1、 學(xué)校代碼：10425學(xué) 號(hào)：學(xué)校代碼：10425學(xué) 號(hào)：中國石油大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文 企業(yè)管理中的環(huán)境成本控制研究以發(fā)電公司為例 學(xué)科專業(yè)：培養(yǎng)方向：碩 士 生：指導(dǎo)教師： 入學(xué)日期： 年 月 論文完成日期： 年 月獨(dú) 創(chuàng) 性 聲 明本人聲明所呈交的論文是我個(gè)人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。盡我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得中國石油大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。簽 名： 年 月 日關(guān)于論文使用授權(quán)的說明本人完全

2、了解中國石油大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保留送交論文的復(fù)印件及電子版，允許論文被查閱和借閱；學(xué)?？梢怨颊撐牡娜炕虿糠謨?nèi)容，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文。(保密論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定)學(xué)生簽名： 年 月 日導(dǎo)師簽名： 年 月 日i摘要 當(dāng)今，地球資源退化、空氣和水污染、礦產(chǎn)森林資源大幅減少、全球溫室效應(yīng)發(fā)生、物種減少等問題日漸突出。環(huán)境威脅跨越地區(qū)、國家、民族的界線，構(gòu)成了一個(gè)最典型的全球性問題。哥本哈根氣候峰會(huì)的召開就是一個(gè)很好的例子。解決我國嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題是新工作計(jì)劃中的關(guān)鍵。企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)中的地位十分重要，大部分環(huán)境資源都被它使用，在激烈的市場競爭環(huán)

3、境下，為了追求自己的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)的時(shí)候，通常只考慮到當(dāng)所涉及的企業(yè)成本和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，從而忽視了企業(yè)對環(huán)境的影響，對由于污染了環(huán)境以后所造成的社會(huì)影響而產(chǎn)生的成本采取無視態(tài)度。低碳經(jīng)濟(jì)盛行的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)要想在競爭中不斷發(fā)展，一定要打破傳統(tǒng)的管理觀念，加強(qiáng)自身管理。因此，構(gòu)建并實(shí)施環(huán)境本管理將對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極其重要的促進(jìn)作用。本文就企業(yè)管理中的環(huán)境成本控制進(jìn)行了一系列的研究，從五部分層層深入來探討這個(gè)問題，目的就是為了使廣大企業(yè)能夠有對環(huán)境成本控制的意識(shí)，從而達(dá)到企業(yè)與社會(huì)雙贏的局面。 關(guān)鍵字：環(huán)境成本控制管理 環(huán)境成本核算 環(huán)境成本控制對策目錄第1章 前言11.1 研究背景和目

4、的11.1.1 本文研究背景11.1.2 本文研究目的11.1.3 本文研究意義11.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀31.2.1 國外研究現(xiàn)狀31.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀61.2.3 研究評述71.3 本文的創(chuàng)新點(diǎn)與論文框架8第2章 環(huán)境成本的意義與分類92.1 環(huán)境成本的含義92.2 環(huán)境成本的分類102.3 境成本及環(huán)境成本核算122.3.1 環(huán)境成本的確認(rèn)122.3.2 環(huán)境成本計(jì)量方式14第3章 環(huán)境成本的核算193.1 我國企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀193.2 企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算必備條件223.3 企業(yè)環(huán)境成本核算原理223.4 企業(yè)成本環(huán)境成本核算方法23第4章 發(fā)電公司企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀及其問

5、題264.1 企業(yè)簡介264.2 環(huán)境成本的控制現(xiàn)狀分析264.3 環(huán)境成本控制效果評價(jià)284.4 企業(yè)企業(yè)環(huán)境成本控制對企業(yè)管理的作用284.4.1 環(huán)境成本控制對企業(yè)管理的推動(dòng)作用284.4.2 企業(yè)管理對環(huán)境成本控制的輔助作用284.5 發(fā)電公司企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題29第5章 加強(qiáng)發(fā)電公司企業(yè)環(huán)境成本控制的對策305.1 總體管理框架的建立305.2 環(huán)境成本控制規(guī)劃315.3 環(huán)境成本控制的質(zhì)量控制325.4 環(huán)境成本控制的績效評價(jià)335.5 環(huán)境成本控制的落實(shí)方案35總結(jié)39參考文獻(xiàn)40ii1第1章 前言1.1 研究背景和目的1.1.1 本文研究背景現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境污染越來越嚴(yán)重，

6、企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最大的污染源，應(yīng)當(dāng)披露其在環(huán)境成本方面的支出，反映其承擔(dān)環(huán)境治理的責(zé)任，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只反映企業(yè)主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而將環(huán)境要素置于會(huì)計(jì)體系之外，鼓勵(lì)了企業(yè)犧牲當(dāng)期乃至未來的環(huán)境來獲取眼前的利益的做法，環(huán)境成本的研究彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷。國內(nèi)外對環(huán)境成本的研究存在許多差異，沒有統(tǒng)一的定論，本文在研究前人的基礎(chǔ)上，考慮環(huán)境成本的會(huì)計(jì)可操作性，按照會(huì)計(jì)流程對企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行闡述。本文首先給出環(huán)境成本的研究背景、意義與國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，然后重新定義環(huán)境成本，給出環(huán)境成本的三種分類，在相關(guān)概念基礎(chǔ)上，闡述企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理與披露。通過本文研究，環(huán)境成本從經(jīng)營成本中分離

7、，企業(yè)可以較為合理地劃分環(huán)境支出，相關(guān)者可以根據(jù)環(huán)境成本信息了解企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行情況，進(jìn)行正確決策。1.1.2 本文研究目的首先，通過對文獻(xiàn)以及前人研究的結(jié)論進(jìn)行總結(jié)，梳理出企業(yè)環(huán)境成本中的主要構(gòu)成以及核算的方法。并對其構(gòu)成過程中的主要元素進(jìn)行深入的分析。其次，通過企業(yè)對環(huán)境成本的管理討論其在企業(yè)整體管理過程中所出現(xiàn)的作用以及對企業(yè)的發(fā)展與規(guī)劃具有何等的意義。最后，通過本文的研究對企業(yè)管理中的環(huán)境成本的核算與管理進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃并針對存在的問題進(jìn)行相關(guān)的對策分析。1.1.3 本文研究意義企業(yè)的環(huán)境成本控制對企業(yè)本身乃至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展有具有十分重大的意義。 (1)實(shí)施企業(yè)環(huán)境成本控制有利于促進(jìn)社

8、會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、有序、持續(xù)發(fā)展。企業(yè)對自然資源進(jìn)行著占有開發(fā)和使用，于此同時(shí)也造成了一系列的破壞，為了保證資源的可持續(xù)利用，企業(yè)必須積極主動(dòng)地實(shí)施環(huán)境成本控制，開源節(jié)流，改進(jìn)粗放簡單的管理模式，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，特別是對環(huán)境污染型企業(yè)來講，需要從源頭控制成本節(jié)約資源并努力減少污染物的排放。改進(jìn)企業(yè)與自然的關(guān)系，從而最終走向企業(yè)、自然、社會(huì)三者的和諧可持續(xù)發(fā)展的道路。(2)實(shí)施環(huán)境成本控制是企業(yè)本身的可持續(xù)發(fā)展的保障。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展要依賴社會(huì)和環(huán)境，社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是資源和環(huán)境。所以說企業(yè)要想發(fā)展，必須依賴環(huán)境和資源?，F(xiàn)在國內(nèi)的企業(yè)面對環(huán)保和資源節(jié)約的呼聲越來越高，所承擔(dān)的社會(huì)壓力也越來越

