1、企業(yè)所得稅合理避稅籌劃企業(yè)股票長期投資的籌劃股票的長期投資又稱為長期股權(quán)投資。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)方法，有成本法和權(quán)益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計價的方法；權(quán)益法則是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。采用成本法還是采用權(quán)益法核算的主要依據(jù)是持股比例。當(dāng)被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時，長期股權(quán)投資的會計核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，對投資企業(yè)的所得稅是會產(chǎn)生影響的。 案情說明江西福宏實業(yè)有限公司1999年1月1日以每股1元的票面價格購入深圳柯星股份有限公司200萬股股票，占深圳柯星

2、股份有限公司股份總數(shù)的25，江西福宏實業(yè)有限公司的所得稅稅率為33，深圳柯星股份有限公司位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，適用的所得稅稅率為15。深圳柯星股份有限公司1999年12月31日的會計報表顯示的凈利潤為80萬元。2000年3月20日，江西福宏實業(yè)有限公司收到深圳柯星股份有限公司分配的20萬元股利。假設(shè)江西福宏實業(yè)有限公司除深圳柯星股份有限公司的股票外，沒有其他投資。 籌劃分析1江西福宏實業(yè)有限公司采用成本法核算長期股權(quán)投資，則會計分錄如下： （1）1999年1月1日取得長期股權(quán)投資時：借：長期投資長期股權(quán)投資200萬元貸：銀行存款200萬（2）1999年12月31日，深圳柯星股份有限公司實現(xiàn)凈利潤80萬

3、元。 江西福宏實業(yè)有限公司雖然實現(xiàn)了802520（萬元）的投資收益，但是由于江西福宏實業(yè)有限公司并未實際收到深圳柯星股份有限公司分配的股利，因此不必作任何賬務(wù)處理。而江西福宏實業(yè)有限公司沒有其他投資，本年的投資收益為零，不必就投資收益補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 （3）2000年3月20日江西福宏實業(yè)有限公司收到深圳柯星股份有限公司分配的20萬元： 借：銀行存款20萬元貸：投資收益20萬元這筆投資收益應(yīng)計入2000年的所得額，在2000年所得稅匯算清繳時，補(bǔ)繳所得稅：20（115）337.765（萬元）。 這樣，1999年的投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅延遲了1年才繳納。如果江西福宏實業(yè)有限公司將已實現(xiàn)的投資收益

4、長期留在深圳柯星股份有限公司作為追加投資或挪作他用，而不匯回江西福宏實業(yè)有限公司，則江西福宏實業(yè)有限公司的投資收益在賬面上就反映不出來，從而避免了企業(yè)的這部分企業(yè)所得稅。 籌劃分析2江西福宏實業(yè)有限公司采用權(quán)益法確認(rèn)長期股權(quán)投資，則會計分錄如下： （1）1999年1月1日取得長期股權(quán)投資時： 借：長期投資-長期股權(quán)投資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 （2）1999年12月31日深圳柯星股份有限公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，江西福宏實業(yè)有限公司確認(rèn)802520（萬元）的投資收益，相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶： 借：長期投資-長期股權(quán)投資 20萬元 貸：投資收益 20萬元 由于這筆投資收益是在1999年

5、確認(rèn)的，因此，1999年所得稅匯算清繳時，應(yīng)就這筆投資收益補(bǔ)繳所得稅： 20（115）337.765（萬元）。 （3）2000年3月20日收到深圳柯星股份有限公司分配的20萬元，沖減長期投資賬戶： 借：銀行存款 20萬元 貸：長期投資 20萬元 即使深圳柯星股份有限公司沒有將已實現(xiàn)的收益分配給江西福宏實業(yè)有限公司，江西福宏實業(yè)有限公司僅可以不作第3筆分錄，但仍然要在1999年12月31日確認(rèn)投資收益。在1999年年終所得稅匯算清繳時，已實現(xiàn)的投資收益仍然要補(bǔ)繳所得稅7.765萬元。 特別提示綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資收益之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其實

6、際已實現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法不管投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算的企業(yè)就可以將已實現(xiàn)的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以長期避免這部分投資收益補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 即使采用成本法核算的企業(yè)無心避稅，由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)在實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅，而稅款應(yīng)該在收益實現(xiàn)當(dāng)期就繳納。這實際造成了稅款的滯納現(xiàn)象。無論是規(guī)避還是滯納均能給企業(yè)帶來稅收上的利益。 會計制度規(guī)定，企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資單位資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。 當(dāng)投資企業(yè)對被

