1、、ABC集團稅務籌劃建議書，2005年6月(討論稿)，工作目標是通過對ABC集團主要實體企業(yè)(即南京DEF實業(yè)有限公司、南京ABC國際貿(mào)易有限公司和香港ABC有限公司)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程和財務稅務的考察，提出了稅務籌劃建議。 考察范圍將ABC集團內(nèi)部的主要實體企業(yè)作為這次報告的調(diào)查范圍。 公司數(shù)據(jù)提供和可靠性報告中引用的數(shù)據(jù)基于上述公司提供的各種數(shù)據(jù)，包括2004年審計報告和其他財務和業(yè)務數(shù)據(jù)。 貴公司必須保證上述資料的真實性和完整性。 我們不負責因上述資料數(shù)據(jù)的不正確而導致數(shù)據(jù)選擇偏差。 數(shù)據(jù)選擇我們在該報告中所做的數(shù)據(jù)選擇是在有關的假設條件下得到的。 這些假設條件的依據(jù)是集團各公司提供

2、的2004年審計報告和其他相關財務資料集團管理者的采訪記錄今后幾年的財務預測。 咨詢意見的效力以本報告所載咨詢意見為基礎，以對當前中國稅法體系、實務及司法解釋的合理理解為基礎。 我們沒有向有關稅務機關確認上述意見。 因此，不能保證上述咨詢意見的法律約束力的持續(xù)性及稅務機關對這些意見的認可。 使用報告本咨詢報告僅供貴公司集團內(nèi)部參考。 你方應保證，除非經(jīng)雙方協(xié)商書面同意，否則不得向任何第三方提供或披露該報告及報告的全部或一部分觀點。 深入理解工作目標、考察范圍和責任權(quán)、研究目的、目前集團各主要公司的運營現(xiàn)狀，從稅務和轉(zhuǎn)讓價格的角度提出運營中可能出現(xiàn)問題的解決方法，對事實進行測試和量化研究的比較分

3、析，找到合適的方案，集團座談會進行深入采訪，數(shù)據(jù)管理分析、研究工具研究小組討論、一對一談話、調(diào)查分析分析方法，主要內(nèi)容為內(nèi)容概要5 DEF實業(yè)和DEF科技業(yè)務重組6 ABC貿(mào)易重組24香港ABC常設機構(gòu)風險41產(chǎn)品出口業(yè)務模式分析47小組研究開發(fā)中心58現(xiàn)行交易結(jié)構(gòu)68現(xiàn)行交易結(jié)構(gòu)中的功能， 風險和資產(chǎn)分布與潛在轉(zhuǎn)讓價格風險76理想的優(yōu)化交易結(jié)構(gòu)89交易結(jié)構(gòu)中的功能，風險和資產(chǎn)分布98優(yōu)化交易框架下的利潤安排110優(yōu)化交易框架下的合同文件117，頁碼，內(nèi)容概要，DEF實業(yè)和DEF科技的業(yè)務重組，DEF實業(yè)和DEF科技的ABC集團已經(jīng)投資設立了兩家外資生產(chǎn)性企業(yè)：南京DEF實業(yè)有限公司(“DEF

4、實業(yè)有限公司”)下表簡單地列出了上述兩家公司的基本情況：兩家公司的經(jīng)營范圍部分重疊，存在的問題： DEF實業(yè)/科技生產(chǎn)項目不合理，目前， DEF科學技術(shù)主導中低端市場，產(chǎn)品主要集中在低毛利率切割機和花園類電動工具的集團大多數(shù)產(chǎn)品由DEF實業(yè)負責。 例如，高附加值的激光系列產(chǎn)品。 (兩者的產(chǎn)品及相應毛利率分布如左圖所示)最初，ABC集團為了滿足江寧政府部門擴大吸引外資項目的要求和相關稅務考慮(即獲得所得稅稅務優(yōu)惠)而設立的DEF技術(shù)，并非業(yè)務發(fā)展的需要。 在成立后的實際運營中，管理層在一定程度上沒有將DEF科學技術(shù)作為獨立的法人來運營，沒有制定長期修訂計劃合理地劃分DEF實業(yè)和DEF科學技術(shù)之間