9、大，這已經(jīng)對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展甚至國際貿(mào)易業(yè)務(wù)都產(chǎn)生了巨大的影響。所以在經(jīng)濟(jì)全球化的新時(shí)代環(huán)境下，企業(yè)對環(huán)境成本的控制是不可避免的新課題。這不僅可以提高企業(yè)在國內(nèi)行業(yè)的競爭力，更可以提升企業(yè)在國際上的聲譽(yù)和形象。從這一點(diǎn)看來，環(huán)境成本控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要保證。 (3)實(shí)施環(huán)境成本控制有利于優(yōu)化企業(yè)的成本管理制度。如今社會(huì)上的眾多企業(yè)都只著重利潤最大化，卻忽視了企業(yè)對環(huán)境和資源的破壞和浪費(fèi)。而因此導(dǎo)致企業(yè)被政府有關(guān)部門的罰款次數(shù)愈加頻繁，而相應(yīng)的企業(yè)面臨改善環(huán)境所需要的成本和支出也越來越大，客觀上造成了企業(yè)成本壓力上升?？墒且?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)制度的問題，企業(yè)所有成本支出都包含在生產(chǎn)成本、營業(yè)成本

10、和營業(yè)外支出等直接關(guān)系到企業(yè)利益的項(xiàng)目中，忽視了對環(huán)境成本支出的費(fèi)用計(jì)算，造成了企業(yè)對于環(huán)境控制成本的忽略。這實(shí)際上是不科學(xué)的，為了完善成本管理制度，加強(qiáng)企業(yè)對成本的控制，需要提高對環(huán)境成本的重視。企業(yè)決策的一個(gè)重要因素便是實(shí)施企業(yè)環(huán)境成本控制，讓環(huán)境成本變成企業(yè)經(jīng)營成本的單獨(dú)一部分，而不是包含于以前的成本費(fèi)用。但是，一個(gè)很讓人頭疼的問題便是企業(yè)生產(chǎn)的全過程中都有環(huán)境成本的產(chǎn)生，環(huán)境成本的隱蔽性十分強(qiáng)。所以企業(yè)要為經(jīng)營決策提供好的依據(jù)就必須要讓環(huán)境成本控制這一重要因素上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。(4)實(shí)施環(huán)境成本控制可以幫助企業(yè)提高技術(shù)水平、降低生產(chǎn)成本。當(dāng)前社會(huì)，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)被越來越多的人重視

11、，消費(fèi)者著重綠色無污染產(chǎn)品的傾向愈加明顯，這已經(jīng)成為當(dāng)今和諧社會(huì)的普遍現(xiàn)象。相應(yīng)的，企業(yè)在生產(chǎn)過程中必須盡量減少資源的浪費(fèi)和對環(huán)境的污染，不在產(chǎn)品中添加對消費(fèi)者有害的物質(zhì)，盡快實(shí)現(xiàn)綠色企業(yè)的轉(zhuǎn)型，這樣制造出來的產(chǎn)品才能更好地迎合消費(fèi)者需求，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)和營銷過程中，要提高自己的技術(shù)水平，不斷地研究出能夠保護(hù)生態(tài)環(huán)境、對消費(fèi)者身心健康有好處的科學(xué)技術(shù)成果。而通過實(shí)施企業(yè)環(huán)境成本控制，利用其中的各種方法，可以有效的減少生產(chǎn)過程中污染物的排放，使排放的污染物盡可能無害化和少量化，在減少污染的同時(shí)還能降低企業(yè)的物質(zhì)消耗。企業(yè)必須首先改變經(jīng)營觀念，把節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境作

12、為生產(chǎn)經(jīng)營的重要條件，制造出更多更好的綠色無污染產(chǎn)品，滿足廣大消費(fèi)者的需要，從而在激烈的市場競爭中立于不敗之地，使企業(yè)不斷擴(kuò)大規(guī)模，在國內(nèi)乃至國外也能穩(wěn)固一席之地。 (5)實(shí)施環(huán)境成本控制可以提升企業(yè)的業(yè)內(nèi)形象和國際影響力。如今，綠色消費(fèi)風(fēng)靡世界、影響全球，世界各國紛紛制訂了越來越嚴(yán)的綠色環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)達(dá)國家競相制定了關(guān)于環(huán)境標(biāo)志、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的一系列法律法規(guī)，由于歐洲發(fā)達(dá)國家均有對環(huán)保的嚴(yán)格界定和控制而我國這方面的法律法規(guī)相對滯后，導(dǎo)致這成為發(fā)達(dá)國家對我國實(shí)行貿(mào)易制裁和反傾銷的借口和手段之一，這對像我國這樣的發(fā)展中國家十分不利。所以我國的企業(yè)只有先沖破了發(fā)達(dá)國家綠色貿(mào)易壁壘，才能擴(kuò)大出口，走向國際

13、。企業(yè)只有實(shí)施環(huán)境成本控制，減少自身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境的不利影響，使產(chǎn)品和服務(wù)達(dá)到國外的環(huán)保要求，從而爭取到得到ISO14000認(rèn)證。取得了ISO14000認(rèn)證證書，就可以向外界證明其環(huán)境管理體系的符合性和環(huán)境管理水平，等于取得了一張國際貿(mào)易的綠色通行證，成為世界上公認(rèn)的綠色企業(yè)。企業(yè)就可以樹立綠色企業(yè)形象，與國際市場接軌。這樣企業(yè)不但塑造了良好的企業(yè)形象，而且還增強(qiáng)了國際間競爭力。這種做法是突破國際間“綠色壁壘”的一個(gè)重要保障。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國外研究現(xiàn)狀環(huán)境成本的研究是新時(shí)代的課題，進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，國外民眾對環(huán)保的呼聲愈來愈高，越來越多的國外學(xué)者進(jìn)入了環(huán)境成本

14、研究領(lǐng)域展開了大量的研究。經(jīng)過歸納總結(jié)，我們可以看出，國外學(xué)者主要從環(huán)境成本概念、分類和計(jì)量等方面進(jìn)行研究，特別是對環(huán)境會(huì)計(jì)成本計(jì)量方面的研究有了很大程度的進(jìn)步。（1）在環(huán)境成本概念方面環(huán)境成本是可以從多個(gè)角度進(jìn)行分析，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域、管理學(xué)領(lǐng)域和會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域等，環(huán)境成本的概念因不同的角度而定義不同。國外的一些權(quán)威組織和重要會(huì)議等對環(huán)境成本都有他們自己的認(rèn)識(shí)和定義。1998年，國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十五次會(huì)議文件通過了環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告，成為目前國際上第一份較為系統(tǒng)完整的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的國際指南，并指出環(huán)境成本的概念為對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為處理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而被要

15、求采取的措施成本，以及企業(yè)為了執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他的成本。據(jù)此，企業(yè)在生產(chǎn)過程中必須注重環(huán)保問題，將治理生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境污染問題所需要的費(fèi)用也要列入核算對象。同時(shí)還明確指出,企業(yè)環(huán)境成本的支出主要分為四類：消耗自然資源，自然資源降級(jí)，污染控制和維護(hù)自然資源、生態(tài)資源和環(huán)境的保護(hù)造成的成本投入。而目前歐美等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)著手對企業(yè)環(huán)境成本核算、環(huán)境審計(jì)、披露等。處于國際領(lǐng)先水平的是美國的EMA。Dana R.Hayworth(1997)提出，適時(shí)地利用環(huán)境成本會(huì)計(jì)和管理這個(gè)工具可以減輕負(fù)債、增加盈利、提高企業(yè)形象，使企業(yè)能夠符合政府監(jiān)管，增加人們的好感度，是個(gè)雙贏的選擇。MareJ.

