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文檔簡介

1、管理會計、吸收成本和可變成本法的例子、管理者的困惑以及吸收成本下的產出波動有時會達到無法忍受的程度，即當當前銷售之前的產品增加時，不僅利潤不會增加，而且利潤也會減少。也就是說，在吸收成本法下提供的產品信息不僅無助于做出正確的決策，有時還可能是有害的，而上述問題在變動成本法下是可以避免的。以下是甲、乙企業(yè)在兩種成本法下的利潤表比較：甲制藥廠吸收成本法下的利潤表、甲制藥廠可變成本法下的利潤表、乙制藥廠吸收成本法下的利潤表和乙制藥廠可變成本法下的利潤表。因為利潤表是一種外部報表，采用吸收成本法核算，吸收成本法不利于企業(yè)管理者的合理績效分析。在吸收成本計算下，庫存將吸收固定的制造成本。只要生產數量增加

2、，銷售數量減少，庫存就會增加，導致銷售成本降低，從而增加利潤。2003年，在兩種不同的核算方法下，企業(yè)B的利潤差異為5.53萬元，這是由于在全成本核算下，存貨吸收了固定制造費用，增加了存貨成本，降低了銷售成本，所以利潤增加了5.53萬元。綜上所述，采用變動成本法進行內部管理更為合適。在對吸收成本的評價中，采用吸收成本的優(yōu)點是可以調動企業(yè)增加產品產量的積極性。因為產量越大，單位產品的固定成本就越低，單位產品成本就越低。然而，這種成本計算方法的最大缺陷是管理層很難理解根據這種方法計算的分期損益。這是因為在產品價格和成本不變的情況下，利潤應該與銷售量的增加或減少相一致，也就是說，當銷售量增加時，利潤

3、也應該增加。相反，如果銷售量下降，利潤也應該下降。但是，按照全成本計算，由于人為的計算因素，利潤和銷售量的增減不能保持相應的比例，因此管理部門很難理解并直接為決策、控制和分析提供相關信息。對于可變成本法的評價，采用可變成本法的優(yōu)點是提供的成本信息能夠更好地滿足企業(yè)生產經營的實際情況，易于管理部門理解和掌握。它可以提供每種產品的盈利能力信息，有利于管理者的決策分析。便于區(qū)分各部門的經濟責任，有利于成本控制和績效評價。但是，這種成本計算方法也有局限性：這種成本計算不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。確定的成本數據不符合編制一般會計報表的要求。提供的成本信息難以滿足長期決策的需要。兩種方法的結合，日常核算是以可變成本計算為基礎的，而在產品和成品的賬目則是根據可變成本來反映的。同時設立“存貨固定制造費用”賬戶，發(fā)生的固定制造費用記入該賬戶。期末，應屬于本期銷售產品的部分轉入“本年利潤”科目，作為本期銷售收入的扣除項目計入利潤表。但是，期末應

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