用的前提條件不同,變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析,完全成

3、本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類,（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,非生產(chǎn)成本： 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,共同的產(chǎn)品成本,變動(dòng)生產(chǎn)成本： 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用,共同的期間成本,兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同,完法做為產(chǎn)品成本處理,變法做為期間成本處理,固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本,（三）銷貨成本及存貨成本的水平不同,注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同,（四）銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同,變法和完法都可以按此公式計(jì)算！,變法可以采用此公式計(jì)算！,變法下： 期初單位存貨成本 本期單位產(chǎn)品成本 期末單位存貨成本 b生,完法下：

4、 期初單位存貨成本VS 本期單位產(chǎn)品成本和單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動(dòng),完法不采用此公式計(jì)算 ！,（五）損益確定程序不同,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同,營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利 營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn),變法采用,完法采用,【例33】,營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)邊際 貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn),注意區(qū)別,所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同,變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全 成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。,貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表,標(biāo)準(zhǔn)式,變通式,簡(jiǎn)捷式,表3-5,貢獻(xiàn)式利

5、潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”,傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”,計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同,完法與變法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異 只有可能性，而沒有必然性！,（六）所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息：,1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸 屬關(guān)系,2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極 性,變動(dòng)成本法提供的信息：,2.有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控 制和業(yè)績(jī)考核等職能,1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售 量之間有關(guān)量的變化規(guī)律,四、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的 變動(dòng)規(guī)律（重點(diǎn)）,兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義 導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出

6、現(xiàn)狹義差額的原因分析 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法,（一）兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義,兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的計(jì)算公式為：,顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額可能大于、也可能小于或者等于零。,（二）導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 出現(xiàn)差額的原因分析,分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售 量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定 生產(chǎn)成本等因素。,銷售收入產(chǎn)生的影響,無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售 量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷售收入是 完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義 差額。,非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成 本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表 的位置和補(bǔ)償途徑方面

7、有形式上的區(qū)別， 所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是 否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。,變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn) 成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分， 沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額,固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,固定生產(chǎn)成本(固定性制造費(fèi)用)，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 出現(xiàn)差額的根本原因是：,兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異，即兩種成本法當(dāng)期扣除的固定制 造費(fèi)用不同產(chǎn)生的。,完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初 存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異,由此可見，變法下若銷售量相同，利潤(rùn)也相同，在售價(jià)、 成本水平不變的條件下，利潤(rùn)的大小僅

8、僅取決于銷售量；而 在完法下，在售價(jià)、成本水平不變的條件下，利潤(rùn)的大小不 僅與銷售量有關(guān)，還與生產(chǎn)量有關(guān)。因而，出現(xiàn)銷售量增 加，利潤(rùn)反而減少的奇怪現(xiàn)象。,完法當(dāng)期扣除 期初存貨中的 本期發(fā)生的 期末存貨中 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi),變法當(dāng)期扣除的固定制造費(fèi)用本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用,兩法利 期末存貨中的 期初存貨中的 潤(rùn)差額固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 期末存 期末存貨中的單 期初存 期初存貨中的單 貨 量位固定制造費(fèi)用 貨 量位固定制造費(fèi)用,利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法,（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律,（2）如果a末a初，則P完P(guān)變,（3）如果a末a初，則P完P(guān)變,（1）如果a末a初，則P完P(guān)變,a為期末存貨吸收或期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本,（1）如果x末0；x初0；則P完P(guān)變（x為期末或期初存貨量）,（2）如果x末0；x初 0；則P完 P變,（3）如果x末0；x初0；則P完P(guān)變,（4）如果x末 0；x初 0 ；且前后期固定成本和產(chǎn)量不變，則差額取決于x末 .vs. x初,注：特殊規(guī)律就是在某些情況下對(duì)差額的直接判斷,五、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn),（一）完全成本法的特點(diǎn),（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn),六、變動(dòng)成本法和完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn),變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn),七、變動(dòng)成本法的應(yīng)用,第一種觀點(diǎn)采用“雙軌制” 第二種觀點(diǎn)采用“單軌制” 第三