16、Epstein(1996)提議在環(huán)境成本控制中運(yùn)用生命周期評價(jià)法，并提出可持續(xù)發(fā)展對公司提升核心價(jià)值和在環(huán)境方面的意義。在亞洲，日本學(xué)者率先將企業(yè)環(huán)境成本概念擴(kuò)展為三個(gè)層面：傳統(tǒng)企業(yè)成本現(xiàn)代企業(yè)成本社會(huì)成本。并且近年來其企業(yè)的環(huán)境報(bào)告的質(zhì)與量都在飛快提升，準(zhǔn)確的環(huán)境信息披露對企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本控制十分有利。聯(lián)合國的環(huán)境成本觀點(diǎn)認(rèn)為罰款、賠償、罰金等不在環(huán)境成本定義范圍以內(nèi)，只承認(rèn)這是與環(huán)境相關(guān)的成本，但應(yīng)該予以披露。（2）在環(huán)境成本分類方面1998年，環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告中明確了環(huán)境成本的分類，即環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本等五種類別。而

17、之前的美國環(huán)境保護(hù)署于1995年將環(huán)境成本分為傳統(tǒng)成本、形象關(guān)聯(lián)成本、潛在的隱藏成本、偶發(fā)成本等四種類別。荷蘭國家統(tǒng)計(jì)局認(rèn)為環(huán)境成本包括:與環(huán)保投資有關(guān)的資本成本;與環(huán)保有關(guān)的持續(xù)經(jīng)營成本;土壤污染的清理成本;低硫燃料的附加成本;原材料成本;與環(huán)保有關(guān)的管理與協(xié)調(diào)成本;與環(huán)保有關(guān)的研究與開發(fā)成本。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）于1993年對環(huán)境成本劃分為環(huán)境對策成本和環(huán)境損失成本。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的環(huán)境成本概念是一種獨(dú)立的差額成本，它提出了將生產(chǎn)成本與環(huán)境成本分別進(jìn)行核算，主要核算的是為執(zhí)行環(huán)境保護(hù)策略而追加的、和傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)成本不相關(guān)的環(huán)境成本費(fèi)用。它對環(huán)境成本的分類更加明確了以企業(yè)收

18、益增減變動(dòng)作為標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用與損益的劃分，這種分析有利于對環(huán)境成本管理的分析決策。1999年3月，日本在關(guān)于環(huán)境保全成本的把握與披露的指導(dǎo)要點(diǎn)中對環(huán)境成本進(jìn)行定義和分類，同時(shí)介紹了有關(guān)環(huán)境保護(hù)成本核算的具體細(xì)節(jié)，并展示了環(huán)境保全成本報(bào)表的典型格式。（3）在環(huán)境成本的計(jì)量方面:環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告指出，環(huán)境成本應(yīng)該資本化只要其符合資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并且在當(dāng)期和受益期間進(jìn)行攤銷;否則，就記入當(dāng)期損益。結(jié)合環(huán)境成本本身特點(diǎn)，環(huán)境成本的計(jì)量還應(yīng)考慮下列幾點(diǎn)：1.為主的是貨幣計(jì)量，以技術(shù)計(jì)量單位、實(shí)物為輔助計(jì)量。譬如對超標(biāo)排放的污水處理的成本就應(yīng)當(dāng)考慮以污染濃度的化學(xué)計(jì)量為單位，而計(jì)量污染固體物質(zhì)治理成本可以噸

19、、立方米等物理計(jì)量單位，將各個(gè)計(jì)量單位綜合起來看待，就能夠使信息使用者對環(huán)境成本的投入與產(chǎn)出有一個(gè)比較全面的理解，為處理以后的事物做為參考條件。2.使用非歷史成本計(jì)量方法:預(yù)提可能涉及未來支出的準(zhǔn)備成本時(shí)，應(yīng)該有合理客觀的判斷。非歷史成本計(jì)量方法主要包括三種方法：恢復(fù)費(fèi)用法、政府認(rèn)定法、法院裁決法。（1）恢復(fù)費(fèi)用法。指按估計(jì)恢復(fù)或更新由于環(huán)境污染而被破壞的生產(chǎn)性資產(chǎn)所需的費(fèi)用進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)量的方法。這種未來的恢復(fù)支出應(yīng)在污染開始產(chǎn)生時(shí)就進(jìn)行估計(jì)，根據(jù)企業(yè)的技術(shù)測定，這部分資金可以給予預(yù)提。某些企業(yè)將生產(chǎn)過程中的廢氣直接排放于空氣中，將固體廢棄物、對人體有危害的材料直接堆放到某塊地方，將液體有害

20、物質(zhì)直接埋藏于土地下，長期排放、存放一定會(huì)影響土壤、空氣、地下水等，對周圍的環(huán)境產(chǎn)生明顯的污染。此時(shí)企業(yè)就要采取一些措施來保護(hù)環(huán)境，那么一定會(huì)發(fā)生一些支出。（2）政府認(rèn)定法。政府環(huán)保機(jī)關(guān)等在企業(yè)的某項(xiàng)環(huán)境污染達(dá)到一定程度后，就會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行一系列的環(huán)境治理，來使環(huán)境恢復(fù)或更新。治理方式：企業(yè)自行治理，聯(lián)合有關(guān)方面的企業(yè)共同治理；其治理費(fèi)支出，企業(yè)拿出資金由政府集中治理。一般是由政府環(huán)保機(jī)關(guān)或有關(guān)部門擬定有關(guān)的治理污染預(yù)算方案，企業(yè)根據(jù)擬定的方案進(jìn)行預(yù)提入賬，最后再確認(rèn)和計(jì)量這些環(huán)境成本。（3）法院裁決法。因?yàn)槌３Ｓ杏捎诃h(huán)境污染導(dǎo)致的糾紛，人們往往選擇用法律的方式解決糾紛，所以法院經(jīng)常會(huì)進(jìn)行判定

21、這些事物。例如，企業(yè)現(xiàn)有的某種污染已對其他人或事物造成危害，為此很有可能在未來發(fā)生賠償和治理責(zé)任的時(shí)候，企業(yè)可以依據(jù)以往發(fā)生的相關(guān)案例或直接向律師意見，進(jìn)行預(yù)提環(huán)境費(fèi)用。3.環(huán)境成本的計(jì)量方法有三種：全額計(jì)量、差額計(jì)量和按比例分配計(jì)量。全額計(jì)量是僅僅針對某一個(gè)環(huán)境問題而專門支付的企業(yè)環(huán)境成本金額。例如環(huán)境污染治理的專門投資支出費(fèi)用、為了保護(hù)環(huán)境而進(jìn)行的研究和開發(fā)經(jīng)費(fèi)、為應(yīng)對環(huán)保機(jī)構(gòu)的罰款等專門籌措的經(jīng)費(fèi)等。差額計(jì)量指在處理環(huán)境保護(hù)問題的時(shí)候，環(huán)境成本包括：支出總金額減去沒有環(huán)境保護(hù)功能的同類投資支出的差額，對應(yīng)的折舊、攤銷也是利用差額法進(jìn)行計(jì)算。對帶有環(huán)保功能的耐用資產(chǎn)投資和對環(huán)境材料的采購等

22、是這種方法的典型應(yīng)用。如某企業(yè)購買了一批環(huán)保型汽車，支付金額500 萬。顯然，假如將這500萬支出全部作為對環(huán)保投資是不正確的，是因?yàn)樵谟谄囃瑫r(shí)具有代步和環(huán)保兩種不同的功能。同類沒有環(huán)保功能的汽車的采購成本是400 萬元，則環(huán)境資產(chǎn)成本就是100萬元（500-400），折舊費(fèi)用就是要依據(jù)此金額在以后的折舊年限中分期分步作為各個(gè)時(shí)期環(huán)境成本。按比例分配計(jì)量，是指將與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營有緊密關(guān)聯(lián)的污染治理支出，在分配到各個(gè)產(chǎn)品的制造成本時(shí)按照它們之間一定比例。就像作為輔助汽車生產(chǎn)車間的污水、廢氣治理經(jīng)費(fèi)，各個(gè)車間的廢棄固體處理費(fèi)用等。此方法中國等一些亞洲國家并不應(yīng)用，歐洲有一些國家運(yùn)用的較多。1.2.

