1、浙江省“營(yíng)改增”試點(diǎn),一、納稅人,1、范圍：,1）、試點(diǎn)的九省市，以及向試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的非居民； 2）、境內(nèi)、境外的單位和個(gè)體工商戶及自然人。,試點(diǎn)省市,上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、廣東?。ê钲谑校⑻旖蚴?、浙江省（含寧波市）、湖北省等九省市,2、行為,1）、中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)行為 ； 2）、應(yīng)稅服務(wù)行為目前限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 。 同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的納稅人為試點(diǎn)納稅人,二、征稅對(duì)象應(yīng)稅服務(wù),1、交通運(yùn)輸業(yè)（原適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%）,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸適用增值稅稅率為11%；裝卸搬運(yùn)以及與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)

2、有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，歸屬于物流輔助服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。,2、服務(wù)業(yè)（原適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%）,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，代理業(yè)中的貨物運(yùn)輸代理和報(bào)關(guān)代理、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)中有形動(dòng)產(chǎn)租賃、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)中的會(huì)議展覽、合同能源管理服務(wù)等歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。,3、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（原適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%）,包括轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，上述無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。,4、金融保險(xiǎn)業(yè)（原適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%）,僅包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。,三、稅率和征收率,（一）、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

3、,1、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 ； 2、經(jīng)營(yíng)性租賃 ，包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾夂秃娇者\(yùn)輸?shù)母勺猓?花卉租賃、養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)，其中租賃取得收入屬于應(yīng)稅服務(wù)（經(jīng)營(yíng)性租賃）應(yīng)征增值稅，養(yǎng)護(hù)收入不屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍。圖書(shū)租賃屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，柜臺(tái)租賃不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍（屬不動(dòng)產(chǎn)）。 ；,（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。,1、交通運(yùn)輸業(yè) ：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 2、陸路運(yùn)輸服務(wù)暫不包括鐵路運(yùn)輸 。 快遞業(yè)務(wù)、運(yùn)鈔車(chē)服務(wù)、景點(diǎn)觀光索道、游覽車(chē)、汽車(chē)清障施救業(yè)務(wù)不屬于此項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)。,（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為

4、6%。,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。上述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率之外，其他均適用6%的稅率。,1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù),1）、研發(fā)服務(wù)； 2）、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) ； 3）、技術(shù)咨詢服務(wù) ； 4）、合同能源管理服務(wù) ； 5）、工程勘察勘探服務(wù) 。,2、信息技術(shù)服務(wù),1）、軟件服務(wù)； 2）、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) ； 3）、信息系統(tǒng)服務(wù) ； 4）、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 。 網(wǎng)吧經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡、交友網(wǎng)站不屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍。金

5、融支付服務(wù)，是非銀行性金融機(jī)構(gòu)第三方支付的服務(wù)，屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍（業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)）。電腦維護(hù)，其中硬件維護(hù)屬于修理修配勞務(wù)，軟件維護(hù)屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍（信息技術(shù)服務(wù)）。,3、文化創(chuàng)意服務(wù),1）、設(shè)計(jì)服務(wù) ； 2）、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) ； 3）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù) ； 4）、廣告服務(wù) ； 5）、會(huì)議展覽服務(wù) 。,文化創(chuàng)意服務(wù)特殊情況,1、所有的設(shè)計(jì)（包括工程設(shè)計(jì)服務(wù)）都納入該應(yīng)稅服務(wù)范圍，但是設(shè)計(jì)服務(wù)、電路設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目；施工和設(shè)計(jì)屬同一主體行為并連貫實(shí)施的，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)可不列入該應(yīng)稅服務(wù)范圍。 2、電影發(fā)行轉(zhuǎn)讓發(fā)行權(quán)收入、廣播站轉(zhuǎn)讓播音權(quán)收入、品牌轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入、會(huì)議展覽單位服務(wù)收

6、入、賓館飯店會(huì)議服務(wù)收入、廣告代理單位的服務(wù)收入、廣告牌（包括出租車(chē)上的）廣告收入均列入此文化創(chuàng)意應(yīng)稅服務(wù)范圍。對(duì)公交車(chē)公司通過(guò)招標(biāo)形式，由廣告公司在其車(chē)內(nèi)播放廣告或制作車(chē)身廣告而向廣告公司收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)符合廣告播映、展示的環(huán)節(jié)，屬于“廣告服務(wù)”的應(yīng)稅范圍。,4、物流輔助服務(wù),1）、航空服務(wù) ； 2）、港口碼頭服務(wù) ； 3）、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) ； 4）、打撈救助服務(wù) ； 5）、貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ； 6）、代理報(bào)關(guān)服務(wù) ； 7）、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) ； 8）、裝卸搬運(yùn)服務(wù) 。 搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“物流輔助裝卸搬運(yùn)”征收增值稅；對(duì)搬家公司承攬的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅。,5、鑒證咨

