1、稅制改革與企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅制改革與企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅制改革的背景稅制改革內(nèi)容企業(yè)稅收訂劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅制改革的背景：中共中央十六屆三中全會(huì)關(guān)于改善中共中央社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的一些問題的決定中，第七部分第二十條對財(cái)稅改革做了如下闡述。 按照簡稅制、廣稅基、低稅率、嚴(yán)格征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。 2003年中國財(cái)稅發(fā)展高層論壇，國家稅務(wù)總局長謝旭人指出，目前稅制需要進(jìn)行七個(gè)方面的改革：穩(wěn)步推進(jìn)價(jià)格和財(cái)稅改革、七個(gè)稅制改革內(nèi)容，出口退稅體制改革將各類企業(yè)稅制增值稅從生產(chǎn)型改為消費(fèi)型， 將設(shè)備納入增值稅扣除范圍，完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，實(shí)施個(gè)人所得稅改善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，實(shí)施城市

2、建設(shè)稅改革，條件完善時(shí)對房地產(chǎn)征收統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)費(fèi)用，在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。 創(chuàng)造條件逐漸實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，改革之一：出口退稅體制改革，改革原則：新賬不缺，舊賬還清，完善機(jī)制，共同承擔(dān)，推進(jìn)改革，促進(jìn)發(fā)展。 改革之一：綜合出口退稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)改革之二：加大中央財(cái)政對出口退稅的支持力度，從2003年開始，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入增加首先是出口退稅改革之三：中央、地方、企業(yè)三項(xiàng)負(fù)擔(dān)改革之四：調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)， 推進(jìn)對外貿(mào)易體制改革五項(xiàng)： 2003年以前其中企業(yè)退稅不足，中央財(cái)政從2004年開始采用全額折扣辦法于2003年12月31日前報(bào)關(guān)解決出口貨物，稅務(wù)

3、機(jī)關(guān)審批合格的退稅均為老賬。 折扣不與貸款結(jié)合，出口退稅改革的影響和對策，降低退稅率的影響使成本增加，降低出口競爭力的企業(yè)減少國產(chǎn)材料的使用，轉(zhuǎn)換貿(mào)易方式吸引外資的對策三個(gè)是上游企業(yè)，下游企業(yè)，本公司降低收購價(jià)格提高出口價(jià)格調(diào)整商品結(jié)構(gòu)調(diào)整貿(mào)易方式和經(jīng)營方式，出口退稅地方分擔(dān)出口退稅的影響，地方可能拖欠退稅的地方保護(hù)和市場分割抑制出口扭轉(zhuǎn)對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)國家支持政策中央對外貿(mào)易發(fā)展基金中小企業(yè)國際市場開拓資金技術(shù)改革和研發(fā)折扣出口賬戶托管貸款出口信用保險(xiǎn)加工貿(mào)易保稅監(jiān)管，防止騙取出口退稅的罪行， 根據(jù)刑法第二百零四條規(guī)定：用假報(bào)出口或者其他欺詐手段騙取國家出口退稅，金額大的金額巨大或者其他特殊嚴(yán)重

4、情形的，處五年以上十年以上有期徒刑，并處罰款金額特別巨大或者其他特別嚴(yán)重情形的，處十年以上有期或者無期罰款、騙取出口退稅罪，2002年9月9日最高人民法院法院審判委員會(huì)第1241次會(huì)議通過法解放200230號規(guī)定：假報(bào)出口：以虛構(gòu)稅貨出口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為： )偽造或締結(jié)假買賣合同(二)出口貨物通關(guān)單、出口匯款單、 以偽造、改變或其他違法手段取得出口貨物專用繳納單等有關(guān)出口退稅的發(fā)票、證明書；(三)虛設(shè)、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者可用于出口退稅的其他發(fā)票；(四)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。 騙取出口退稅罪。 “其他欺詐手段”是指： )騙取出口貨物退稅資格；(2)將未納

5、稅或免稅貨物作為征稅貨物出口；(3)有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取實(shí)際未納稅部分的出口退稅；(4)其他、騙取出口退稅罪，金額“金額大”指騙取出口退稅5萬元以上；“巨額”退稅50萬元以上；“金額特別巨大”指退稅250萬元以上。 情節(jié)規(guī)定：“其他重大情節(jié)”是指： (一)國家稅收損失達(dá)30萬元以上，在第一審判決宣布前無法收回的情形；(二)因騙取國家出口退稅行為受到行政處罰，兩年內(nèi)騙取國家出口退稅金額達(dá)30萬元以上的情形；(三)情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。 “其他特殊嚴(yán)重情形”: (一)造成國家稅損150萬元以上，在第一審判決宣布前無法收回的；(二)因騙取國家出口退稅行為受到行政處

