1、第三章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容 第二節(jié) 資金籌集核算 第三節(jié) 采購過程核算 第四節(jié)生產(chǎn)過程核算 第五節(jié)銷售過程和利潤核算 第六節(jié)資金調(diào)整和退出核算,第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容 一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義 二、生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 社會再生產(chǎn)過程中資金運動 三、成本計算的意義和內(nèi)容 （一）成本計算的意義 1、費用：人力、物力和財力耗費的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，即費用。 2、成本：費用按一定對象（產(chǎn)品、材料）進行歸集和分配，構(gòu)成該對象的成本。,成本類賬戶: 材料采購、生產(chǎn)成本、制造費用、在建工程 四個賬戶的本期借方發(fā)生，核算相應(yīng)

2、的成本。 它們貸方發(fā)生表示：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本。發(fā)球偶爾發(fā)生賬戶。 四個賬戶的期末余額，則為未完工狀態(tài)，表示資產(chǎn)。 造成上述兩種含義的原因:生產(chǎn)周期與會計周期（1個月）。 成本的計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。這也是資產(chǎn)的計量屬性。 一般，資產(chǎn)的入賬會選擇歷史成本法。因為，這種方法最可靠、有購買的原始發(fā)票。,1、廣義的費用包括： 1）成本明細科目，如45W燈管、白熾燈泡 2）狹義的費用期間費用（管理費用、銷售費用、財務(wù)費用） 2、生產(chǎn)費用與成本 長期而言，生產(chǎn)費用的總額將全部計入成本。 但是，生產(chǎn)費用有一個時間的限制，例如，1月份發(fā)生的生產(chǎn)費用； 某個產(chǎn)品發(fā)生的成本。

3、 由于會計期間與生產(chǎn)期間不相同，所以，短期來看，本月的生產(chǎn)費用會不會等于本月完工產(chǎn)品的成本？不會！因為本月投入的生產(chǎn)，不一定全部完工。,3、因此，往往也可以講： 廣義的費用，包括生產(chǎn)費用和期間費用。,1、根據(jù)財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定，下列各項支出中，屬于費用的是（）。 A.購置固定資產(chǎn)的支出 B.向股東分紅的支出 C.支付營業(yè)稅滯納金的支出 D.購買原材料的支出 A是資本化支出 B是利潤分配支出, C是營業(yè)外支出，屬于罰款。收益性支出是費用。是日常經(jīng)營中發(fā)生的，與向所有者分配利潤無關(guān)的。 企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長期投資支出。購買長期持有的股票屬于長期投資，為資本性支出,2

4、、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的關(guān)系是（BCD）。 A. 一定期間的生產(chǎn)費用一定等于一定期間的生產(chǎn)成本 B. 一定期間的生產(chǎn)費用不一定等于一定期間的生產(chǎn)成本 C.生產(chǎn)費用的發(fā)生過程同時又是生產(chǎn)成本的形成過程 D.生產(chǎn)費用構(gòu)成生產(chǎn)成本的基礎(chǔ) E.生產(chǎn)費用與一定產(chǎn)品相聯(lián)系，而生產(chǎn)成本與一定期間相聯(lián)系,在生產(chǎn)過程，生產(chǎn)三要素：原材料、工人、固定資產(chǎn)。生產(chǎn)完工，原材料將轉(zhuǎn)為庫存商品。 從貨幣價值總量分析，庫存商品的貨幣價值將遠大于原材料。 從庫存商品的價值構(gòu)成分析，內(nèi)容包括：原材料成本、支付給工人的工資、固定資產(chǎn)的折舊損耗。 為了清晰地核算庫存商品的價值構(gòu)成，需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”。,例1、1）第一車間向倉庫領(lǐng)用

5、（填領(lǐng)料單）： 甲材料100kg，20元； 乙材料10L，300元。 用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 會計根據(jù)領(lǐng)料單記賬聯(lián)： 借：生產(chǎn)成本A 5 000 貸：原材料甲 2 000 乙 3 000 附件：是領(lǐng)料單,例1：2）核算本月生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的計時工資，共計1600元。會計根據(jù)工時核算工資，并列好工資表。 借：生產(chǎn)成本A 1 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 600 附件就是工資表。 3）從銀行賬戶上面發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 1 600 貸：銀行存款 1 600,（二）成本計算的基本要求 1、按規(guī)定的成本內(nèi)容進行確認和計量 計量屬性有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 2、劃清支出與費用

