1、2020/8/9,第1頁(yè),施工企業(yè)工程成本的核算,第三章,第2頁(yè),第三章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算,3.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象 3.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容 3.3施工企業(yè)成本核算的程序 3.4施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理,第3頁(yè),3.1施工企業(yè)成本核算對(duì)象的確定,（一）建造合同僅僅包括一項(xiàng)工程，且該工程工序簡(jiǎn)單，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同作為一個(gè)成本核算對(duì)象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項(xiàng)僅包括土方開(kāi)挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。 （二）建造合同僅僅包括一個(gè)工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算對(duì)象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開(kāi)挖和支護(hù)兩個(gè)成本核算對(duì)象。,第4頁(yè),（三

2、）建造合同包括多個(gè)單項(xiàng)工程，每個(gè)單項(xiàng)工程均有獨(dú)立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)單項(xiàng)工程設(shè)置成本核算對(duì)象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實(shí)物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對(duì)象。,第5頁(yè),（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類(lèi)型相同，開(kāi)竣工時(shí)間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個(gè)成本核算對(duì)象。 （五）實(shí)行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個(gè)成本核算對(duì)象。,第6頁(yè),3.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容,合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合

3、同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 “直接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 “間接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。,第7頁(yè),合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用： 耗用的人工費(fèi)用 耗用的材料費(fèi)用 耗用的機(jī)械使用費(fèi) 其他直接費(fèi)用,第8頁(yè),間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

4、費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。,第9頁(yè),施工企業(yè)成本核算的流程,第10頁(yè),3.3工程成本的核算的程序,4104工程施工 410401 合同成本 410401*01 直接人工費(fèi) 410401*02 直接材料費(fèi) 410401*03 機(jī)械使用費(fèi) 410401*04 其他直接費(fèi) 410401*05 分包費(fèi)用 410402 間接費(fèi)用 410402 合同毛利,11,“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶(hù),12,“工程施工-合同成本”明細(xì)賬,第13頁(yè),一、工程成本的具體核算 材料費(fèi)的核算 1.工程施工過(guò)程中發(fā)生的直接用于形成工程實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置“直接材料費(fèi)”成本項(xiàng)目。原料和主要材料一般分成本對(duì)象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退

5、料憑證直接計(jì)入某單項(xiàng)工程成本的“直接材料費(fèi)”項(xiàng)目。 2.直接用于工程施工、專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)借“工程施工”科目及其所屬各成本明細(xì)賬的“直接材料費(fèi)”成本項(xiàng)目。,第14頁(yè),大堆材料耗用資料1,第15頁(yè),大堆材料耗用資料2,第16頁(yè),工程成本的具體核算,人工費(fèi)的核算 1.直接進(jìn)行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有“直接人工費(fèi)”成本項(xiàng)目的職工薪酬，應(yīng)單獨(dú)記入“工程施工”和所屬工程成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“直接人工費(fèi)”成本項(xiàng)目） 2.以自有機(jī)械進(jìn)行施工并獨(dú)立核算，設(shè)有“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目的機(jī)械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”科目和所屬成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目）；,第17頁(yè)

6、,機(jī)械作業(yè): 1.所屬自有機(jī)械進(jìn)行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨(dú)立建賬進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立核算的，應(yīng)借“機(jī)械作業(yè)”科目及其所屬“燃料及動(dòng)力”、“折舊及修理”等成本明細(xì)賬 。 2.期末:機(jī)械作業(yè)成本采用一定的方法分配記入相關(guān)工程項(xiàng)目的成本 3.外租設(shè)備進(jìn)行施工可直接計(jì)入“工程施工機(jī)械使用費(fèi)”,第18頁(yè),“機(jī)械作業(yè)”科目 應(yīng)設(shè)置“人工費(fèi)”、 “燃料及動(dòng)力”、 “折舊及修理”、 “其他直接費(fèi)”、 “間接費(fèi)用”等相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算,第19頁(yè),其他直接費(fèi)的核算 1.內(nèi)容:工地材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等 2.發(fā)生時(shí)

7、: 借記“工程施工其他直接費(fèi)”，貸記有關(guān)科目,第20頁(yè),二、機(jī)械作業(yè)的核算與分配,第21頁(yè),第22頁(yè),結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本: 1.單一受益對(duì)象:直接將“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶(hù) 2.多個(gè)受益對(duì)象:按一定的方法將機(jī)械作業(yè)成本在有關(guān)對(duì)象之間進(jìn)行分配 。 1)實(shí)際成本比例法 2)計(jì)劃成本比例法 3)使用臺(tái)班分配法 4)完成產(chǎn)量分配法 5)工料成本分配法,第23頁(yè),機(jī)械作業(yè)成本分配方法: 1)實(shí)際成本比例法：即按照各受益對(duì)象實(shí)際耗用的機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)的實(shí)際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本，此種方法適用于單一類(lèi)別機(jī)械的施工核算 2)計(jì)劃成本比例法：即按照實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本與按計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)計(jì)