7、投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20以上表決權(quán)資本時，則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，適用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。 因此，成本法和權(quán)益法不是隨意可選擇的，如果投資企業(yè)想通過兩種方法的選擇進(jìn)行籌劃，關(guān)鍵在于控制自己在被投資企業(yè)中所占股權(quán)的比例，只有達(dá)到規(guī)定的條件才行。長期股權(quán)投資中核算方法影響稅負(fù)發(fā)布時間 ：2005-8-26 9:07:10 來源：中國稅務(wù)報 作者： 添加到我的收藏按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，長期股權(quán)投資可根據(jù)不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法

8、進(jìn)行會計核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的比例超過20%，或雖不足20%但有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的比例小于20%，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y占該單位有表決權(quán)資本總額的比例雖然超過20%但不具有重大影響，以及被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資方企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，如投資方在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。一般地，投資核算的方法不能隨意變更，有特殊情況時，應(yīng)中止權(quán)益法，改用成本法核算。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式對外投資，不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，但其取得的投資收益應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)

9、稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。而企業(yè)股權(quán)投資取得的收益一般屬于稅后收益，稅法規(guī)定：如果投資方企業(yè)所適用的稅率低于被投資企業(yè)適用的稅率，不退還分回的投資收益在被投資企業(yè)已納的所得稅。如果投資方企業(yè)所適用的稅率等于被投資企業(yè)適用的稅率，分回的投資收益不予補(bǔ)稅。如果投資方企業(yè)所適用的稅率高于被投資企業(yè)適用的稅率，分回的投資收益應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。因此，當(dāng)被投資單位處于低所得稅地區(qū)時，對投資方的所得稅有影響，需要選擇不同的投資方案，利用不同的核算方法進(jìn)行稅收籌劃。案例：A公司2004年1月1日購入M公司股份30000股，占M公司有表決權(quán)資本的15%.2004年1月1日M公司所有者權(quán)益合計為10000000

10、元，2004年度凈收益為400000元（未予分配）。2005年1月5日，A公司計劃再對外投資350000元，其方案如下：方案一，A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權(quán)股份，同時支付相關(guān)稅費3000元。方案二，購入H公司10%的有表決權(quán)股份，同時支付相關(guān)稅費3000元。已知A公司所得稅稅率為33%，且沒有其他投資項目。M公司和H公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率均為15%.假設(shè)1：2005年兩個公司預(yù)測的凈收益均為450000元，預(yù)計在2006年4月份宣告發(fā)放現(xiàn)金股利均為300000元。M、H公司的所有者權(quán)益無其他變動情況。假設(shè)2：A公司預(yù)計在2006年5月轉(zhuǎn)讓在2005年購買

11、的M公司或H公司擁有的10%股權(quán)，預(yù)計轉(zhuǎn)讓價為400000元。假設(shè)3：2004年1月1日取得長期投資時，采用成本法核算，因M公司2004年度實現(xiàn)的凈收益，在2005年中未宣告發(fā)放股利，所以A公司當(dāng)年未實現(xiàn)投資收益，無需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。為簡化核算程序，本案例未考慮折現(xiàn)和長期投資減值準(zhǔn)備的因素。方案一：A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權(quán)股份，則其持有的M公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到25%，應(yīng)改用權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)A公司購入B公司所擁有的M公司10%股份時，其長期股權(quán)投資M公司股票投資為353000元（3500003000），銀行存款減少353000元；到2005年12月3

12、1日，應(yīng)按2005年M公司的凈收益調(diào)整長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資M公司股票投資（損益調(diào)整）為112500元（45000025%），增加投資收益股權(quán)投資收益112500元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅23823.53元112500（115）（33%15%）；2006年4月，A公司應(yīng)分得股利75000元（30000025%），需減少長期股權(quán)投資M公司股票投資（損益調(diào)整）75000元，在A公司收到股利時銀行存款增加75000元；2006年5月轉(zhuǎn)讓從M公司購買的10%股權(quán)時，長期股權(quán)投資賬面余額368000元（35300045000010%30000010%），轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益32000元（400000368000