6、、費用與成本的界限 支出范圍大于費用，費用范圍大于成本。,（1）支出與費用 1）支出有資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出、利潤分配性支出。 2）支出中凡與取得營業(yè)收入有關(guān)的部分，即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用，否則不能。 一般，收益性支出將形成費用(廣義）。 資本性支出形成長期資產(chǎn)。,支出,廣義費用 （收益性支出） 資本性支出 (長期資產(chǎn)） 營業(yè)外支出 債務(wù)性和利潤分配性支出,生產(chǎn)費用 （車間） 期間費用,生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 制造費用,（2）費用和成本 人力、物力和財力耗費的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，即費用。 費用按一定對象（產(chǎn)品、材料）進行歸集和分配，構(gòu)成該對象的成本。 狹義的成本僅指生產(chǎn)產(chǎn)品所付

7、出的代價，包括直接材料、直接人工和制造費用，即計入成本的費用。 所以，發(fā)生的費用不一定都是成本，成本是對象化了的費用。,資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,所有的支出要么形成資產(chǎn)，要么形成費用。 而費用，盡量地對象化，成為由產(chǎn)品負擔的成本。,3、按權(quán)責發(fā)生制進行成本計算 權(quán)責發(fā)生制即應(yīng)收應(yīng)付制，是以應(yīng)收和應(yīng)付作為標準來確立本期的收益和費用。 凡屬于應(yīng)由本期負擔的收入和費用，不論是否已經(jīng)收入現(xiàn)金或付出現(xiàn)金，都作為本期的收益和費用處理；（如按月預(yù)提設(shè)備維修費用、利息費用） 而不屬于負擔本期的收入和費用，即使已經(jīng)實際收入或付出，都不能作為本期的收益和費用。（如支付預(yù)訂明年報刊

8、費用） 按照權(quán)責發(fā)生制核算收入、費用和利潤。 按照現(xiàn)金收付制核算現(xiàn)金流量。 所以，本期利潤會不會等于本期的現(xiàn)金凈流量？不等。,1、按照權(quán)責發(fā)生制核算收入、費用和利潤。 按照現(xiàn)金收付制核算現(xiàn)金流量。 所以，本期利潤會不會等于本期的現(xiàn)金凈流量？不等。 2、成本和生產(chǎn)費用 成本是以某類或某個產(chǎn)品為對象核算的。 生產(chǎn)費用是以會計期間核算的。 所以，二者不等。,（三）成本計算的內(nèi)容和程序 1、確定成本計算對象 2、劃分成本計算期 3、確定成本項目 4、準確歸集和分配各種共同生產(chǎn)費用 5、健全成本計算原始記錄 一般，會選擇一種合理的成本動因，做為分配間接費用（共同費用）的標準。,成本動因cost driv

9、er，指成本形成的原因，根據(jù)原因向相關(guān)的產(chǎn)品分配成本。 例如:1、運輸費，運輸公司收取運輸費用時，會考慮哪些因素：里程、重量等。所以，運輸費的形成就有兩個動因。 2、電費，動因是用電量。 在分攤共同生產(chǎn)費用時，分攤得越仔細、準確率就會越高。 例如P85，向A、B產(chǎn)品分攤共同生產(chǎn)費用5000元；也可以分類分攤，即分攤共同的甲材料、共同的乙材料。 趨勢：不再只分攤一級制造費用金額，而是逐項分攤二級制造費用明細。,第二節(jié) 資金籌集核算,一、籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶 （一）銀行存款賬戶（資金形態(tài)） 資產(chǎn)類賬戶，借方登記 增加 ，貸方登記 減少 ，余額在 借 方。 （二）實收資本賬戶（資金來源：股

10、東） 所有者權(quán)益類賬戶，借方登記 減少 ，貸方登記 增加，余額在 貸 方。 （三）短期借款賬戶（資金來源：債權(quán)人） 負債類 賬戶，借方登記 減少 ，貸方登記 增加 ，余額在 貸 方。 資金的形態(tài)=資金的來源,在籌集過程中，主要業(yè)務(wù)： 借：銀行存款 （資金形態(tài)） 無形資產(chǎn)（其投入者都是股東） 固定資產(chǎn) 貸：實收資本 （資金來源：股東） 短期借款 （資金來源：債權(quán)人） 長期借款,P77、1、借：銀行存款 200 000 貸：實收資本 200 000 2、借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：實收資本某單位 250 000 P124，習題六 2、借：固定資產(chǎn)150 000 貸：實收資本A單位 150 0