7、詢服務(wù),1）、認(rèn)證服務(wù) ； 2）、鑒證服務(wù) ； 3）、咨詢服務(wù) 。 、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律事務(wù)所等所有服務(wù)收入（包括評(píng)估、代理記賬業(yè)務(wù)等）都屬于鑒證咨詢服務(wù)收入，屬于此應(yīng)稅服務(wù)范圍。 、 公證處的公證服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、圖紙審核服務(wù)、房產(chǎn)中介服務(wù)，以及網(wǎng)站、電信商提供增值業(yè)務(wù)（SP服務(wù)）均不屬于此應(yīng)稅服務(wù)范圍。,（四）、零稅率,主要是指：服務(wù)貿(mào)易出口 在海關(guān)特殊監(jiān)區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不屬于零稅率業(yè)務(wù)。,（五）、增值稅征收率為3%,1、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3% ； 2、一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率也為3%。,四、小規(guī)模納稅人

8、與一般納稅人的劃分,1、應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額； 2、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額的計(jì)算,應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)含稅銷(xiāo)售額合計(jì)（1+3）。,小規(guī)模納稅人,1、應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下（注意營(yíng)業(yè)稅差額征稅的試點(diǎn)納稅人） 2、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人。 3、自然人。,會(huì)計(jì)核算制度健全,1、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算 。 2、小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料 ，可認(rèn)定為一般納稅人 。 3、新認(rèn)定一般納稅人的試點(diǎn)納稅人不實(shí)

9、行輔導(dǎo)期管理,五、應(yīng)納稅額的計(jì)算,1、增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ； 2、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,一般納稅人可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅服務(wù),1、一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)）； 2、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)

10、轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅； 3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前（2012年11月30日前）購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。,扣繳增值稅,境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率,例如，境外公司為試點(diǎn)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅

11、額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106（16%）6%6萬(wàn)元,需要注意的，本條所述僅是一般性規(guī)定，有特別規(guī)定者除外。例如財(cái)稅201253號(hào)文件規(guī)定：未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅2011111號(hào)，以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+征收率）征收率,一般計(jì)稅方法,例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2012年12月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)

12、輸車(chē)輛20萬(wàn)元，發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得合法抵扣憑證。 該納稅人2012年12月應(yīng)納稅額=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4（萬(wàn)元）。,下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,（一）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率 （四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取

13、得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 （五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)（以下稱通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。,抵扣憑證的種類(lèi),一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票,（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)（不含貨物運(yùn)輸）開(kāi)具的發(fā)票。 （二）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)

14、用發(fā)票。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。 （三）機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)零售業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。,二、進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)三、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票,四、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（含建設(shè)基金，下同）金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況： （一）從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，以及公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票

15、方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； （二）從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受貨物運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 因?yàn)闃?biāo)注“代開(kāi)”字樣的貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票，票面“稅額”欄上沒(méi)有注明的增值稅額（打印“*”），所以將稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票歸于此類(lèi)。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)） （三）從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施以前的貨運(yùn)發(fā)票。增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在試點(diǎn)實(shí)施日以前開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起180

16、天內(nèi)按照增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。,運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)需要注意的幾點(diǎn),（一）可抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)。從試點(diǎn)地區(qū)接受的裝卸搬運(yùn)服務(wù)（屬于物流輔助服務(wù)），如取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進(jìn)行抵扣。 （二）從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施日以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 （三）增值稅一般納稅人取得的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。取得的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需采集增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單，沒(méi)有抵扣期限的限

17、制。,五、稅收通用繳款書(shū),接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)（以下稱通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。 需注意：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為服務(wù)接受方。只有接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的通用繳款書(shū)可以抵扣，其他情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的通用繳款書(shū)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,有抵扣期限的扣稅憑證相關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及

18、海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為增值稅扣稅憑證。,目前未規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證相關(guān)規(guī)定,1、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票。 2、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)。 3、接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫(xiě)增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。,有關(guān)通用繳款書(shū)的抵扣規(guī)定,納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的

19、，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，無(wú)法提供資料或提供資料不全的，其通用繳款書(shū)不得作為扣稅憑證。,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理

20、修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出特殊計(jì)算例題,例如：杭州某運(yùn)輸企業(yè)2013年1月購(gòu)入一輛車(chē)輛作為運(yùn)輸工具，車(chē)輛不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2015年1月該車(chē)輛發(fā)生被盜。車(chē)輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30530.

21、173.06萬(wàn)元。,六、稅收減免,免征增值稅項(xiàng)目,（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 （二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （三）航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。 （四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 （五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 （六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在屬于試點(diǎn)地區(qū)的中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 （七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入 （八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。 （九）美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。 （十）隨軍家屬就業(yè) 。 （十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。 （十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。 （十三）失業(yè)人員就業(yè)。失業(yè)人員就業(yè)扶持政策，實(shí)行按照年度限額扣減增值稅的辦法，嚴(yán)格意義上說(shuō)，如果納稅人應(yīng)納稅款大于扣減限額的，則屬于減稅項(xiàng)目。 另外需要注意的是，對(duì)于有執(zhí)行期限的減免稅項(xiàng)目，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。,實(shí)行增值稅即征即退項(xiàng)目,（一）安置殘疾人的單位