13、），同時，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6776.47元32000（115）（33%15%）。這樣2005年2006年合計應(yīng)交所得稅30600元（23823.536776.47），取得投資收益144500元（11250032000），二年該投資項目稅后凈收益為113900元，現(xiàn)金凈流入量為91400元（4000007500035300030600）。方案二：A公司購入H公司10%的有表決權(quán)股份，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。當(dāng)A公司購入H公司10%股份時，其長期股權(quán)投資H公司股票投資增加353000元，銀行存款減少353000元；2006年4月H公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，A公司應(yīng)分得股利30

14、000元（30000010%），應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅6352.94元30000（115）（33%15%）；A公司收到股利時，銀行存款增加30000元；2006年5月轉(zhuǎn)讓從H公司購買的10%股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益為47000元（400000353000），銀行存款增加400000元，長期股權(quán)投資H公司股權(quán)投資減少353000元，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅9952.94元47000（115）（33%15%）。2005年2006年合計應(yīng)繳所得稅16305.88元（6352.949952.94），取得投資收益77000元（3000047000），兩年該投資項目稅后凈收益為60697.12元（7700016302.88）

15、，現(xiàn)金凈流入量60697.12元（4000003000035300016302.88）。從上述兩個方案看，方案一的稅負(fù)最高，但稅后凈收益和現(xiàn)金凈流入量也最高，A公司仍應(yīng)選擇方案一。如果預(yù)計M、H公司2005年實現(xiàn)的凈收益未宣告發(fā)放股利，則方案一仍需納稅23823.53元，轉(zhuǎn)讓收益為2000元（40000035300045000010%），應(yīng)補(bǔ)所得稅423.53元，現(xiàn)金凈流出量為22247.06元（40000035300045000010%23823.53423.53）。而方案二轉(zhuǎn)讓收益為47000元，現(xiàn)金凈流入量為37047.06元。此時選擇方案二為佳。怎樣稽查投資收益中的避稅問題?大 中 小

16、來源：作者：2005-12-13 投資收益的避稅與反避稅主要稽查該投資賬戶是否反映了單位所有投資業(yè)務(wù)，投資價值是否恰當(dāng)且充分揭示、投資收益反映的完整性。 (一)關(guān)于稽查企業(yè)投資活動的完整性 企業(yè)按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資，但不得以國家專項儲備的物資和國家規(guī)定不得用于對外投資的其他資產(chǎn)向其他單位投資。 企業(yè)對外投資包括短期投資和長期投資。短期投資是能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過1年的有價證券以及不超過1年的其他投資。長期投資是不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、持有時間在1年以上的有價證券以及超過1年的其他投資。長期投資又可以分為股權(quán)投資和債券

17、投資。股權(quán)投資包括向附屬企業(yè)、其他企業(yè)的投資，它有兩種投資形式，一是直接投資形式，是指現(xiàn)金或資產(chǎn)投入被投資企業(yè)，由被投資企業(yè)向投資者出具出資證明書，確認(rèn)股權(quán)；二是間接投資形式，是指投資者投資于某企業(yè)時，通過在證券市場上購買該企業(yè)的股票。 稽查時可通過“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”賬戶，對照有關(guān)憑證，查閱投資協(xié)議、合同等，稽查企業(yè)有無對外投資，采用何種方式、投資數(shù)額有多少。 稽查企業(yè)的投資業(yè)務(wù)的完整性，主要是稽查投資是被批準(zhǔn)的、存在的且確在資產(chǎn)負(fù)債表日為被稽查單位所擁有。企業(yè)舉債經(jīng)營或是購買股權(quán)投資是通過管理部門共同討論研究的結(jié)果?；槿藛T可審閱公司章程和可行性研究報告，核實投

18、資活動是否得到完整地記錄：名稱、股份數(shù)目或面值、證券，是否可收回、可轉(zhuǎn)換或可抵押，投資成本確定以及債券溢價或折價攤銷方法。通過監(jiān)督稽查“短期投資”和“長期投資”賬戶，稽查證券記錄和有關(guān)原始資料，核對所有投資業(yè)務(wù)是否在賬上得到了正確反映。要注意有些企業(yè)為了隱藏投資收益，常把對外投資收益掛“其他應(yīng)付款”賬戶上。因此，在稽查投資業(yè)務(wù)完整性時，常要把其他往來賬戶聯(lián)系起來稽查，必要時去人或去函了解被投資方明細(xì)賬面發(fā)生額。 (二)關(guān)于稽查投資計價的正確性 企業(yè)對外投資，按照投出實際確認(rèn)的價款或者評估確認(rèn)的金額計價。以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的金額計價。以實物、無形資產(chǎn)方式向其