23、2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 當(dāng)前，我國在企業(yè)環(huán)境成本方面的研究只是處于剛起步階段，研究領(lǐng)域不夠?qū)?，研究程度不夠深，無法與國外的研究比擬。根據(jù)我國現(xiàn)狀，只有借鑒已有的研究成果，才能提高我國環(huán)境成本研究和應(yīng)用水平。（1）在環(huán)境成本概念方面與國外相同，國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境成本的概念也沒有統(tǒng)一的定義。郭道揚(yáng) (1997)在綠色成本控制初探來給環(huán)境成本下定義：環(huán)境成本的目標(biāo)在于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對生態(tài)環(huán)境的影響，按照預(yù)算的資料消耗量，自然資源使用量對產(chǎn)品進(jìn)入投入、并計(jì)算預(yù)防和治理環(huán)境問題的費(fèi)用。羅教授國民(1997)認(rèn)為,“環(huán)境成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所耗費(fèi)的生態(tài)要素的價(jià)值以及為了恢復(fù)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量而產(chǎn)

24、生的各種支出。” 環(huán)境成本主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：維護(hù)環(huán)境的支出、治理環(huán)境污染的支出、預(yù)防環(huán)境污染的支出、生態(tài)環(huán)境破壞所造成的損失。（2）在環(huán)境成本分類方面(1)以能否計(jì)量或估計(jì)進(jìn)行分類，分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。(2)按照環(huán)境成本功能將環(huán)境成本進(jìn)行以下分類:環(huán)境污染預(yù)防與治理成本，廢棄物再利用成本,環(huán)境損失成本(3)以生命周期理論為中心對企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行分類，這樣會(huì)保證產(chǎn)品成本的完整性，使用者能清晰了解在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的環(huán)境成本。生命周期理論以產(chǎn)品為中心，包括了產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)環(huán)節(jié)，有取得原材料、用原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)品使用與廢棄等27。以此為基礎(chǔ)，將環(huán)境成本分為以下三類。生產(chǎn)前環(huán)境

25、成本,生產(chǎn)中環(huán)境成本，生產(chǎn)后環(huán)境成本。（3）在環(huán)境成本的計(jì)量方面2003年，徐瑜青和王燕祥提出計(jì)算企業(yè)的環(huán)境成本時(shí)，可以將作業(yè)成本法作為一種主要方法；同年，郭曉梅重點(diǎn)剖析了作業(yè)成本法、完全成本會(huì)計(jì)法的應(yīng)用，她認(rèn)為除作業(yè)成本法之外，完全成本會(huì)計(jì)法、壽命周期法也可以作為計(jì)量企業(yè)環(huán)境成本的方法。其次，盡管各個(gè)學(xué)者的研究方向不同，但是可以發(fā)現(xiàn)交叉重疊的地方。譬如從可持續(xù)發(fā)展方向來看，孟凡利(1999)將可持續(xù)發(fā)展作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)重要基本假設(shè)前提，在這一前提下才能進(jìn)行綠色成本管理；李玉萍和劉西林(2006)也主張可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下進(jìn)行環(huán)境成本控制，在環(huán)境成本目標(biāo)制定、生態(tài)設(shè)計(jì)、壽命周期評估、環(huán)境材料替代

26、、清潔生產(chǎn)及廢棄物循環(huán)利用方面進(jìn)行全過程管理。再次，在環(huán)境管理的方法方面，王躍堂和趙子夜(2002)在研究環(huán)境成本控制的基礎(chǔ)上，針對我國企業(yè)對環(huán)境成本進(jìn)行事后處理的現(xiàn)狀，借鑒國外相關(guān)研究，結(jié)合密爾福得公司案例引入一種更加合理的環(huán)境成本控制方法事前規(guī)劃法；劉娜、金德凌和邵光成(2003)也指出可以通過事前規(guī)劃、事中控制、事后處理的三個(gè)過程實(shí)施對企業(yè)的環(huán)境成本控制；肖序(2000)將環(huán)境成本分為事后的環(huán)境保全成本、事前的環(huán)境保全預(yù)防成本、殘余物發(fā)生成本及不含環(huán)境成本費(fèi)用的產(chǎn)品成本，通過案例分析說明建立環(huán)境成本制度是必然趨勢。1.2.3 研究評述本文采用的主要研究方法包括了實(shí)際調(diào)研法、文獻(xiàn)分析法、問

27、卷調(diào)查法以及專家約談法等。（1）文獻(xiàn)總結(jié)法 通過對文獻(xiàn)的搜集與整理，找到針對我國企業(yè)的環(huán)境成本的定義及其環(huán)境成本的組成部分。并對文獻(xiàn)所討論的問題進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)。從中找到我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本不同要素的來源與其核算要點(diǎn)。（2）理論分析法 通過理論分析的方式總結(jié)環(huán)境成本的分類以及不同分類下環(huán)境成本的統(tǒng)籌核算的方法。并對目前我國企業(yè)環(huán)境成本控制建設(shè)現(xiàn)狀以及建設(shè)過程中存在的問題進(jìn)行梳理與分析。（3）實(shí)證研究法以某企業(yè)為例做實(shí)證研究，確定環(huán)境成本控制對企業(yè)管理的積極作用。同時(shí)以某企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)討論環(huán)境成本控制體系的構(gòu)建。1.3 本文的創(chuàng)新點(diǎn)與論文框架本文首先給出環(huán)境成本的研究背景、意義與國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，然后

28、重新定義環(huán)境成本，給出環(huán)境成本的三種分類，在相關(guān)概念基礎(chǔ)上，闡述企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理與披露。企業(yè)管理中的環(huán)境成本控制研究緒論環(huán)境成本環(huán)境成本的核算的核算電力企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀及其問題加強(qiáng)電力企業(yè)環(huán)境成本控制的對策環(huán)境成本控制的對策研究背景國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀國內(nèi)研究現(xiàn)狀研究評述環(huán)境成本的意義與分類本文的創(chuàng)新點(diǎn)與論文框架環(huán)境成本的含義環(huán)境成本的分類傳統(tǒng)成本潛在成本或有成本關(guān)系成本環(huán)境成本的確認(rèn)環(huán)境成本計(jì)量方式環(huán)境成本的統(tǒng)籌核算企業(yè)簡介環(huán)境成本的控制現(xiàn)狀分析環(huán)境成本控制效果評價(jià)電力企業(yè)環(huán)境成本控制對企業(yè)管理的作用環(huán)境成本控制對企業(yè)管理的推動(dòng)作用企業(yè)管理對環(huán)境成本控制的輔助

29、作用電力企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題總體管理框架的建立環(huán)境成本控制規(guī)劃環(huán)境成本控制的質(zhì)量控制環(huán)境成本控制的績效評價(jià)環(huán)境成本控制的落實(shí)方案總結(jié)41中國石油大學(xué)（華東）工程碩士學(xué)位論文 第2章 環(huán)境成本的意義與分類第2章 環(huán)境成本的意義與分類2.1 環(huán)境成本的含義目前對環(huán)境成本的定義、分類在學(xué)術(shù)界并沒有達(dá)到統(tǒng)一的認(rèn)知，所以也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來界定。盡管國內(nèi)外的學(xué)者對環(huán)境成本的概念和類別都具有各種分歧，但大體上可以分為宏觀環(huán)境成本和微觀環(huán)境成本兩個(gè)大類。 ( 1) 宏觀環(huán)境成本。中國人民大學(xué)的徐泓教授給出的定義是： 環(huán)境成本是指自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用、維持自身資源基本存量費(fèi)用和生態(tài)資源費(fèi)用的

