1、第一章 信用社會計概述第一節(jié) 信用社會計科目一、信用社會計科目的分類信用社會計科目按其與資產負債表的關系劃分為表內和表外兩大類型。（一）表內科目表內科目是反映在資產負債表內的，用來核算直接關系到信用社的資金實際增減變化情況的科目。這一類科目要求按復式記賬法下的借貸記賬法進行核算，使用統(tǒng)一貨幣量度，并要求借貸平衡。表內科目按性質可分為：資產類、負債類、所有者權益類和損益類科目。 1.資產類科目資產類科目是反映信用社被占用資金以及應收未收資金的科目。包括庫存現(xiàn)金、準備金存款、存放中央銀行存款、繳存中央銀行財政性存款、存放其他同業(yè)款項、調出調劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司、短期農戶貸款、短期農業(yè)

2、經濟組織貸款、短期農村工商業(yè)貸款、短期其他貸款科目等等。其共性是：在賬戶中反映時，增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方。 2.負債類科目負債類科目是反映信用社欠人資金以及應付未付資金的科目。包括活期存款、財政性存款、待結算財政款項、地方財政庫款、財政預算外存款、財政預算專項存款、銀行卡定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、借入銀行款、借入中央銀行款項、借入支農再貸款等。其共性是：在賬戶中反映時，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。3.所有者權益類科目所有者權益類科目，是反映信用社的投資者對企業(yè)凈資產的所有權的科目。它包括實收資本、資本公積、一般準備、盈余公積、利潤分配等科目。其共性是：在

3、賬戶中反映時，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。4.損益類科目損益類科目，是反映信用社在經營過程中收入、成本和費用的科目。包括：利息收入、手續(xù)費及傭金收入、金融企業(yè)往來收入、投資收益、匯兌損益、其他營業(yè)收入、營業(yè)外收入、利息支出、手續(xù)費支出、金融企業(yè)往來支出、業(yè)務及管理費、折舊費用、資產減值損失、營業(yè)稅金及附加、其他營業(yè)支出、營業(yè)外支出、所得稅費用等等。在賬戶中反映時，收入類科目，增加記貸方，減少記借方，期末結轉于“本年利潤”的貸方；成本和費用類科目，增加記借方，減少記貸方，期末結轉于“本年利潤”的借方。5.資產負債共同類科目資產負債共同類科目是用來反映和核算信用社發(fā)生的資金往來業(yè)務的科

4、目，適用于聯(lián)行往來、外匯買賣、同城票據清算等業(yè)務。主要包括：特約匯兌往賬、特約匯兌來賬、上年匯兌往賬、上年匯兌來賬、匯兌匯差、省轄往賬、省轄來賬、上年省轄往賬、上年省轄來賬、省轄匯兌匯差、縣轄往賬、縣轄來賬、上年縣轄往賬、上年縣轄來賬、縣轄匯兌匯差、社內往來等等。其共性是：在賬戶中反映時，屬于負債記貸方，屬于資產記借方，余額軋差反映?？傊?，本類科目經過借貸方軋差后，可根據差額方向歸并于資產負債表內科目，參加試算平衡。（二）表外科目表外科目是不納入資產負債表內的，用來反映并不涉及或尚未涉及信用社資金增減變化情況但又發(fā)生了權責關系，或用以反映和控制信用社重要業(yè)務事項及數(shù)字資料的會計科目。記賬時采用

5、單式記賬法，增加記“收”，減少記“付”。信用社需要另外設置一些表外科目進行登記和反映。如重要空白憑證、有價單證、未發(fā)行有價證券、兌付有價證券、代保管有價值品、抵押及質押有價物品、逾期貸款應收利息、已核銷呆賬、低值易耗品、已置換不良資產、待轉國庫存款利息。表外科目采用單式記賬法，不完全用貨幣量度，也不要求平衡。第二節(jié) 信用社的會計憑證在信用社內部，會計憑證也被稱為“傳票”。一、信用社會計憑證的種類（一）按照填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證1.原始憑證2.記賬憑證記賬憑證是財會部門根據審核合格的原始憑證編制的、作為直接登記賬簿依據的會計憑證。記賬憑證具備原始憑證的有關要素內容外，還必須具備轉

6、賬日期、會計分錄、附件張數(shù)、記賬復核人員的蓋章等內容。（二）按形式分為單式憑證和復式憑證1.單式憑證單式憑證即一張憑證上只填列經濟業(yè)務所涉及的會計科目中的一個。所以，當一筆經濟業(yè)務發(fā)生時，它必須由兩張或兩張以上的單式憑證組合成套，才能反映出一筆經濟業(yè)務的全貌。2.復式憑證復式憑證是將一筆經濟業(yè)務所涉及的兩個或兩個以上的會計科目，都填列在一張憑證上(含一借多貸，或一貸多借)，并據以登記有關賬戶。（三）按使用范圍和格式分為基本憑證和特定憑證1.基本憑證基本憑證是信用社根據有關原始憑證或業(yè)務事實自行編制的通用記賬憑證。信用社通用的基本憑證按格式和用途的區(qū)別一般有3大類共10種。2.特定憑證特定憑證是

