1、第六講 利潤和利潤分配,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,教學要求,熟悉運用”本年利潤”帳戶 掌握利潤分配的順序及其核算 了解所得稅會計的核算,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,第一節(jié) 本年利潤,一. 利潤概述,利潤是企業(yè)一定時期從事各項經濟活動所獲得的財務成果. 狹義的利潤:營業(yè)收入和營業(yè)支出的差額.(不包括營業(yè)外收支) 廣義的利潤:兩期資產負債表中所有者權益的差額.(包括了營業(yè)外收支) 我國實務中采取廣義利潤的概念.,二、利潤

2、計算,1、利潤的計算： (1)營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-期間費用 其中: A.主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加 B.其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出 C.期間費用=管理費用+財務費用+營業(yè)費用 (2)利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 (3)凈利潤=利潤總額-所得稅,三.營業(yè)外收支的核算(1),營業(yè)外收支的核算范圍:與企業(yè)生產經營無直接聯系的各項收支. 1.營業(yè)外收入的核算范圍: (1)固定資產的盤盈收入和處置收入 盤盈固定資產： 借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 貸：營業(yè)外收入 處置固定資產: 借:固定資產清理 貸:營

3、業(yè)外收入 (2)處置無形資產凈收益 借:銀行存款 貸:無形資產 營業(yè)外收入,三.營業(yè)外收支的核算(2),(3)罰款收入和無法付出的債務 借:銀行存款 或 應付賬款 貸:營業(yè)外收入 (4)教育費附加返還 計算教育費附加: 借:主營業(yè)務稅金及附加 貸:其他應交款 實際交納: 借:其他應交款 貸:銀行存款 返還: 借:銀行存款 貸:營業(yè)外收入,三.營業(yè)外收支的核算(3),2.營業(yè)外支出 (1)固定資產盤虧和處置損失 盤虧: 借:營業(yè)外支出 貸:待處理財產損溢待處理固定資產損溢 處置損失: 借:營業(yè)外支出 貸:固定資產清理 (2)處置無形資產損失 借:銀行存款 營業(yè)外支出 貸:無形資產 (3)非常損失

4、 借:營業(yè)外支出 貸:待處理財產損溢待處理流動資產(固定資產)損溢 (4)固定資產和無形資產的期末減值(見”固定資產”和”無形資產”部分.),三.營業(yè)外收支的核算(4),(5) 罰款支出 借:營業(yè)外支出 貸:銀行存款 (6)對外捐贈 借:營業(yè)外支出 貸:XX資產 (7)債務重組損失 借:銀行存款 營業(yè)外支出 貸:應收賬款,四、利潤核算(1),將所有損益類帳戶余額轉入”本年利潤”,本年利潤貸余為盈利,借余為虧損. 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務稅金及附加 主營業(yè)務成本 營業(yè)費用 其他業(yè)務支出 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出,四、利潤

5、核算(2),所得稅的交納: 1.所得稅的計算 借:所得稅 貸:應交稅金應交所得稅 2.轉入本年利潤 借:本年利潤 貸:所得稅 3.實際交納: 借:應交稅金應交所得稅 貸:銀行存款,第二節(jié) 利潤分配,一、利潤分配,1、可供分配利潤=本年實現的凈利潤+年初未分配利潤(年初未彌補虧損) + 其他轉入(如:盈余公積補虧) 2、利潤分配順序： （1）彌補虧損；（稅前利潤彌補和盈余公積彌補） （2）提取法定盈余公積； （3）提取法定公益金； （4）分派優(yōu)先股股利； （5）提取任意盈余公積； （6）分派普通股股利； （7）將利潤分配轉入未分配利潤。 注意: A. 以前年度虧損未彌補完,不允許提取法定盈余公積

6、和公益金. B. 在提取法定盈余公積和公益金之前,不允許向股東分配利潤. C. 上述分配完畢的余額為未分配利潤,留待以后年度補虧或分配.,二.利潤分配的核算(1),1、本年利潤轉入 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 （自動補虧） 2、提取盈余公積和分配股利： 借：利潤分配提取法定盈余公積 利潤分配提取法定公益金 利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積法定公益金 盈余公積任意盈余公積 借:利潤分配應付股利 貸:應付股利 3. 利潤分配完畢后： 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 利潤分配提取法定公益金 利潤分配提取任意盈余公積 利潤分配應付股利 “利潤