30、總和。聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)署( UNSD) 在1993年發(fā)布了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系, 提出環(huán)境成本應(yīng)該分為兩個(gè)方面: 一是因?yàn)樽匀毁Y源的數(shù)量減少和質(zhì)量降低造成的自然資源價(jià)值的減少; 二是環(huán)保方面的實(shí)際支出, 也就是為了防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用以及因?yàn)楦纳骗h(huán)境、恢復(fù)自然資源數(shù)量和質(zhì)量而產(chǎn)生的各種費(fèi)用和支出。徐鴻教授和UNSD的兩種觀點(diǎn)是不同的，但是都站在社會(huì)角度定義環(huán)境成本,自然資源的消耗與補(bǔ)償都是他們重點(diǎn)關(guān)注的對象。此種宏觀環(huán)境成本定義下的會(huì)計(jì)核算主體不是企業(yè)、公司等微觀經(jīng)濟(jì)組織，而是社會(huì)以及國家。所以, 宏觀環(huán)境成本定義對企業(yè)環(huán)境成本的研究僅僅只具有宏觀指導(dǎo)的作用,但不具有可操作性。( 2) 微

31、觀環(huán)境成本。宏觀環(huán)境成本是對國家和社會(huì)定義的, 那么微觀環(huán)境成本是以企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體來定義的環(huán)境成本。微觀環(huán)境成本又可以分為微觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)成本和微觀環(huán)境財(cái)務(wù)成本。一，微觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)成本。其主要反映的是因?yàn)槠髽I(yè)活動(dòng)而導(dǎo)致的社會(huì)環(huán)境的消耗, 它包括貨幣性損失和非貨幣性損失，它的本質(zhì)是因企業(yè)活動(dòng)而對環(huán)境的造成影響。但是在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算體系下, 微觀經(jīng)濟(jì)成本不會(huì)計(jì)入企業(yè)的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用,所以在企業(yè)的財(cái)務(wù)上并沒有什么大的改變。效益最大化和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求相統(tǒng)一。 二，微觀環(huán)境財(cái)務(wù)成本。微觀環(huán)境財(cái)務(wù)成本是企業(yè)自身在環(huán)境方面的耗費(fèi), 主要是指企業(yè)承擔(dān)影響其財(cái)務(wù)成果、與環(huán)境相關(guān)的直接和間接支出?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)界

32、普遍采用的定義是微觀環(huán)境財(cái)務(wù)成本概念。比如, 聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組( ISAR) 說, 環(huán)境成本是指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本, 以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的其他成本。這種成本可以作為期間費(fèi)用抵減企業(yè)當(dāng)期的利潤或納入目前企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)并分配到產(chǎn)品成本中。2.2 環(huán)境成本的分類 對企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行分類，才能夠正確計(jì)算企業(yè)的收益，使企業(yè)的收益和成本與社會(huì)的收益和成本相一致，綜合評價(jià)企業(yè)的業(yè)績。不一樣的標(biāo)準(zhǔn)下會(huì)有不一樣的分類?？偟膩碚f，當(dāng)下企業(yè)環(huán)境成本的分類主要有以下幾種: 第一，按照環(huán)境成本發(fā)生的時(shí)間順序，可分

33、為以下三種:(1)事前成本，是指企業(yè)在環(huán)保投資未進(jìn)行之前，去實(shí)地進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查和研究時(shí)所產(chǎn)生的一系列成本。(2)事中成本，其包括兩個(gè)方面：超法規(guī)范圍的自主成本和企業(yè)遵守法律、法規(guī)發(fā)生的業(yè)務(wù)成本。前者是指企業(yè)為了進(jìn)一步提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)狀態(tài)。事前成本和事后成本結(jié)合起來稱為環(huán)境控制成本，在正常情況下,環(huán)境控制成本越低，則說明企業(yè)對環(huán)保問題越不夠重視。后者是指在環(huán)境法律、法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)開展的必要的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)。(3)環(huán)境故障成本稱為事后成本，指的是企業(yè)為按要求履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任而受到的環(huán)保罰款、整頓等。 第二，按照企業(yè)環(huán)境成本各組成部分在不同階段對環(huán)境負(fù)荷降低的功能作用不同，主要可分為:(1)企

34、業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接降低排放污染物多少的成本。主要包括再生運(yùn)用系統(tǒng)的經(jīng)營，處理產(chǎn)品的污染物，運(yùn)用不會(huì)對環(huán)境污染影響的材料進(jìn)行替代，節(jié)能設(shè)備的運(yùn)營等方面的成本。(2)其他環(huán)保支出，其中包括由于企業(yè)各種活動(dòng)而造成的對土壤污染、自然破壞的修復(fù)成本以及支付的公害訴訟賠償金和罰金等方面的支出。(3)企業(yè)有關(guān)環(huán)保系統(tǒng)的研究開發(fā)成本，即設(shè)計(jì)環(huán)保產(chǎn)品、調(diào)整生產(chǎn)工藝、變更材料采購路線和回收工廠廢棄物以及對再生利用等進(jìn)行開發(fā)研究的成本。其主要包括開發(fā)企業(yè)綠色產(chǎn)品、增多研究未來生產(chǎn)產(chǎn)品的環(huán)保功能、企業(yè)改變生產(chǎn)技術(shù)線路和對材料進(jìn)行選購等其他方面所產(chǎn)生的成本。（4）生產(chǎn)和管理過程中為了防止環(huán)境污染所造成的成本投入,也

35、稱為間接降低環(huán)境負(fù)荷的成本，即企業(yè)在生產(chǎn)過程和管理中為提前預(yù)防環(huán)境污染而造成的成本。間接降低環(huán)境負(fù)荷的成本主要包括：企業(yè)員工環(huán)境保護(hù)教育成本，環(huán)境保護(hù)專業(yè)設(shè)備采購、環(huán)境管理體系的建立和認(rèn)證以及環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測。(5)銷售和回收過程中降低環(huán)境負(fù)荷的成本：企業(yè)在包裝產(chǎn)品時(shí)采用的環(huán)保包裝材料及設(shè)備造成的成本。它主要包括采購環(huán)保包裝的成本，產(chǎn)品和包裝以及回收或處理產(chǎn)生的成本。(6)提高企業(yè)周圍環(huán)境狀況或保護(hù)社會(huì)環(huán)境的成本，即企業(yè)配合所在地域?qū)Νh(huán)境的保護(hù)措施而造成的成本。包括:企業(yè)環(huán)境綠化、對地域環(huán)境的保護(hù)活動(dòng)等。根據(jù)以上的分類項(xiàng)目，企業(yè)環(huán)境成本可以按表框架列示于企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中。年月單位:元企業(yè)環(huán)境

36、成本分類 費(fèi)用主要內(nèi)容及其效果費(fèi)用金額1.生產(chǎn)過程直接降低環(huán)境負(fù)荷的成本2.生產(chǎn)過程間接降低環(huán)境負(fù)荷的成本3.銷售及回收過程降低環(huán)境負(fù)荷的成本4.企業(yè)有關(guān)環(huán)保系統(tǒng)的研究開發(fā)成本5.配合社會(huì)地域的環(huán)保支援成本 6.其他環(huán)保支出合計(jì) 第三，按照環(huán)境資源進(jìn)入企業(yè)和企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境輸出的資源流轉(zhuǎn)平衡來進(jìn)行分類，可分為:(1)事后環(huán)境保全成本，這種成本起到劃分企業(yè)排放分廢棄物是否滿足條件的作用，可以讓企業(yè)排放到環(huán)境中的廢棄物達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這種成本也叫做企業(yè)生產(chǎn)完成之后對廢棄物污染物的處理成本，包括企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)過程之中的污染物挑選裝備、運(yùn)輸、排水過濾處理設(shè)施等的建立、管理的成本和產(chǎn)品使用后廢棄包裝物的回收成