7、根據各項業(yè)務的特殊需要而編制的各種專用憑證。這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，它是兼顧客戶和信用社的需要一次多聯(lián)套寫的。如各種結算憑證、借款憑證等，一般是由外面寄來，或是客戶按規(guī)定購買填寫，并提交信用社代替記賬憑證進行賬務核算。因此，它既是原始憑證，又是記賬憑證。二、信用社會計憑證的內容與特征（一）會計憑證的基本內容會計憑證的基本內容（基本要素）主要有：1.填制的日期，即年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時，必須注明記賬日期）；2.本、外幣名稱、符號及大、小寫金額；3.收、付款單位的戶名和賬號；4.收、付款單位開戶行的名稱和行號；5.會計科目、會計分錄和憑證編號（總號或分號）；6.款項來源或用途、業(yè)

8、務摘要、及附件張數(shù)；7.客戶的簽章；8.信用社及有關經辦人員的印章。（二）信用社會計憑證的特征如前所述，信用社會計憑證主要有兩大特征：1.信用社會計采取單式記賬憑證；2.信用社會計多以客戶提交的憑證代為記賬憑證。第三節(jié) 信用社賬務組織與賬務處理一、賬務組織信用社的賬務組織包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。明細核算按賬戶進行核算，它反映每一會計科目下各賬戶資金增減變化的詳細情況。綜合核算是按科目進行匯總核算，它反映每一會計科目資金增減變化的總括情況。（一）明細核算明細核算由分戶賬、登記簿(卡)、余額表和現(xiàn)金收付日記簿四部分內容所組成。1.分戶賬分別設置甲、乙、丙、丁四種賬簿格式。2.登記簿屬備查簿

9、性質，是分戶賬的補充，主要用來登記賬戶中未能記載而又需要查考的各種業(yè)務事項以及對重要空白憑證、有價單證的控制等，主要反映表外科目的明細情況。登記簿不論用于何種業(yè)務，都必須及時銷賬。3.現(xiàn)金收付日記簿4.余額表包括計息余額表和一般余額表兩種。計息余額表適用于計息科目，一般單位的存、貸款業(yè)務凡用甲種賬記載的，均可使用計息余額表計息。一般余額表適用于不計息科目。一般余額表使各賬戶余額集中反映，便于各科目總賬與分戶賬余額進行核對。（二）綜合核算綜合核算又叫總分類核算，由科目日結單、總賬和日計表所組成。1.科目日結單2.總賬3. 日計表二、賬務處理程序賬務處理主要包括記賬、結賬和對賬三個環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行的

10、結賬工作分為日結、月結和年度結轉三種。其中日結是結賬的基礎，也是商業(yè)銀行會計的一個重要特征。信用社通過對賬，達到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表和內外賬務六相符。信用社賬務核對在時間上分為每日核對和定期核對。三、信用社錯賬的處理（一）劃線更正法這種方法適用于當日發(fā)現(xiàn)當日發(fā)生差錯的情況。（二）同方向紅、藍字沖正法這種方法一般適用次日或以后發(fā)現(xiàn)本年度內的差錯的情況。1.傳票正確，記賬串戶，以后發(fā)現(xiàn)時應填制同方向“紅字傳票，記入原錯誤賬戶糾正錯誤，同時另填制同方向藍字傳票，記入正確賬戶。并應分別注明“沖銷年月日錯賬”和“補記沖正年月日賬”。2.傳票填錯科目或賬戶，并因此登錯賬時，應填同方向紅、藍字傳票，

11、沖銷錯誤賬戶，補記正確賬戶或科目。3.傳票正確，科目日結單結錯，應填制紅、藍字科目日結單進行沖正。（三）藍字反方向沖正法這種方法一般用于本年度發(fā)現(xiàn)上年度的差錯的情況。第二章 存款業(yè)務核算第一節(jié) 單位存款業(yè)務核算一、單位存款業(yè)務會計科目的設置單位存款是通常設置和使用以下會計科目：（1）“活期存款”，（2）“定期存款”，（3）“利息支出”，（4）“應付利息”。二、單位存款賬戶的開戶和管理（一）單位存款賬戶的種類信用合作社的單位存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是存款人辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。

12、凡符合開戶條件和單位均可規(guī)定在當?shù)氐囊患肄r村金融機構或一個信用合作社的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶。一般存款賬戶是存款人在開立一個基本存款戶以外，還可開設一般存款賬戶，存款人可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。三、單位活期存款業(yè)務的核算1支票戶、存折戶存入現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：活期存款單位2支票戶、存折戶支取現(xiàn)金借：活期存款單位貸：庫存現(xiàn)金四、單位定期存款業(yè)務的核算（一） 單位定期存款存入的核算借：活期存款單位 貸：定期存款單位（二）單位定期存款支取的核算借：定期存款一一單位 利息支出定期存款利息支出 貸：活期存款單位五、單位存款利息的計算及處理（一）單位存款利息的范