8、算的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的比例分配計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本的方法，適用于多種機(jī)械作業(yè)的會(huì)計(jì)核算,第24頁(yè),3)使用臺(tái)班分配法 例如：機(jī)械作業(yè)成本8800元，承包工程-甲工程20臺(tái)班、乙工程24臺(tái)班。 單位臺(tái)班實(shí)際成本=8800/44=200元/臺(tái)班 各受益對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用： 甲工程=20200=4000元； 乙工程=24200=4800元 賬務(wù)處理： 借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi) 4 000 乙工程-機(jī)械使用費(fèi) 4 800 貸：機(jī)械 作業(yè)-承包工程-輪胎式起重機(jī) 8800,第25頁(yè),4)完成產(chǎn)量分配法 例如：挖土機(jī)完成挖土方6 000立方米，發(fā)生費(fèi)用150 000元。生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)記錄：甲工程=3600立方米；乙

9、工程=2400立方米 計(jì)算要素：?jiǎn)挝划a(chǎn)量實(shí)際成本=150 000/6 000=25元/立方米 相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用： 甲工程=253600=90 000元 乙工程=252400=60 000元 賬務(wù)處理： 借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)90 000 乙工程-機(jī)械使用費(fèi)60 000 貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-挖土機(jī),第26頁(yè),5)工料成本分配法 分配標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)受益對(duì)象的人工費(fèi)、材料費(fèi) 例如：本月為甲、乙兩工程提供運(yùn)輸?shù)目偝杀緸?00 000元。根據(jù)賬簿記錄：甲工程工料費(fèi)為460 000元；乙工程工料費(fèi)340000元 計(jì)算要素：?jiǎn)挝还ち腺M(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=200 000/800 000=0.25元/元

10、 相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用： 甲工程=0.25460 000=115 000元 乙工程=0.25340000=85 000元 賬務(wù)處理： 借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)115 000 乙工程-機(jī)械使用費(fèi) 85 000 貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-5噸載重車(chē) 200 000,27,間接費(fèi)用的歸集,第28頁(yè),1.幾項(xiàng)合同:由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。 2.分配方法: 1)人工費(fèi)用比例法 2)直接費(fèi)用比例法等。,間接費(fèi)用的分配,第29頁(yè),人工費(fèi)用比例法,人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算如下： 間接費(fèi)用分配率當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和 某合同

11、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率,第30頁(yè),例如:某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬(wàn)元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬(wàn)元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬(wàn)元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬(wàn)元。 間接費(fèi)用分配率50（140160200）10 A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用1401014（萬(wàn)元） B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用1601016（萬(wàn)元） C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用2001020（萬(wàn)元）,第31頁(yè),直接費(fèi)用比例法,直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下： 間接費(fèi)用分配率當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同

12、發(fā)生的直接費(fèi)用之和 某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率,第32頁(yè),例如:某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接 費(fèi)用150萬(wàn)元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用200萬(wàn)元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250萬(wàn)元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬(wàn)元。 間接費(fèi)用分配率15（150200250）2.5 甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用150253.75 乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用200255 丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用250256.25 單位：萬(wàn)元,第33頁(yè),“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成

13、合同后處置殘余物資取得的收益。 處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。,與合同有關(guān)的零星收益,第34頁(yè),不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用,1.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用 2.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,第35頁(yè),成本管理禁忌: (一)一味地以降低成本為目標(biāo)，而將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相脫節(jié) (二)成本管理的基礎(chǔ)工作做得不夠，給企業(yè)的成本管理帶來(lái)困難 (三)成本控制局限于施工成本，未能進(jìn)行成本全過(guò)程控制 (四)成本控制只重視表面的成本，不注重提高生產(chǎn)效率 (五)傳統(tǒng)的成本核算方法，不能滿(mǎn)足決策需要 (六)成

14、本分析體系不完善，難以對(duì)決策做出有力支持 (七)成本考核未能落實(shí)到位，難以有效地提高企業(yè)效益,3.4施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理,第36頁(yè),成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成,第37頁(yè),責(zé)任成本管理,基本程序和內(nèi)容是： 1.劃分成本中心及其責(zé)任范圍：在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部將各內(nèi)部施工單位（公司、段、隊(duì)、班組、車(chē)間等）和各職能部門(mén)劃分為不同的成本中心，并確定每個(gè)成本中心所承擔(dān)的成本責(zé)任。 2.編制責(zé)任成本預(yù)算：按各責(zé)任中心所承擔(dān)的不同工作任務(wù)和成本責(zé)任范圍，分別編制各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際工作量和各種定額為依據(jù)進(jìn)行編制，也可以根據(jù)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中的有關(guān)成本預(yù)測(cè)（估價(jià)）進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后分劈。,第38頁(yè),3.實(shí)行成本控制：各成本中心按照各自的成本責(zé)任范圍、責(zé)任預(yù)算和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，采取降低成本的措施，對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行控制。 4.進(jìn)行責(zé)任成本核算：按照責(zé)任成本預(yù)算確定的成本核算口徑，核算各成本中心的實(shí)際成本。 5.編制責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告：將實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本與責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算成本中心的成本節(jié)超，分析成本節(jié)超的原因，提出改進(jìn)措施。 6.考核和獎(jiǎng)懲：上一層責(zé)任中心對(duì)下一層責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，按責(zé)任成本制度規(guī)定實(shí)施獎(jiǎng)懲。工程項(xiàng)目各施工