1、所得稅,一、所得稅會計概述 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異 三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量 四、所得稅費用的確認和計量,一、所得稅會計概述,1、概念： 我國企業(yè)會計準則第18號所得稅規(guī)定，企業(yè)應當采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，要求從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。,2、所得稅會計核算的一般程序 （一）按照會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中遞延所

2、得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的資產(chǎn)、負債項目的賬面價值。 （二）按照稅法規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中相關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。 （三）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎同，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分遞延所得稅,（四）按照稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅

3、費用的另外一個組成部分當期所得稅。,（五）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費用。,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎 負資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎,應納稅暫時性差異,遞延所得稅負債,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎,可抵扣暫時性差異,遞延所得稅資產(chǎn),四、所得稅費用的確認和計量,所得稅費用 應交稅費用應交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債,利潤表中的 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅 =當期所得稅+遞延所得稅負 債-遞延所得稅資產(chǎn) 應交所得稅=所得稅費用-遞延所得稅負 債+遞延所得稅

4、資產(chǎn),例1：,天亮公司2010年度實現(xiàn)稅前會計利潤140萬元，適用的所得稅稅率為25%。2010年度有關所得稅會計處理的資料如下： （1）2010年度發(fā)生業(yè)務招待費60萬元，按照稅法規(guī)定，允許在稅前扣除36萬元。 （2）2010年11月，購入一項交易性金融資產(chǎn)，入賬價值為50萬元；年末公允價值為65萬元。按照稅法規(guī)定，其成本在持有期間保持不變。,（3）2010年12月末，計提產(chǎn)品質量保修費5萬元，同時確認為一項預計負債。按稅法規(guī)定，產(chǎn)品質量保修費在實際支付時稅前抵扣。 （4）假設2010年年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的余額為0。除上述事項外，天亮公司不存在其他與企業(yè)所得稅計算繳納相關的事項，

5、暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。,要求，計算2010年應交所得稅、確認2010年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2010年所得稅費用，并進行所得稅的會計處理。,（1）計算2010年度應交所得稅 應納稅所得額=140+（60-36）-（65-50）+5=154（萬元） 應交所得稅=154*25%=38.5（萬元）,（2）確認2010年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 交易性金融資產(chǎn)項目上：資產(chǎn)的賬面價值65計稅基礎50=遞延所得稅負債15*25%=3.75（萬元） 預計負債：賬面價值5計稅基礎0=遞延所得稅資產(chǎn)=5*25%=

6、1.25（萬元）,（3）計算2010年所得稅費用 當期所得稅=當期應交所得稅=38.5萬元 遞延所得稅=（3.75-0）-（1.25-0）=2.5（萬元） 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=38.5+2.5=41（萬元）,（4）天亮公司應作如下所得稅會計處理： 借：所得稅費用 41 遞延所得稅資產(chǎn) 1.25 貸：應交稅費應交所得稅 38.5 遞延所得稅負債 3.75,例2：,2010年12月31日，華豐公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為30萬元。經(jīng)復核，該公司在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有18萬元。公司應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)減值。 借：所得稅費用 120000 貸：遞延所得

7、稅資產(chǎn) 120000 注：如果將來有足夠的經(jīng)濟利益時，可將其轉回。,遞延所得稅的特殊處理,（一）直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅 例：華豐公司2009年12月31日持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為300萬元，公允價值為380萬元，該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。則會計處理如下：,確認80萬元公允價值變動會計處理： （1）借：可供出售金融資產(chǎn) 800000 貸：資本公積其他資本公積800000,（2）確認應納稅暫時性差異形成的遞延所得稅負債 借：資本公積其他資本公積200000 貸：遞延所得稅負債 200000,虧損彌補的所得稅會計處理： 企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。,例：華豐公司在2001年至2004年間每年會計利潤分別為：-100萬元，40萬元，20萬元，50萬元 2001年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 貸：所得稅費用 250000,2002年： 借：所得稅費