37、本。 (2)事前環(huán)境保全預(yù)防成本，也就是說企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為了避免、降級(jí)、管理環(huán)境負(fù)荷而增加的成本。例如在企業(yè)生產(chǎn)過程中選擇對環(huán)境影響小的替代材料的成本、建立水循環(huán)處理系統(tǒng)、營運(yùn)成本和為了使產(chǎn)品使用壽命增加以及回收處理程度的成本。(3)不含環(huán)境成本費(fèi)用的產(chǎn)品成本，也就是說從屬于產(chǎn)品的物質(zhì)能源消耗成本費(fèi)用中減去環(huán)境費(fèi)用后的有關(guān)成本。其中包括構(gòu)成產(chǎn)品主體的零件以及跟生產(chǎn)相關(guān)的直接人工費(fèi)用、管理費(fèi)用等。從嚴(yán)格意義上來說，這些可能并不能說是企業(yè)環(huán)境成本的部分，但依據(jù)環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡的成本理論和實(shí)務(wù)中建立企業(yè)環(huán)境成本制度，它也可屬于環(huán)境成本。并且現(xiàn)在全社會(huì)都熱衷于“綠色產(chǎn)品”的生產(chǎn)營銷模式，所以講其

38、納入企業(yè)環(huán)境成本的核算體系是很有必要的也是必須的。(4)殘余物發(fā)生成本，它們一般都是廢品、廢渣、廢水、廢氣等, 這些污染物需要耗用一定的物質(zhì)、能源才能產(chǎn)生，所以它們環(huán)境成本費(fèi)用的一部分。 以上是現(xiàn)有的分類方法，本文在以往的分類方法上，對其進(jìn)行了創(chuàng)新，將其分為以下四種：2.2.1 傳統(tǒng)成本 傳統(tǒng)的企業(yè)成本，根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是將企業(yè)環(huán)境成本包含于各個(gè)費(fèi)用之中。2.2.2 潛在成本潛在成本產(chǎn)生的原因來自于外界環(huán)境的變化。外界環(huán)境包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。宏觀環(huán)境的變化容易估計(jì)，而且對所有企業(yè)有影響，企業(yè)依據(jù)這種大環(huán)境的變化做出調(diào)整的成本就叫做潛在成本。中國石油大學(xué)（華東）工程碩士學(xué)位論文 第4章

39、環(huán)境成本的核算2.2.3 或有成本或有成本是或有負(fù)債相的對應(yīng)?；蛴胸?fù)債的概念是:過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)。所以,對于那些逃稅漏稅的企業(yè),這些或有負(fù)債就是一種或有成本。2.2.4 關(guān)系成本 關(guān)系成本也叫人際關(guān)系成本。即因?yàn)槿穗H關(guān)系而產(chǎn)生的一系列的成本。2.3 境成本及環(huán)境成本核算2.3.1 環(huán)境成本的確認(rèn)（一）企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)的條件首先，企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)首要條件便是已經(jīng)發(fā)生導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)。如何確認(rèn)企業(yè)環(huán)境成本事項(xiàng)的發(fā)生，依靠以下兩個(gè)標(biāo)志 ：一是企業(yè)的交易或事項(xiàng)要與與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)；二是與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)是否引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這是依據(jù)環(huán)境成本的核算范圍和特有屬性所決定的

40、。 其次，企業(yè)環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)容較廣，在這之中，一些支出的產(chǎn)生可以量化，例如，火電企業(yè)所產(chǎn)生的煤渣和燃料污染，每年需要支付相應(yīng)的污染處理支出很容易確認(rèn)和計(jì)量。但是，和環(huán)境相關(guān)的成本不能準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)量，我們可以進(jìn)行合理的估算，對其采用定性或定量的方法。比如，大氣污染的處理成本和費(fèi)用，因?yàn)樵谔幚硗瓿芍盁o法精確計(jì)量，所以只能依據(jù)其他企業(yè)處理或治理小范圍費(fèi)用進(jìn)行合理估算。 所以，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，要分清當(dāng)期的與非當(dāng)期的事件，才能準(zhǔn)確確定企業(yè)當(dāng)期的環(huán)境成本。（二）企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)的理論標(biāo)準(zhǔn)第一，企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)的可定義性。定義環(huán)境成本是要給予正確

41、的定性描述，突出其本質(zhì)特征，提供基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境成本是指企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為降低生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的環(huán)境負(fù)荷，遵守國家環(huán)保政策法規(guī)、達(dá)到企業(yè)環(huán)境目標(biāo)等要求，在一定的時(shí)間內(nèi)采取一系列為了保護(hù)環(huán)境的活動(dòng)所支出的為了得到一定的環(huán)保作用和環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益的能夠用貨幣計(jì)量的成本費(fèi)用。第二，企業(yè)環(huán)境成本信息的相關(guān)性。如果一個(gè)企業(yè)環(huán)境成本信息可以幫助用戶評估過去、現(xiàn)在和未來的事項(xiàng)或可幫助他們確認(rèn)、更改他們之前評價(jià),從而影響經(jīng)濟(jì)決策時(shí),那么就可以說該企業(yè)的環(huán)境成本信息時(shí)具有相關(guān)性的。企業(yè)環(huán)境成本信息相關(guān)性包括:(1)累計(jì)資本化支出額,攤銷和折舊年限；(2)將環(huán)境成本的收益支出和資本支出區(qū)分開來；(3)顯示環(huán)

42、境成本相關(guān)負(fù)債；(4)基于保護(hù)操作程序,列出企業(yè)環(huán)境成本的當(dāng)前費(fèi)用；(5)支付的環(huán)境成本所要達(dá)到的環(huán)境目標(biāo)。第三，企業(yè)環(huán)境成本信息的可靠性。當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或者偏向，而且可以真實(shí)地反映出理當(dāng)反映或所擬反映的狀況用來給信息使用者做出決策，此時(shí)信息就有了可靠性。據(jù)此，企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)要符合信息表現(xiàn)的真實(shí)性、可核性和中立性。企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)必須能夠客觀取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或本身事項(xiàng)，并對環(huán)境成本發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、原因進(jìn)行無差錯(cuò)的記載，選擇貨幣計(jì)量尺度要恰當(dāng)，各個(gè)項(xiàng)目的金額與數(shù)據(jù)要盡量準(zhǔn)確地確認(rèn)并計(jì)量，反映企業(yè)環(huán)境成本的規(guī)模和結(jié)構(gòu)要盡量客觀與公正。在劃分資本性支出與收益性支出、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)環(huán)境成

43、本費(fèi)用時(shí)進(jìn)行合理的職業(yè)判斷就顯的尤為重要，只有判斷正確，才能得出真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。 具體來說，企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)流程如圖2.3.2 環(huán)境成本計(jì)量方式對生態(tài)環(huán)境破壞和自然資源耗減的計(jì)量，除了可以用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法計(jì)算，還可運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)對環(huán)境成本計(jì)量方法進(jìn)行分析。以下種兩方式在實(shí)踐應(yīng)用過程中使用較廣泛。（一）直接市場法直接市場法，是一種直接運(yùn)用貨幣價(jià)格對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所引起的，并可以觀察和衡量的環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)狀況而進(jìn)行測量與計(jì)算的方法。（1）生產(chǎn)率變動(dòng)法該方法認(rèn)為生產(chǎn)者的產(chǎn)量、成本和利潤要被環(huán)境變化影響，利用市場價(jià)格計(jì)算后，這是一筆由自然生態(tài)環(huán)境的惡化以致產(chǎn)品價(jià)格下降而造成的損失，這種損失