19、他單位投資的，按照評估或者合同、協(xié)議確定價值計價。企業(yè)認(rèn)購的股票，按照實際支付款項計價，實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付的款項扣除應(yīng)收股利的差額計價。企業(yè)認(rèn)購的債券，按照實際支付的價款計價。實際支付款項中含有應(yīng)計利息的，按照扣除應(yīng)計利息后的差額計價。在稽查對外投資計價，應(yīng)注意以下幾點： (1)按規(guī)定，無論長期投資還是短期投資，都采用成本法計價。 (2)企業(yè)作為短期投資認(rèn)購的債券，不計算溢價和折價。因為企業(yè)認(rèn)購的屬于短期投資的債券，并不一定把債券留到債券到期日再出售的時候，才確認(rèn)為投資收益，作為短期投資的債券，它是隨時可以或準(zhǔn)備變現(xiàn)的。只有作為長期投資認(rèn)購的債券，才存在溢價和折價的問題。

20、 (3)企業(yè)認(rèn)購的債券，無論是長期投資還是短期投資，如果實際支付價款中含有應(yīng)計債券利息的，債券投資按扣除應(yīng)計利息的差額計價。 (4)企業(yè)認(rèn)購的股票，不論屬于長期投資還是短期投資，如果實際支付的價款含有已宣告但尚未支付股利的，股票投資應(yīng)按照扣除應(yīng)收股利后的差額計價。 (三)關(guān)于稽查企業(yè)投資賬戶會計處理的合規(guī)性 稽查企業(yè)投資賬戶是否在賬上得到正確反映，主要是稽查企業(yè)溢價、折價攤銷計算是否正確：股票投資按成本法或權(quán)益法記賬是否適當(dāng)；投資出售、轉(zhuǎn)讓會計處理是否正確。 (1)稽查企業(yè)溢價、折價計算、攤銷的正確性 根據(jù)會計制度規(guī)定，債券面值為企業(yè)購入債券實際支付款；溢價為企業(yè)購入債券實際支付款項高于債券面

21、值的差額；折價為企業(yè)購入債券實際支付款項低于債券面值的差額。債券的溢價或折價是由銀行利率和票面利率兩個因素共同作用的結(jié)果?；闀r，應(yīng)稽查“長期投資”賬戶借方金額，并與其所附原始憑證計算數(shù)字相核對，并復(fù)核其計算過程，看其是否正確；稽查適用的銀行利率是否與同期金融機(jī)構(gòu)利率相一致；稽查其現(xiàn)值系數(shù)和終值系數(shù)適用是否正確。 根據(jù)規(guī)定，債券溢價和折價攤銷采用直線法。每期應(yīng)攤銷的溢價和折價的計算方法可用以下公式表示： 溢價攤銷的每期應(yīng)計利息收入=債券票面利息-溢價攤銷期 折價攤銷的每期應(yīng)計利息收入=債券票面利息+折價攤銷期 債券溢價和折價對債券面值和利息收支的影響如表1所示： 表1折價 認(rèn)購債券企業(yè) 債券投

22、資增加，隨到期日臨近逐漸等于債券面值 利息收入=票面利息+折價 發(fā)行債券企業(yè) 應(yīng)付長期債券隨到期日臨近和債券折價減少而逐漸等于債券面值 利息費用=票面利息+折價 溢價 債券投資減少，隨到期日臨近而逐漸等于債券面值 利息收入=票面利息-溢價 應(yīng)付長期債券隨到期臨近和債券溢價減少而逐漸等于債券面值 利息費用=票面利息-溢價 稽查時，應(yīng)稽查“長期投資債券投資”和“長期投資應(yīng)計利息”和“投資收益”賬戶，稽查其賬戶處理是否正確，特別要注意應(yīng)計利息的會計處理有無差錯。把“投資收益”貸方科目與“債券投資應(yīng)計利息”借方科目相核對，看其會計處理是否與債券面值的購入、溢價或折價購入、債券收回過程相一致。 (2)稽