6、罰，兩年內(nèi)騙取國家出口退稅金額150萬元以上的；(三)情形特別嚴(yán)重的其他情形有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)知道他人企圖騙取國家出口退稅，仍然違反國家進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的規(guī)定，允許他人帶客戶，帶供應(yīng)商，帶票據(jù)，親自報(bào)關(guān)，騙取國家出口退稅。 2、實(shí)施騙取國家出口退稅的行為，未實(shí)際取得出口退稅的，已犯輕或減輕處罰的3項(xiàng)，實(shí)施騙取出口退稅的犯罪，同時(shí)構(gòu)成增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的，相比刑法處罰嚴(yán)重的規(guī)定進(jìn)行處罰其他規(guī)定、稅收訂劃的兩個(gè)構(gòu)想、構(gòu)想之一：圍繞企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)決定財(cái)務(wù)決策，分配采購銷售決策，制定決策，享受稅收優(yōu)惠，選擇組織形式，選擇投資方式，選擇合并對象，設(shè)立外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和其他稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，

7、設(shè)立分公司； 建立獨(dú)立企業(yè)或制定決策稅收修訂計(jì)劃，分離財(cái)務(wù)決策稅收修訂計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策修訂計(jì)劃、成本費(fèi)用分配法、資產(chǎn)價(jià)格法、支出控制法、分設(shè)企業(yè)法、修訂計(jì)劃構(gòu)想、低稅負(fù)業(yè)務(wù)，縮短折舊期和折舊期，延遲納稅時(shí)間，選擇穩(wěn)健的評價(jià)方法，延遲納稅時(shí)間， 控制稅法現(xiàn)值支出的紅利、股票收益、津貼福利、其他待遇、限額扣除、稅扣除、比例稅率稅扣除、超額累進(jìn)稅率、稅收訂劃的兩個(gè)構(gòu)想、構(gòu)想：圍繞企業(yè)稅范圍的增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅內(nèi)外資企業(yè)所得稅其他稅、出口退稅日的訂劃、 案例：某公司2003年擁有集裝箱的原定船期是2003年12月26日在水龍頭起航，但由于船公司的原因，該船在寧波晚點(diǎn)，到達(dá)深圳的日期是2003年1

8、2月31日，實(shí)際起航是2004年1月1日，這種情況不是出口公司的錯(cuò)這主要看這些貨物的報(bào)關(guān)單上記載的出口日，退稅與實(shí)際的出口日無關(guān)。 利用保稅區(qū)和出口加工區(qū)規(guī)劃，保稅區(qū)：對正式加工貿(mào)易保稅區(qū)，即一個(gè)國家規(guī)定一定范圍，在海關(guān)監(jiān)督下，為制造出口貨物而進(jìn)口的原材料、零件及區(qū)內(nèi)儲(chǔ)存、加工組裝后出口的貨物，允許保留納稅手續(xù)。 出口加工區(qū)：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)督的特殊封鎖區(qū)。 與保稅區(qū)相比，加工區(qū)功能單一，只承接產(chǎn)品出口貿(mào)易。 出口退稅方式的修訂計(jì)劃，目前貨物出口方式主要有自營出口(包括采購加工)和材料加工兩種，分別采用“免稅、退款、退款”和“不退款”的免稅方式處理。那么，企業(yè)降低出口退稅率時(shí)，根據(jù)自己所

9、屬行業(yè)的情況，選擇哪種退稅方式對企業(yè)有利呢？ “進(jìn)口加工”和“進(jìn)口加工”的選擇，如：某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)口加工方式由國外a公司加工化工產(chǎn)品，進(jìn)口保稅材料價(jià)值1000萬元，加工完成后a公司售價(jià)1800萬元，輔料、備品、 動(dòng)能費(fèi)等進(jìn)口稅額為20萬元的出口退稅=預(yù)付稅(出口銷售額保稅進(jìn)口材料) (17-13)=20-(1800-1000) 4=-12萬元是該企業(yè)的應(yīng)納稅額12萬元。 建議：本企業(yè)改為材料加工方式，由于材料加工方式實(shí)行免稅(不征稅不扣稅)，比材料加工方式減稅12萬元。 “采購加工”和“采購加工”訂劃、案例：上例中銷售價(jià)格變更為1300萬元時(shí)，其他條件不變，采購加工方式：出口退稅=進(jìn)口