5、的生產(chǎn)項目。 按照現(xiàn)行生產(chǎn)項目的劃分，DEF實業(yè)生產(chǎn)高附加值和高總利潤率的產(chǎn)品，考慮到2005年DEF實業(yè)進入半減稅期(實際稅率為12% )，這部分產(chǎn)品的利潤將被征稅。 DEF技術(shù)現(xiàn)在赤字，生產(chǎn)低總利潤率的產(chǎn)品，今后幾年的收益狀況無法預測。如果現(xiàn)在的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)保持不變，DEF技術(shù)的損失可能不能用于降低整個集團的所得稅負。DEF實業(yè)產(chǎn)品、DEF科技產(chǎn)品、2005年第1季度DEF實業(yè)和DEF科技產(chǎn)品的總效益分布圖，存在的問題：共享服務的成本費用沒有分配，如左圖所示，DEF實業(yè)和DEF科技目前共享采購功能、質(zhì)量管理、行政功能等多項服務。 這些共享服務由DEF實業(yè)和ABC貿(mào)易分別提供，承擔了相關的成本費

6、用。 作為服務的接收者，DEF技術(shù)沒有承擔相關的共享服務成本。 據(jù)管理層介紹，目前共享服務的受益和相關費用負擔的安排主要考慮到以下原因： DEF實業(yè)、DEF科技和ABC貿(mào)易的目前運營需要質(zhì)量管理、人事/行政等支持，這些服務的共享可以在一定程度上減少機構(gòu)的重復設置。 提高資源配置效率的DEF實業(yè)和DEF科學技術(shù)經(jīng)營的“同質(zhì)性”，集團內(nèi)部在很多方面不把他們視為相互獨立的法人，集團沒有制定DEF實業(yè)和DEF科學技術(shù)各自的財務預測，將兩家公司一體化處理的DEF科學技術(shù)成立不久共享服務的費用成本無法在DEF實業(yè)和DEF科技之間合理準確地劃分，稅務機關認為這些共享服務的定價不符合稅法規(guī)定的相關企業(yè)交易定價

7、原則，可能要求調(diào)整所得稅。 根據(jù)采購功能、質(zhì)量管理、DEF實業(yè)、DEF科技、人事/行政功能、財務/融資功能等、DEF實業(yè)、當前兩公司共享的服務、服務相關成本的負擔管理層的構(gòu)想，該區(qū)域用作DEF科技園的建設，屬于DEF技術(shù)的資產(chǎn)。 由于土地使用權(quán)的權(quán)利關系不明確，目前該區(qū)劃的土地使用證尚未處理。 目前，相關土地轉(zhuǎn)讓金和其他費用由DEF科技支付承擔，同時該區(qū)劃及其上面的建設項目被修訂為DEF科技建設工程項目。 土地出讓合同簽訂者為DEF實業(yè)，成為土地的實際使用者，DEF科學技術(shù)可以獲得該土地的使用權(quán)，理論上，DEF實業(yè)必須將該土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給DEF科學技術(shù)，在轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生下表所示的稅負。DEF實業(yè)

8、、DEF科技、科技園項目用地、土地合同簽訂、土地實用支付土地轉(zhuǎn)讓金等，土地產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)稅。 注：由于DEF實業(yè)與DEF科技之間的土地轉(zhuǎn)讓是相關交易，交易價格應按獨立公允原則確定，按土地購買成本確定轉(zhuǎn)讓價格，因此右表的轉(zhuǎn)讓價格取決于DEF科技2004年審計報告建設工程的原價。 知道兩公司和集團的稅負估計、條件和必要假設(人民幣：百萬元)，存在的問題：進口設備免稅限額的重復占有，根據(jù)現(xiàn)行的稅務/海關法規(guī)，鼓勵外國投資企業(yè)在其投資總額內(nèi)進口自家設備，除外國投資項目不免稅的進口商品目錄中記載的商品外， 目前免征進口關稅，DEF實業(yè)和DEF科技都是獎勵類企業(yè)，投資總額分別為1，790萬美元和