23、查企業(yè)股票投資的核算方法的適當(dāng)性 根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)對被投資單位如果沒有實際控制權(quán)的，企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。一般說來，企業(yè)對被投資單位的投資額如果占被投資單位資本金不足25時，視為對被投資單位沒有實際控制權(quán)。對用成本法核算企業(yè)，稽查時，應(yīng)注意以下幾點： 長期投資賬面價值，反映的是企業(yè)投出資金的實際成本，未收回投資前，其賬面價值一律不作調(diào)整。 企業(yè)是否把收到發(fā)放的股利或利潤，包括被投資企業(yè)在有盈利情況下發(fā)放的股利或利潤和無盈利情況下發(fā)放的股利和利潤，一律作為當(dāng)期的投資收益。 企業(yè)有無在被投資企業(yè)無力支付股利或利潤的情況下違反規(guī)定作財務(wù)處理。 根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)對被投資單位如果擁有

24、實際控制權(quán)的，企業(yè)的對外投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，一般來說，企業(yè)對被投資單位的投資額如果占被投資單位資本金超過25，視為對被投資單位擁有實際控制權(quán)。稽查權(quán)益法進(jìn)行對外投資核算時，應(yīng)注意稽查長期投資賬面價值的變化的合理性。在權(quán)益法下，被投資單位凈資產(chǎn)增加或減少，企業(yè)要作為增加或減少投資收益處理，同時增加或減少長期投資賬面價值；企業(yè)從被投資企業(yè)實際分得股利或利潤時，要相應(yīng)沖減長期投資的賬面價值但并不增加投資收益。下面舉例分析： 例甲企業(yè)于2001年初購買乙企業(yè)普通股20000股，每股面值100元。乙企業(yè)共發(fā)行普通股40000股，按面值發(fā)行。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元；2002年3月份經(jīng)股東會

25、決議，按每股面值5發(fā)放股利，甲企業(yè)收到股利。2002年，乙企業(yè)發(fā)生虧損20萬元。2003年，乙企業(yè)繼續(xù)虧損35萬元。2004年初，企業(yè)為了維護(hù)其股票信譽，經(jīng)股東會特別決議，按股票面值2分配股利，甲企業(yè)收到發(fā)放的股利。2004年，乙企業(yè)實現(xiàn)利潤45萬元。甲企業(yè)應(yīng)做如下財務(wù)處理： 2001年購買股票時 借：長期股權(quán)投資股票投資 2000000 貸：銀行存款 2000000 2001年末，乙企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元，甲企業(yè)占200(1-33)50=67萬元。 借：長期股權(quán)投資股票投資 670000 貸：投資收益 670000 2002年3月甲企業(yè)收到乙企業(yè)發(fā)放的股利100000元(100元520000

26、) 借：銀行存款 100000 貸：長期股權(quán)投資股票投資 100000 2002年，乙企業(yè)虧損20萬元，甲企業(yè)權(quán)益減少10萬元 借：投資收益 100000 貸：長期股權(quán)投資股票投資 100000 2003年，乙企業(yè)虧損35萬元，甲企業(yè)權(quán)益減少175萬元 借：投資收益 175000 貸：長期股權(quán)投資股票投資 175000 2001年初，收到乙企業(yè)發(fā)放的股利40000元(100元220000) 借：銀行存款40000 貸：長期股權(quán)投資股票投資40000 2004年，乙企業(yè)實現(xiàn)利潤45萬元，因有前兩年累計虧損55萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤可以延續(xù)5年用于彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)虧損的利潤不

27、計征所得稅，全部增加凈收益，所以乙企業(yè)實現(xiàn)利潤45萬元中，影響甲企業(yè)權(quán)益增加225萬元。 借：長期股權(quán)投資股票投資 225000 貸：投資收益 225000 (3)稽查企業(yè)對外投資的轉(zhuǎn)讓、出售發(fā)生損益是否全部入賬 主要稽查“長期投資”、“短期投資”和“投資損益”賬戶，看企業(yè)在轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券而發(fā)生的損益是否作投資損益處理。注意出售股票時，取得收入中包括已宣告發(fā)放，但尚未收取并已登記應(yīng)收股利的，是否按取得收入扣除已入賬的應(yīng)收股利后的差額，作為投資收益處理。轉(zhuǎn)讓股票、債券取得的價款與其賬面價值的差額，是否計入投資收益或投資損失。稽查時，對照記賬憑證和債券折價或溢價攤銷表，監(jiān)督稽查其數(shù)字計算的正