7、分配未分配利潤”科目的余額在貸方表示尚未分配的利潤，而借方余額則表示尚未彌補的虧損。,二.利潤分配的核算(2),例:1999年12月31日,收入類帳戶的貸方余額為100萬,費用成本類帳戶借方余額為50萬.1999年11月30日,”本年利潤”的貸方余額為20萬元.2000年1月1日,企業(yè)按10%提取法定盈余公積,5%提取法定公益金,提取任意盈余公積2萬,并決定分配股利3萬.另外,所得稅率為33%.99年初,”利潤分配未分配利潤”賬戶有貸方余額10萬元. 要求:試確定未分配利潤的余額,并編制相關會計分錄.,二.利潤分配的核算(3),第一步:確定99年度實現的凈利潤,并轉入利潤分配帳戶. 借:收入類

8、帳戶 100萬 貸:本年利潤 100萬 借:本年利潤 50萬 貸:費用成本類 50萬 本月所得稅=(10050)*33%=16.5萬 借:所得稅 16.5萬 貸:應交稅金應交所得稅 16.5萬 借:本年利潤 16.5萬 貸:所得稅 16.5萬 1999年實現凈利潤=20+(1005016.5)=53.5萬 借:本年利潤 53.5萬 貸:利潤分配未分配利潤 53.5萬,二.利潤分配的核算(4),第二步:提取各種公積金及分配股利 借：利潤分配提取法定盈余公積 53.5*10%=5.35萬 利潤分配提取法定公益金 53.5*5%=2.675萬 利潤分配提取任意盈余公積 2萬 貸：盈余公積法定盈余公積

9、 5.35萬 盈余公積法定公益金 2.675萬 盈余公積任意盈余公積 2萬 借:利潤分配應付股利 3萬 貸:應付股利 3萬 第三步: 利潤分配完畢后,轉入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 13.025萬 貸：利潤分配提取法定盈余公積 5.35萬 利潤分配提取法定公益金 2.675萬 利潤分配提取任意盈余公積 2萬 利潤分配應付股利 3萬 那么,”利潤分配未分配利潤”的貸方余額= 10 + 53.5 13.025 =50.475萬元,第三節(jié) 所得稅會計,一、所得稅會計概述(1),1、所得稅計稅依據：企業(yè)的應納稅所得額。 應納稅所得額=稅前會計利潤調整事項 應納所得稅=應納稅所得額所得稅稅率 2

10、. 永久性差異和時間性差異 (1)永久性差異的類型口徑不一致且不可轉回 A.會計確認為收益,而稅法不確認收益. B.會計不確認收益,而稅法確認收益. C.會計確認為費用,而稅法不確認為費用. D.會計不確認為費用,而稅法確認為費用.,二、所得稅會計概述(2),(2)時間性差異時間上的不一致且可轉回 A.會計確認為當期收益,而稅法確認為后期收益 B.會計確認為后期收益,而稅法確認為當期收益 C.會計確認為當期費用,而稅法確認為后期費用 D.會計確認為后期費用,而稅法確認為當期費用,三、所得稅會計會計核算(1),1、兩種方法：應付稅款法和納稅影響會計法 2、應付稅款法：將企業(yè)的稅前會計利潤按照稅法

11、的要求調整為應納稅所得額，并以此為基礎計算“應交所得稅”和“所得稅”費用。永久性和時間性差異均不單獨核算. 例:某企業(yè)由稅務機關核定的全年工資總額為10萬,而實際發(fā)生了12萬; 另外,該企業(yè)的本年折舊額為5萬,按照稅法規(guī)定的折舊方法計算的本年折舊為6.5萬.本年企業(yè)實現稅前利潤15萬元,所得稅率33%.,三、所得稅會計會計核算(2),應納稅所得額=會計利潤(15萬)+永久性差異(12萬10萬)時間性差異(6.5萬5萬)=15.5萬元 應交所得稅=15.5*33%=5.115萬元 借:所得稅 5.115萬 貸:應交稅金應交所得稅 5.115萬 3.納稅影響會計法. 將時間性差異單獨核算,計入”遞延稅款”. 上例中,時間性差異=(6.55)*33%=0.495萬 借:所得稅 5.115+0.495=5.61萬 貸:應交稅金應交所得稅 5.115萬 遞延稅款 0.495萬,三、所得稅會計會