9、2，980萬美元，可以在海關核定項目匯款額內(nèi)免征進口設備。 生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)移顯示，DEF實業(yè)將當初免稅進口的部分設備轉(zhuǎn)移到DEF科學技術(shù)使用，雙方未對該設備的轉(zhuǎn)移辦理海關登記手續(xù)。 需要注意的是，海關對免稅進口的設備通常持有5年的監(jiān)管期限。 海關監(jiān)管期間內(nèi)的設備轉(zhuǎn)讓的，原進口商(如DEF實業(yè))需要補充進口環(huán)節(jié)稅，設備的承銷商(如DEF技術(shù))如能免稅進口生產(chǎn)設備，則該設備在轉(zhuǎn)讓時可免稅。此時，設備的受讓人必須按成交價格扣除自己的免稅限額，轉(zhuǎn)讓人必須向海關辦理注銷手續(xù)，免稅限額不能恢復。 假設DEF實業(yè)向DEF科技轉(zhuǎn)移的設備價格為1，000萬美元，登記海關時，DEF科技以1，000萬美元扣除免稅進口額

10、，而DEF實業(yè)原本占有的免稅額由于設備的轉(zhuǎn)讓沒有恢復。 實際上，DEF實業(yè)和DEF科技進口設備的金額雖然沒有增加，但由于在集團內(nèi)轉(zhuǎn)移進口設備，反復占有進口設備的免稅限額，集團進口設備的關稅成本無形增加。 在DEF實業(yè)、DEF科學技術(shù)、免稅進口設備限額、免稅進口設備轉(zhuǎn)讓、設備轉(zhuǎn)讓前、設備轉(zhuǎn)讓后，可能的解決方法分析、管理層難以在DEF實業(yè)和DEF科學技術(shù)之間合理分開生產(chǎn)項目， 管理層并非人為的DEF科技目前生產(chǎn)的大多是毛利率低(甚至毛利率低于零)的產(chǎn)品，這可能影響合并后DEF實業(yè)的利潤指標，DEF實業(yè)和DEF科技目前的產(chǎn)品生產(chǎn)分布可能加重整體所得稅負擔， 在稅法允許的范圍內(nèi)合理劃分產(chǎn)品利潤，活用所

11、得稅減免稅優(yōu)惠，降低整體所得稅負的劃分標準在稅法允許的范圍內(nèi)，得到主管稅務機關的批準，正確合理的劃分利潤影響合并后DEF實業(yè)的稅負，可能的解決辦法： DEF實業(yè)吸收合并DEF科技， DEF實業(yè)作為集團的制造基地繼續(xù)存在，308畝的DEF科技園用地的土地使用權(quán)的歸屬不明的土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓帶來的追加稅金負擔繼續(xù)存在的DEF實業(yè)持有這個土地使用權(quán)避免土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，在合同規(guī)定的期限沒有辦理土地使用權(quán)證，這個事可能被政府部門懷疑。 免稅進口設備由DEF實業(yè)轉(zhuǎn)向DEF科技，反復占有進口設備的免稅限額，集團進口設備的機會成本增加，利用進口設備的免稅限額，降低設備進口成本的DEF實業(yè)必須通過新的批準證書向

12、海關進行登記變更，重新審定進口設備的免稅限額。 可能的解決方法分析(續(xù))，DEF實業(yè)和DEF科技共享服務成本和費用難以在兩者之間合理分配，存在相關交易的轉(zhuǎn)讓價格稅務風險，通過減少相關交易，減少轉(zhuǎn)讓價格的稅務風險， DEF實業(yè)和ABC貿(mào)易如何合理分配共享服務成本費用有關規(guī)定對DEF合并的影響，在投資者按照公司合同、章程的規(guī)定結(jié)算出資，提供合作條件，實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之前，不得在公司間合并。 DEF實業(yè)和DEF科學技術(shù)已經(jīng)是兩家公司開始生產(chǎn)經(jīng)營、股份公司間合并或公司合并后有限責任公司。 合并后公司的注冊資本為原公司注冊資本額之和。 合并后DEF實業(yè)的注冊資本為： 8001，200=2000萬美元，