28、確性，及其賬戶處理的正確性。 (四)關(guān)于稽查投資損益的完整性 投資損益是指企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。投資收益扣除投資損失后的數(shù)額，作為企業(yè)利潤總額的構(gòu)成項目。企業(yè)的投資收益主要包括： (1)對外投資分得的利潤 是指的現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等進(jìn)行投資分得的利潤，以及聯(lián)營、合作分得的利潤。 (2)股利 是指以購買股票形式投資包括優(yōu)先股和普通股分得的股息和紅利收入。 (3)債券利息 是指以實物形式投資獲得的利息收入。 (4)投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項與賬面價值的差額 是指投資到期收回的款項或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項與投資賬面價值的差額。 (5)按照股權(quán)法核算的股權(quán)投資的收益或損失 其實質(zhì)是

29、按權(quán)益法計價的長期投資的增加額或減少額。 稽查時，需對照“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”、“應(yīng)付債券”、“財務(wù)費用”等有關(guān)賬戶及其明細(xì)賬、總賬和會計憑證進(jìn)行稽查。 (五)關(guān)于稽查股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅處理的正確性 企業(yè)對外投資取得投資收益，稽查時應(yīng)區(qū)分投資的性質(zhì)和核算方法，并按照稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅所得。 (1)股權(quán)投資業(yè)務(wù)補(bǔ)稅范圍及計算方法 根據(jù)國稅發(fā)2000118號文件規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠

30、以外，其取得的投資所得，應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。另外國稅發(fā)199722號文件規(guī)定，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益，允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按規(guī)定計算補(bǔ)繳。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧損的，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后有盈余的，不再補(bǔ)稅。 (2)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稽查 稽查企業(yè)有無虛列當(dāng)期費用，少計投資成本。

31、如有些企業(yè)在進(jìn)行短期投資時，將應(yīng)計入投資成本的支出如手續(xù)費、經(jīng)紀(jì)人傭金等列入當(dāng)期費用，減少利潤。對此，應(yīng)著重稽查投資成本的組成，查閱有關(guān)原始憑證，并作調(diào)賬處理。 稽查企業(yè)有無利用短期投資往來，截留投資收益不入賬。如企業(yè)在購買股票、債券時，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞，截留投資收益。對此，應(yīng)將應(yīng)收款科目調(diào)整為投資科目，并按應(yīng)確定的收益，從往來賬項轉(zhuǎn)入投資收益，調(diào)增當(dāng)期利潤。 稽查企業(yè)有無將實現(xiàn)的收益直接用于發(fā)放職工福利。如企業(yè)將投資收益直接掛在其他應(yīng)付款科目，年終時用于職工福利開支。對此，應(yīng)著重稽查與被投資企業(yè)發(fā)生的往來明細(xì)科目，分析其資金性質(zhì)，然后按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 稽查企業(yè)有無對長期債權(quán)投資

32、不作溢、折價攤銷。如有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對債券的溢、折價不進(jìn)行攤銷，造成投資與損益不實。對此，可根據(jù)長期債權(quán)投資賬面溢折價金額，按照規(guī)定的攤銷期限，計算應(yīng)攤銷的金額，確認(rèn)當(dāng)期損益。 稽查企業(yè)有無內(nèi)部低價轉(zhuǎn)讓債券，故意減少企業(yè)利潤。如有的企業(yè)將購入的債券低價出售給職工，其差額計入當(dāng)期投資損失。對此，應(yīng)按債券的面值及轉(zhuǎn)讓時債券所包含的應(yīng)付未付利息確定轉(zhuǎn)讓價格，調(diào)整利潤。長期投資”帳戶的涉稅檢查及案例分析大 中 小來源：作者：2004-03-02 一、“長期投資”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu) “長期投資”屬于資產(chǎn)類帳戶，用于核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。該帳戶借方，

33、登記長期投資的成本，應(yīng)計利息和折價購入的債券折價的攤銷；貸方登記長期投資的收回、溢價購入的債券溢價的攤銷；借方余額反映期末長期投資的成本。 二、“長期投資”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重 企業(yè)的長期投資與短期投資相比，雖有共同之處，但也存在著明顯的區(qū)別。共同之處在于兩者都是為謀取本企業(yè)主要經(jīng)營活動之外的經(jīng)濟(jì)利益。不同之處主要在于： （1）投資的時間不同。短期投資的時間不超過一年，并可以隨時變現(xiàn)；長期投資的時間則在一年以上，而且不能隨時變現(xiàn)。 （2）投資的目的不同。短期投資的目的主要是利用本企業(yè)暫時閑置的資金謀取近期的投資收益；而長期投資的目的，不僅在于謀取投資收益，而且能夠影響和控制被投資企業(yè)，