10、稅額- (出口銷售-保稅進(jìn)口材料) (17-13 ) ) 結(jié)論：利潤率低的貨物出口應(yīng)采用供應(yīng)加工方式，利潤率高的應(yīng)采用材料加工方式，情況：外貿(mào)企業(yè)可能因出口產(chǎn)品扣除率下降而扣除額減少，但對部分實(shí)行“免稅、重復(fù)、重復(fù)”稅的生產(chǎn)企業(yè)，對出口產(chǎn)品征稅這主要與出口產(chǎn)品征收稅率差距的大小、國產(chǎn)原材料的使用量、國內(nèi)銷售比率的大小三個(gè)因素有關(guān)。 對于從事“進(jìn)貨加工”再次出口的生產(chǎn)企業(yè)，特別是“大進(jìn)大出”型企業(yè)，征收稅率差越大，國內(nèi)原材料的采購越少，國內(nèi)銷售的比例越小，發(fā)生這種情況的可能性越大，在這種情況下，企業(yè)必須對經(jīng)營方式進(jìn)行這種變更。采購進(jìn)口原料代替國內(nèi)原料，規(guī)劃“材料加工再出口”，規(guī)劃原理：出口企業(yè)對

11、于海外材料加工再出口的業(yè)務(wù)，大致有三種方式：一是海外材料正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，交納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅(或消費(fèi)稅)和關(guān)稅，加工再出口后增值稅(或消費(fèi)稅) 申請歸還的第二種是采購加工方式，恢復(fù)出口后，可以對生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)繳納的增值稅申請進(jìn)行出口退稅。 第三，為了以材料加工方式免除加工費(fèi)而應(yīng)該支付的增值稅，并且對于消費(fèi)的國產(chǎn)材料也不進(jìn)行出口退稅。 從企業(yè)的角度來看，前者的稅收訂正方式應(yīng)該舍棄，后者是否采用兩種方式，還需要具體的分析。 策劃原理： (1)當(dāng)出口貨物的扣除率小于征稅率時(shí)，作為出口企業(yè)，出口加工所消耗的國產(chǎn)品項(xiàng)目較少時(shí)，應(yīng)該選擇材料加工方式。 (2)出口貨物很少消費(fèi)國產(chǎn)材料，出口企業(yè)開展海外材料加工

12、出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)選擇材料加工貿(mào)易方式，而不是材料加工方式。 此外，在采購加工貿(mào)易方式的情況下，無論貨物的扣減率是否小于課稅率，如果執(zhí)行“免除、抵接、返還”的方法，則其加工貨物的成本遠(yuǎn)低于執(zhí)行“前征后退”的方法。 材料加工再出口規(guī)劃、案例：某對外貿(mào)易公司于2003年下半年開展材料加工服裝業(yè)務(wù)，免稅材料受有關(guān)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，海關(guān)核定的進(jìn)口材料免稅，稅項(xiàng)核算構(gòu)成價(jià)格300萬元，加工費(fèi)100萬元， 貨物出口后出口退稅9萬元(假設(shè)課稅率為17 )如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口品以價(jià)格出售給其他加工企業(yè)，再買成品出口，假設(shè)以300萬元出售給其他加工企業(yè)加工，以400萬元(貨物附加值仍為100萬元)買下來再出口的話

13、， 因?yàn)榭梢蕴幚沓隹谕硕?15萬元(400x9-300x17 )，所以在進(jìn)料加工方式中，企業(yè)必須選擇委托加工而不是價(jià)格加工。委托加工和加工回收的修訂，利用不同的出口退稅方式的修訂，情況：對外貿(mào)易企業(yè)的出口貨物受出口配額(出口許可證)限制或者對外貿(mào)易企業(yè)所在地的出口退稅指標(biāo)不足，或者由于一些人為原因影響正常的出口退稅的； 對外貿(mào)易企業(yè)可以將收購的貨物委托或轉(zhuǎn)售給其他對外貿(mào)易企業(yè)，任何一種方式，雙方都可以自己匯款，無論誰辦理出口退稅，都不影響退稅。 這樣，企業(yè)就可以在貨物出口匯款后立即取得應(yīng)扣稅款。 這在沿海省和內(nèi)陸省之間很常見。利用相關(guān)對外貿(mào)易公司的企劃，案例：享有產(chǎn)品自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，