13、合并公司投資總額之和超過公司原批準機構(gòu)或合并后公司居住地批準機構(gòu)批準權(quán)限的，由具有相應權(quán)限的批準機構(gòu)批準。DEF實業(yè)和DEF科技投資總額之和為4，870萬美元(=1，8902，980 )，超過原審查機關(江寧管理委員會)的審查權(quán)限，由原審查機關向江蘇省對外貿(mào)易經(jīng)濟合作廳報告審查許可，合并后繼續(xù)存在的公司或者新設的公司都因合并而解散的公司合并后，DEF實業(yè)繼承合并前的DEF實業(yè)和DEF科技的債權(quán)和債務、承認程序，DEF科技向江寧管理委員會提出解散申請，通知/公告?zhèn)鶛?quán)人，承認機構(gòu)在新的承認證書、工商登記、DEF實業(yè)/科技獲得初步承認之日起10天內(nèi)向債權(quán)人發(fā)出通知書并說明目前公司債務交接方案，DEF

14、實業(yè)自第一次公告之日起90天后，公司債權(quán)人無異議，向?qū)彶闄C關申請合并DEF科技向江寧管委會提交原批準證書，DEF實業(yè)向原批準機關申請初步批準， 江寧管理委員會層向江蘇省對外貿(mào)易經(jīng)濟合作廳報告，最終審查機關在收到申請文件45天內(nèi)，應當初步批準是否同意合并，在15天內(nèi)批準解散，向全國發(fā)行的省級以上報紙通知DEF科技債務人變更，通知海關財政稅務等變更登記， 在收到新的營業(yè)執(zhí)照30天內(nèi)，DEF實業(yè)申請合并時，能夠按照以下理由說明合并是商業(yè)上的考慮。 兩家公司的經(jīng)營范圍相似，合并有利于節(jié)約開源，集中有限的資源進行生產(chǎn)，提高企業(yè)利潤，增加地方財政收入。 兩家公司共享許多服務，難以分擔各自承擔的費用，合并后

15、可以解決這一問題的兩家公司是相關企業(yè)，可以避免合并后轉(zhuǎn)讓定價政策帶來的稅務風險，降低稅務機關的監(jiān)管成本。 企業(yè)合并稅務的影響、流動稅(增值稅/營業(yè)稅)，按照國家稅務總局公布的財稅2002191號和國稅函2002165號以及部分地方稅務局的規(guī)定(例如深地稅發(fā)行200164號和滬國稅流19976號)，對股份合并視為不征收流動稅的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而征收流動稅DEF科技的資產(chǎn)、債權(quán)、債務均轉(zhuǎn)移給DEF實業(yè)，無需按規(guī)定繳納流動稅的情況由南京市國稅局口頭確認，企業(yè)合并過程中流動稅的問題、稅收、相關規(guī)定、對DEF的影響、關稅/不涉及外商投資企業(yè)合并前進口的未達海關監(jiān)督年限的特定減免稅貨物和未核銷的進口保稅貨物，外商

16、投資企業(yè)合并后，承擔該貨物的存續(xù)或新設公司接受海關法規(guī)規(guī)定的海關監(jiān)督的一切法定義務，合并后，原兩公司的免稅進口設備繼續(xù)存在的DEF實業(yè)將DEF實業(yè)扣除按照企業(yè)合并稅務影響(續(xù))、稅方、相關規(guī)定、對DEF的影響、印花稅、財稅2003183號文，合并后繼續(xù)存在的企業(yè)(如DEF實業(yè))可以使新資金帳簿中記載的資金有效，原來的貼花部分不必再貼花，只有之后新增加的執(zhí)行主體其侗條款未變更前進行貼花、不貼花、合并后DEF實業(yè)不進行增資行為，就不需要對原來的注冊資金繳納印花稅DEF科技合并前未履行的課稅合同，合并后DEF實業(yè)執(zhí)行，合同條款不變更、合并不需繳納印花稅、權(quán)稅的兩個以上企業(yè)合并改建為一個企業(yè)，合并的企業(yè)享受原合并各方面的土地、住房權(quán)利、免稅權(quán)利稅，308畝科技園項目用地土地使用權(quán)屬于合并的DEF實業(yè)，實際上原DEF科技生產(chǎn)項目使用， 屬于同一法人實體，無論土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓如何，沒有權(quán)利稅影響(續(xù))定期減免稅優(yōu)惠，合并前各企業(yè)剩馀的定期免稅期限不一致，或者其中不適用定期免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)必須按照有關規(guī)定，劃分相應的應納稅所得額進行核算。 其中剩馀佗減免稅期限不一致的業(yè)務相應部分的應納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)