34、以實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。 （3）股票投資、其他投資的帳務(wù)處理要求不同。長期投資一般者采用成本法進(jìn)行核算即投資帳戶的帳面價值始終按成本反映。而長期投資中對股票投資和其他投資則要根據(jù)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額的比例確定采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額比例較小，不具有控制權(quán)時可以采用成本法，而當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額比例較大，具有控制權(quán)時就應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，即長期投資帳戶的帳面價值要以投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益中占有的實際份額進(jìn)行反映。被投資企業(yè)權(quán)益上的增減變化，投資企業(yè)“長期投資”帳戶的帳面價值都應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。這不僅使得“長期投資”的核算較“短期投資”更

35、為復(fù)雜，同時，由于企業(yè)對長期投資采用的核算方法錯誤，也必然影響到投資收益的計算。 （4）債券投資的溢、折價攤銷和應(yīng)計利息的會計處理原則不同。由于企業(yè)的短期投資可以在一年內(nèi)變現(xiàn)，短期債券投資購入時的溢價和折價攤銷與否不會對整個年度財務(wù)成果產(chǎn)生直接的影響，為了簡化會計處理手續(xù)，不需要單獨核算并分期攤銷購入短期債券投資的折價或溢價。而長期投資則相反，由于不可以在一年內(nèi)變現(xiàn)，其投資購入時的溢價和折價如果不進(jìn)行攤銷，勢必對年度的財務(wù)成果產(chǎn)生直接影響，并因此錯納企業(yè)所得稅。 同樣的道理，短期投資購入債券的應(yīng)計利息無需按月預(yù)提，可待利息實際收到時確認(rèn)投資收益的實現(xiàn)。而長期投資購入債券的應(yīng)計利息收入則必須按權(quán)

36、責(zé)發(fā)生制進(jìn)行帳務(wù)處理，實行按月預(yù)提。否則也將會影響年度的財務(wù)成果，發(fā)生企業(yè)所得稅納稅錯誤。 （5）長期投資的其他投資在聯(lián)營期滿或聯(lián)營單位解散的情況下，企業(yè)收回的投資額與長期投資帳面的差額，按規(guī)定應(yīng)作為投資損益處理。企業(yè)因虛記收回的投資額，也將影響投資收益的計算。 根據(jù)“長期投資”帳戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查的內(nèi)容除與“短期投資”帳戶具有的共同之處，即投資收益分配的合理性之外，尤應(yīng)注意： 1.長期投資中的股票投資、其他投資核算所采用的帳務(wù)處理方法是否正確？有無應(yīng)按權(quán)益法核算的投資卻按成本法核算而錯計投資收益？ 2.長期投資中的債券投資發(fā)生的溢、折價攤銷是否正確？有無因

37、錯誤攤銷而影響投資收入的計算？ 3.長期投資中的債券利息收入是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算？有無違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而影響投資收益？ 4.長期投資中的其他投資，在投資收回時，收回投資價值量的減少是否合理？有無虛列投資損失？ “長期投資”帳戶涉稅檢查的案例分析 【案例1】控股投資錯按成本法核算，隱匿投資收益案例 某企業(yè)上年初購入環(huán)球股份有限公司股票300,000股，占環(huán)球股份有限公司全部普通股400,000股的75%。上年末，環(huán)球股份有限公司財務(wù)報告有凈利潤60,000元，實際分派凈利潤的50%。該企業(yè)只在收到環(huán)球公司所分派的股利22,500元時，作了如下會計處理： 借：銀行存款 22,500.00 貸：投資收益 22,500.00 點評 該企業(yè)對環(huán)球股份有限公司的投資已具有控股的性質(zhì)，按會計制度規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。該企業(yè)實際應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為45,000元（60,00075%=45,000）。而企業(yè)僅按派發(fā)的股利數(shù)記入投資收益，這是按成本法的處理，從而隱匿了22,500元的投資利益。錯用長期投資的帳務(wù)處理方法，不僅歪曲了投資收益，也因長期投資帳戶帳面價值沒隨被投資企業(yè)權(quán)益的增減變化而作出相應(yīng)的調(diào)整，使得長期投資帳面價值失實。 【案例2】債券溢價攤銷錯誤，少計投資收益案例 某企業(yè)于上年1月1日溢價購入華美公司