44、就是生態(tài)環(huán)境惡化的成本。這種方法比較適合于因?yàn)樗廴尽⒋髿馕廴?、土地污染等自然因素破壞對工業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品造成的經(jīng)濟(jì)損失。生產(chǎn)率變動(dòng)法的基本步驟如下:估計(jì)環(huán)境變化對受害者造成影響的物理效果和范圍;估計(jì)這種物理影響使產(chǎn)出發(fā)生的變化;估計(jì)產(chǎn)出或者成本變化的市場價(jià)值。(2)恢復(fù)費(fèi)用法恢復(fù)費(fèi)用是指恢復(fù)或更新由于環(huán)境污染而被破壞的生產(chǎn)性資產(chǎn)所需的費(fèi)用，用恢復(fù)費(fèi)用來衡量環(huán)境污染的代價(jià)，目的是將自然資源破壞的實(shí)物型影響予以貨幣化。這種方法認(rèn)為，恢復(fù)或防護(hù)一種資源不受污染所需費(fèi)用是破壞環(huán)境資源造成經(jīng)濟(jì)損失的最低估計(jì)值。例如，企業(yè)將有害材料、固體廢棄物堆放或埋藏在某地，已經(jīng)產(chǎn)生明顯的影響時(shí)，那么企業(yè)會(huì)被要求采取一些

45、措施來更新恢復(fù)，此時(shí)就會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)量的支出。污染產(chǎn)生開始估計(jì)時(shí)這種未來的恢復(fù)支出也應(yīng)該包含其中。 但是當(dāng)某種環(huán)境資源被破壞了，單靠支付補(bǔ)償費(fèi)無法實(shí)現(xiàn)恢復(fù)以及更新時(shí)，那么就只有用人工方法建造一個(gè)新的工程來替代原來生態(tài)系統(tǒng)的功能及作用。那么這個(gè)時(shí)候未來建造新工程的全部費(fèi)用就可以用來估算環(huán)境污染或破壞的價(jià)值，這就是影子定價(jià)法。影子定價(jià)法是恢復(fù)費(fèi)用法在實(shí)際應(yīng)用中一個(gè)的特例。例如，當(dāng)?shù)氐暮恿饕蛏a(chǎn)活動(dòng)排放的污染物受到污染，過了一段時(shí)間都，居民就無法把這個(gè)河流當(dāng)做飲用水源，企業(yè)必須為此項(xiàng)環(huán)境損失負(fù)起責(zé)任。比如企業(yè)可以由自己或與其他有關(guān)機(jī)構(gòu)合作成立新的引水工程，以此來解決居民的水源問題，此項(xiàng)環(huán)境損失的估價(jià)就

46、可以用建造工程的費(fèi)用支出來衡量。(3)預(yù)防支出法人們?yōu)榱吮苊庖颦h(huán)境污染造成的危害而支付的提前預(yù)防和治理的費(fèi)用。這種方法可以估算企業(yè)在還沒有發(fā)生環(huán)境污染的時(shí)候，為了減少以后生產(chǎn)活動(dòng)對環(huán)境造成的污染而采取各種各樣的預(yù)防措施所產(chǎn)生的費(fèi)用。預(yù)防支出法一般指的是最低成本，因?yàn)?實(shí)際的支出不能完全反映人們的支付意愿因?yàn)樗赡芘c人們的收入水平成正比;預(yù)防支出可能不包括全部效益損失。如果環(huán)境污染得到較好的控制，個(gè)人的預(yù)防性支出就會(huì)減少，相反，如果環(huán)境污染得不到好的控制，那么個(gè)人的預(yù)防性支出就會(huì)大大增加，所以說政府控制污染的支出與個(gè)人的預(yù)防支出是一增一減的關(guān)系。這種方法的依據(jù)是:只有在自己的經(jīng)濟(jì)方面覺得合理時(shí)，

47、人們才會(huì)為保護(hù)環(huán)境而投入，此時(shí)他們就覺得保護(hù)環(huán)境所得到的經(jīng)濟(jì)效益和他們自愿支付的金額是一樣多的。(4)機(jī)會(huì)成本法機(jī)會(huì)成本法指用環(huán)境資源的機(jī)會(huì)成本來計(jì)量環(huán)境質(zhì)量變化帶來的經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)損失。這是一種有用的方法,當(dāng)一些稀缺資源的經(jīng)濟(jì)利益不能直接估計(jì)的時(shí)候，自然資源用于一個(gè)特定的用途后而無法發(fā)揮其其他用途，這種情況造成的損失叫做自然資源的機(jī)會(huì)成本。這個(gè)方法來評估無法價(jià)格化自然資源時(shí)，可計(jì)算自然資源損失的用途可帶來的收益。 (5)人力資本法環(huán)境的基本服務(wù)包括為人類生命的生命活動(dòng)提供必要的支持。而環(huán)境污染將使環(huán)境不能好的為人類提供生命活動(dòng)支持，對人類的身體健康造成了威脅。這種影響主要表現(xiàn)在生病、治療費(fèi)用

48、的增多、因生病休息使收入減少、精神上的一系列損失甚至是早衰、早死等。人力資本法就是估算環(huán)境破壞對人類生命健康造成影響而產(chǎn)生的一系列后續(xù)費(fèi)用的方法。這種方法主要是依據(jù)因員工病假而沒有工作的時(shí)間以及因員工工傷而給予的補(bǔ)償費(fèi)用等方面來核算環(huán)境的影響程度。但是這種方法的理論基礎(chǔ)是損害函數(shù)。前提是只有當(dāng)環(huán)境污染和人類身體健康兩者的關(guān)系是存在明確的，估計(jì)疾病引起的各種企業(yè)環(huán)境成本才正確的。但是這種損害函數(shù)要擁有很高的技術(shù)性，在大多數(shù)發(fā)展中國家里，要很清晰明確的表述這兩者的關(guān)系十分困難。因此這種方法不適合發(fā)展中國家，主要適用于發(fā)達(dá)國家。(6)間接替代法用另一種物質(zhì)資源或服務(wù)來取代現(xiàn)有的自然資源來滿足自然資源

49、的物質(zhì)效用的需求。用替代資源或勞動(dòng)力價(jià)格來衡量不可再生和非補(bǔ)償自然資源的價(jià)格。這可以部分解決資源稀缺以及資源不可再生之間的矛盾，促使人們?nèi)ケＷo(hù)自然資源,并且積極探索新的替代資源。實(shí)際業(yè)務(wù)中，由企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)造成的環(huán)境損失，因其對商品生產(chǎn)產(chǎn)生了影響，就可用替代法的來估算。例如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對農(nóng)田的污染損失就可以用農(nóng)作物減少的總價(jià)格來估算。(7)心理調(diào)查定價(jià)法心理調(diào)查定價(jià)方法的適用范圍是：在對自然資源進(jìn)行確定價(jià)格過程中，某些很難確定的或很難量度的事物。也就是當(dāng)資源損失產(chǎn)生時(shí)，直接對當(dāng)事者進(jìn)行調(diào)查協(xié)商，明白他們的受賠償愿望，把當(dāng)事人雙方都能接受理解的價(jià)格作為此損失的協(xié)商價(jià)格。這種評估方法因?yàn)橐罁?jù)個(gè)