14、在出口退稅率低于課稅率時(shí)，將自產(chǎn)貨物出口給相關(guān)對外貿(mào)易企業(yè)，如果選擇退稅的方式，可以給生產(chǎn)企業(yè)獲得更多的出口退稅津貼。 因?yàn)槟壳岸悇?wù)上只有企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，流動(dòng)稅的相關(guān)規(guī)定很少。 在此主要利用生產(chǎn)企業(yè)和對外貿(mào)易公司之間的轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行。 對場外購買出口的影響，案例：外貿(mào)企業(yè)從國外購買的貨物約占一般貿(mào)易出口貨物的90%以上。 根據(jù)新機(jī)制中央和地方共同承擔(dān)的政策，這部分采購貨物除了占有當(dāng)?shù)貞?yīng)退稅指標(biāo)外，超標(biāo)部分還要由當(dāng)?shù)刎?cái)政支付退稅。 這會(huì)影響當(dāng)?shù)刎?cái)政收支的平衡。 如果當(dāng)?shù)貙ν獠少彸隹谪浳锏漠?dāng)?shù)赝硕悊栴}完全開放，最終會(huì)影響當(dāng)?shù)氐呢?cái)政負(fù)擔(dān)能力，這是地方政府必須認(rèn)真應(yīng)對的問題。 因此，這種政策影響對

15、外貿(mào)易公司搶購出口方式，當(dāng)?shù)卣膭?lì)當(dāng)?shù)厣a(chǎn)企業(yè)多出口，對外貿(mào)易企業(yè)多購買當(dāng)?shù)厣a(chǎn)企業(yè)的貨物出口，對外企業(yè)必須采用代理制的方法。 不同采購公司的企劃、案例：一般對扣除率小于課稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，高于從一般納稅人進(jìn)貨實(shí)現(xiàn)的出口利潤。 這是因?yàn)閺男∫?guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率是6，扣除率也是6，扣除率的不同不會(huì)產(chǎn)生增值稅的差額，提高出口成本。 另一方面，從一般納稅人進(jìn)貨，貨物的扣除率低于課稅率，按規(guī)定產(chǎn)生的扣除差額應(yīng)當(dāng)修訂為出口商品成本。 與兩者相比，前者進(jìn)貨方式出口成本低，但利潤相對較高，特別是提高目前農(nóng)產(chǎn)品出口扣除率后，這在農(nóng)產(chǎn)品采購出口中更為常見。利用成套設(shè)備進(jìn)行修訂，案例：如

16、果企業(yè)出口成套設(shè)備(包括土建、安裝材料)合同包括人工，在這種情況下，應(yīng)如何處理出口退稅？ 如果對外貿(mào)易公司與國內(nèi)總包單位簽訂包括設(shè)備供應(yīng)、土建安裝等內(nèi)容的總包合同，對外貿(mào)易公司應(yīng)向國家稅務(wù)總局申請國內(nèi)總包價(jià)格的85%部分，作為出口產(chǎn)品價(jià)格申請退稅額，立即向國內(nèi)總包單位或者下屬分包單位或者設(shè)備、材料供應(yīng)廠家申請專用支付單、增值稅專用這種單獨(dú)向國家稅務(wù)局申請配套工程項(xiàng)目合同退稅方式，與將配套工程合同分為設(shè)備土建、安裝等勞務(wù)兩大部分相比，可以使企業(yè)獲得更多退稅金。加快征收退稅進(jìn)行修訂，案例：必須及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)退稅。 由于退稅指標(biāo)不再不足，只要企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)發(fā)票、電子信息齊備，稅務(wù)部門就可以盡快審核，使企業(yè)盡快領(lǐng)取退稅金。 加快征收退稅必須實(shí)現(xiàn)“七勤”原則：勤學(xué)習(xí)、勤自律、勤聯(lián)絡(luò)、勤收據(jù)、勤核銷、勤審、勤申報(bào)查詢依法經(jīng)營、規(guī)范運(yùn)作，消除“四自無三”、“換票”等異常業(yè)務(wù)，防止上當(dāng)關(guān)于出口退稅管理問題的通知，2004年5月21日國稅發(fā)200464號：主要有三個(gè)核心內(nèi)容。 第一對外貿(mào)易企業(yè)向一般納稅人購買貨物出口，可以不提供納稅券的第二，不提供外匯核發(fā)票，必須在180天內(nèi)提供的第390天內(nèi)辦理退稅手續(xù)。 執(zhí)行日期： 2004年6月1日，改革之二：統(tǒng)一各類企業(yè)稅制。 在此主要指外資企業(yè)所得稅的合并。 當(dāng)然，還包括其他一些