13、圍按照規(guī)定，農村金融機構對于企業(yè)存款計付利息，而對于財政性存款不計付利息。（二）單位存款計息的基本規(guī)定1單位存款的計息天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法，即從存入當起計息，算至取款日的前一天止。3對于單位存款的利息，不得支付現(xiàn)金，一律轉入存款人的活期存款戶。 （三）單位存款計息的方法1單位活期存款計息方法單位活期存款一般采取按季結息的方法。為了減輕季末、年末的工作量，規(guī)定每季度末月的20日為結息日（未到結息日而清戶者，清戶日計付利息）。計算利息的方法一般采用余額表計息法或在分戶賬賬頁上累計積數(shù)計息法。計息的基本公式為：利息=本金期限利率采用以上兩種計息方法，計息公式應為：利息=日累計計息積數(shù)月利3

14、0（1）余額表計息法（2）賬頁積數(shù)計息法2、單位定期存款計息方法單位定期存款因本金較為固定，一般采取逐筆計息（利隨本清）的方法。存期內如遇利率調整按原定利率計算利息。逾期支取，應分段計算利息，原定期限內的利息按約定利率計算利息，逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計算利息。利息只能轉賬，不能支付現(xiàn)金。計息期為整年（月）的計息公式為：利息=本金年(月)數(shù)年(月)利率計息期有零頭的計息公式為：利息=本金年(月)數(shù)年(月)利率+本金零頭天數(shù)日利率（四）單位存款利息的賬務處理1、活期存款利息的賬務處理借：利息支出活期存款利息支出戶 貸：活期存款單位存款戶2、定期存款利息的賬務處理每季度提利息時，會計分錄：

15、借：利息支出定期存款利息支出戶 貸：應付利息定期存款利息戶定期存款到期單位支取本息時，會計分錄：借：定期存款單位定期存款戶 利息支出定期存款利息支出戶 應付利息定期存款利息戶 貸：活期存款單位第二節(jié) 儲蓄存款業(yè)務核算我國現(xiàn)行的儲蓄存款種類有活期儲蓄存款、定期儲蓄存款和定活兩便儲蓄存款等。一、活期儲蓄存款的核算（一）開戶和續(xù)存的核算借：庫存現(xiàn)金 貸：活期儲蓄存款戶（二）支取與銷戶的核算支取時，借：活期儲蓄存款戶 貸：庫存現(xiàn)金銷戶時， 借：活期儲蓄存款戶 利息支出 貸：庫存現(xiàn)金（三）活期儲蓄存款利息的計算活期儲蓄存款按季結息，每季末月20日為結息日，按結息日掛牌公告的活期利率計算利息。不到結息日銷

16、戶的，按銷戶日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。1個人活期存款利息的計算個人活期存款也采用積數(shù)計息法。包括在分戶賬上計算積數(shù)或用積數(shù)查算表加減積數(shù)計算兩種方法。在分戶賬頁上計算積數(shù)的方法與單位活期存款計息方法相同，即以存款余額乘以其實存天數(shù)，求出每筆余額的計息積數(shù)并加以累計，到結息期或銷戶時，以累計積數(shù)乘以活期存款日利率，得出應付利息。2個人活期存款利息的結清活期儲蓄存款在兩種情況下需要結息：一是結息日，二是銷戶日。（1）結息日結息的處理。其會計分錄為：借：利息支出活期儲蓄利息支出戶 貸：活期儲蓄存款戶 （2）銷戶日結息的處理。會計分錄如下：借：利息支出活期儲蓄利息支出戶 活期儲蓄存款戶 貸

17、：庫存現(xiàn)金 二、定期儲蓄存款業(yè)務的核算定期儲蓄存款按存取方式的不同分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等幾種形式。（一）整存整取定期儲蓄存款的核算1整存整取開戶的處理借：庫存現(xiàn)金 貸：定期儲蓄存款整存整取戶2、整存整取支付的處理（1）到期和過期的支取。借：定期儲蓄存款整存整取戶 利息支出定期儲蓄利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金（2）提前支取。按提前支取的規(guī)定計付利息，其余手續(xù)與到期支取相同。3整存整取存款利息的計算整存整取存款利息一般采用逐筆計息法計息。（1）到期支取。整存整取定期儲蓄存款在原定存期內，不論利率調高或調低，均按存單開戶日公告的相應定期儲蓄存款利率計付利息。（2）逾期支取。整存整取定期儲蓄存款逾期支取的，其原定存期部分，按到期支取計息力法計息，其超過原定存期的部分，除約定自動轉存外，按支取日掛牌公告的活期儲蓄利率計付利息。（3）提前支取。未到期的整存整取定期儲蓄存款，全部提前支