50、人意愿，評價(jià)產(chǎn)生的結(jié)果就可能會(huì)有所偏差，因此在生活中就采用了第三者裁定法對不容易確定或計(jì)量的資源或事項(xiàng)進(jìn)行價(jià)格的確定，一般都是行政機(jī)關(guān)、法院作為第三者。當(dāng)企業(yè)造成的污染很嚴(yán)重的時(shí)候，政府機(jī)關(guān)就應(yīng)該對此污染提出治理的標(biāo)準(zhǔn)和治理要求，企業(yè)要對這種治理的費(fèi)用進(jìn)行提前預(yù)計(jì)或正式認(rèn)定入賬。除此之外，在資源損失或環(huán)境污染方面，也可以以法院的判決結(jié)果作為計(jì)量的結(jié)果或參照。 （二）部分特定計(jì)量方法的運(yùn)用 (1)全額計(jì)量。全額計(jì)量是為解決某一特定問題而作為專門費(fèi)用支付的成本，依據(jù)會(huì)計(jì)法則，應(yīng)該讓這些金額都算到環(huán)境成本里面。在現(xiàn)場中這種計(jì)量方法用的比較多，也很容易運(yùn)行。運(yùn)用此類計(jì)量方法的經(jīng)典業(yè)務(wù)包括:A.為了保護(hù)

51、環(huán)境而專門設(shè)立的機(jī)構(gòu)的花費(fèi);B.為保護(hù)環(huán)境而進(jìn)行各項(xiàng)研究與開發(fā)的花費(fèi);C.管理環(huán)境體系建立的花費(fèi);D.專門為了治理環(huán)境的投資;E.為編制環(huán)境研究報(bào)告的成本等。(2)差額計(jì)量。差額計(jì)量的概念是在進(jìn)行環(huán)境投資支出時(shí)，將支出總金額減去不包含環(huán)保功能的支出所得到的差額，折舊額也要按照兩者的差額折舊統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入環(huán)境成本?？梢赃\(yùn)用下圖來說明: 由此可見，這種計(jì)量方法能很容易的區(qū)分資源的環(huán)保功能和普通功能雙方自己要承擔(dān)的成本費(fèi)用，能準(zhǔn)確地辨別普通產(chǎn)品成本與企業(yè)環(huán)境成本，可以幫助企業(yè)會(huì)計(jì)信息的各個(gè)項(xiàng)目分類。（3)按比例分配計(jì)量。按比例分配計(jì)量是指將與產(chǎn)品生產(chǎn)密切相關(guān)的污染治理費(fèi)用，按照一定比例分配到各項(xiàng)產(chǎn)品的制造

52、成本中去。它的程序如下所示:首先依據(jù)企業(yè)內(nèi)全部的物質(zhì)、能源轉(zhuǎn)變方式，來給予定量的環(huán)境負(fù)荷測量。這些負(fù)荷主要來源于企業(yè)的各種設(shè)施、各個(gè)部門、每個(gè)生產(chǎn)線及產(chǎn)品流程中跟影響環(huán)境有關(guān)的數(shù)據(jù)，從而制作出環(huán)境負(fù)荷的流程圖。在這之后，將企業(yè)環(huán)境費(fèi)用按照“直接費(fèi)用”、“部門費(fèi)用”和“共同費(fèi)用”類別進(jìn)行歸集。在此基礎(chǔ)上，再將其分配計(jì)入各成本部門，最后統(tǒng)計(jì)進(jìn)入各產(chǎn)品的制造成本。此流程如圖在不同的方面的企業(yè)的環(huán)境成本計(jì)算中，上述幾種計(jì)算方法都得到了較好的應(yīng)用。為了企業(yè)的環(huán)境成本的計(jì)算更客觀,真實(shí),我們可綜合使用以上幾種計(jì)算方法，而不是采用單一的計(jì)算方法。第3章 環(huán)境成本的核算3.1 我國企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀我國會(huì)計(jì)

53、學(xué)者已經(jīng)有人提出進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本核算的意見，認(rèn)為企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)該為企業(yè)成本核算體系的一部分。甚至有人對企業(yè)環(huán)境成本核算的具體方法提出構(gòu)想。 （1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對環(huán)境成本的處理 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)章中，不同的成本和費(fèi)用都在項(xiàng)目環(huán)境成本中分散著。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本包含了:變動(dòng)成本(原材料、輔助材料、直接人工、包裝費(fèi)、能源動(dòng)力、廢水處理費(fèi))以及固定成本(折舊、固定性工資、部門的制造費(fèi)用等)。不同生產(chǎn)階段都分布著不同形式的環(huán)境成本。以采購材料做為一個(gè)例子，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中僅僅對材料的采購成本進(jìn)行處理?？墒牵紤]到環(huán)境對其的影響，跟材料儲(chǔ)存和應(yīng)用的有關(guān)成本都有可能增加。如果某種材料的在生產(chǎn)中使用后產(chǎn)生了很多的廢棄

54、固體，這些廢棄物的儲(chǔ)存占用了許多空間，那么與該種材料有關(guān)的成本，排除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中說的采購成本之外，還應(yīng)該包含由這種材料產(chǎn)生的廢棄固體的管理成本，例如排放許可證費(fèi)、向有關(guān)環(huán)境管理部門提交的環(huán)境報(bào)告成本和為使廢棄物得到安全合理的處理而對員工進(jìn)行的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)的成本，甚至廢棄物萬一管理不善造成泄漏污染環(huán)境可能帶來的后續(xù)成本。這些環(huán)境成本全部都反映在制造費(fèi)用中，并沒有體現(xiàn)在最終產(chǎn)品的成本里。 企業(yè)要想作出的經(jīng)營決策對環(huán)境有責(zé)任，那么一定要在決策中考慮環(huán)境成本這個(gè)重要因素。1995年，美國國家環(huán)境保護(hù)局（U.S. Environmental Protection Agency）對5000名管理會(huì)計(jì)師所進(jìn)行

55、的調(diào)查中顯示，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作中，相當(dāng)多的企業(yè)環(huán)境成本是直接記在制造費(fèi)用科目中的(能源和水資源成本這兩個(gè)成本例外，此種做法大概占到了55-75% )，而很少人將其分類到對應(yīng)其產(chǎn)生負(fù)責(zé)的產(chǎn)品或者生產(chǎn)流程 (此做法僅占到1-12%)。在王立彥等一些人對我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的調(diào)查顯示，此種環(huán)境支出的會(huì)計(jì)處理方法為(1)直接列入管理費(fèi)用（55%）;(2)在全部產(chǎn)品的成本中進(jìn)行分配(15%); (3)在環(huán)境支出直接相關(guān)的產(chǎn)品中進(jìn)行成本的分配 (15%);(4)計(jì)入營業(yè)外支出(9%); （5)在銷售成本以及銷售費(fèi)用中進(jìn)行記載(6%).(2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)環(huán)境成本的處理 經(jīng)濟(jì)全球化的日益明顯造成了會(huì)計(jì)活動(dòng)

56、的國際化程度也相對越來越高。特別是如今低碳經(jīng)濟(jì)很受關(guān)注，環(huán)境問題也逐漸演變成全球最關(guān)注的問題之一，由此造成了企業(yè)的環(huán)境成本也成了會(huì)計(jì)中最被人注視的問題。2006年，我國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此準(zhǔn)則中第一次在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入棄置費(fèi)這個(gè)概念，這種做法既讓我國企業(yè)在走可持續(xù)發(fā)展道路的同時(shí)又順應(yīng)了國際潮流，與國際慣例逐漸達(dá)成一致。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策的規(guī)定主要有以下幾點(diǎn): 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)第十三條規(guī)定:確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。該準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)一步指出，棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一一石油天然氣開采及其應(yīng)用指南的規(guī)定對油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用進(jìn)行處理。而不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)該作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用進(jìn)行處理。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一一石油天然氣開采中第二十三條規(guī)定:企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處理義務(wù)，若滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第