11、00 新設(shè)備,P124，習題六 2、借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實收資本A單位 150 000 累計折舊 50 000 折余價值=固定資產(chǎn)原值-已提折舊 =200 000-50 000=150 000 投資雙方的協(xié)議價格的用處：確認所享有股份及權(quán)利。 固定資產(chǎn)入賬一定要有原始憑證，原始憑證上的價格是200 000元。,P78 3、借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 4、1）向銀行借入長期款項 借：銀行存款 35 100 貸：長期借款 35 100 2)用該筆款項購置機床。 借：固定資產(chǎn)機床 35 100 貸：銀行存款 35 100,P77，例1：分析是籌資運動，與資金

12、形態(tài)、資金來源相關(guān)。 借：銀行存款 200 000 貸：實收資本 200 000 P124，習題六，3 借： 銀行存款 50 000 （資金形態(tài)） 貸：短期借款 50 000 （資金來源）,例2,投入，籌資活動。與資金形態(tài)、資金來源相關(guān)。 借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：實收資本 250 000 例3，借入，籌資活動。 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 例4，1）借入，籌資活動 借：銀行存款 35 100 貸：長期借款 35 100 2）購置機床，投資活動 借：固定資產(chǎn)機床 35 100 貸：銀行存款 35 100,（四）長期借款賬戶（債權(quán)人） 賬戶，借方登記 ，貸方登

13、記 ，余額在 方。 （五）固定資產(chǎn)賬戶 資產(chǎn)類賬戶，借方登記 增加 ，貸方登記 減少 ，余額在 借 方。 （六）工程物資賬戶 賬戶，借方登記 ，貸方登記 ，余額在 方。 (七）無形資產(chǎn)賬戶等，其他資金形態(tài)。 如專利、商標。,P77，例2,1）籌資方會計，核算籌資方的業(yè)務(wù)。 借：固定資產(chǎn) 250 000 （資金形態(tài)） 貸：實收資本 250 000 （資金來源） 2）投資方會計，核算投資方的業(yè)務(wù)（投資行為中，資金形態(tài)發(fā)生變化） 借：長期股權(quán)投資 250 000 貸：固定資產(chǎn) 250 000 出售股票時，叫投資回收。 借：銀行存款 300 000 貸：長期股權(quán)投資 250 000 投資收益 50 0

14、00,例4 1）借入錢?；I資運動。 借：銀行存款 35 100 貸：長期借款 35 100 2）購置設(shè)備。投資行為。 借：固定資產(chǎn)_生產(chǎn)設(shè)備（機床）35 100 貸：銀行存款 35 100,1）其他的機構(gòu)可以辦理融資租賃 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 這種業(yè)務(wù)合理。 2）借：固定資產(chǎn) 貸：長期借款 這種業(yè)務(wù)不合法！,資金結(jié)構(gòu)： 流動資產(chǎn) 2 流動負債 1 長期資產(chǎn) 2 長期資金 3 :長期負債 1 所有者權(quán)益 2 永久資金 資產(chǎn)負債率=2/4=50%,借 實收資本 貸 借 銀行存款 貸,1）200 000,1）200 000,P124習題六 第一步，寫出借貸符號。 第二步，分析資金運動的特點。

15、如分析資金形態(tài)和資金來源。 第三步，先確認最熟悉的會計科目，再確認相應(yīng)的另一會計科目。 第四步，檢驗和復(fù)核。,P124，習題六 1、借： 銀行存款 400 000 貸：實收資本 400 000 2、借：固定資產(chǎn) 200 000 （原始憑證） 貸：實收資本 150 000(權(quán)利和義務(wù)） 累計折舊 50 000 信息質(zhì)量要求可靠性，其可靠性體現(xiàn)在“有憑有據(jù)”。 購買憑證作為記賬依據(jù)。 “150 000”既是固定資產(chǎn)凈值，也是雙方接受的公允價值。,3、借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000,4、1）先借款，籌資活動 借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000 2）再購

16、置，投資活動 借：工程物資 500 000 貸：銀行存款 500 000,二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 （一）投入資金的核算 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 貸：股本（實收資本） （二）借入資金的核算 習題：,3、短期借款和長期借款的用途不相同。 1)短期借款主要用于臨時周轉(zhuǎn)。其利息直接計入當期損益“財務(wù)費用”。 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 （權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制統(tǒng)一） 2）長期借款主要用于項目的建設(shè)與對內(nèi)投資。 其利息費用無法計入當期損益，因為項目沒建成，沒有收入。 借： 貸：銀行存款,2）長期借款主要用于項目的建設(shè)與對內(nèi)投資。 其利息費用無法計入當期損益，因為項目沒建成，沒有收入。應(yīng)計入“在建

17、工程”，形成項目的成本。也叫利息資本化。 借：在建工程利息 貸：銀行存款,P124、習題六 2、借：固定資產(chǎn) 200 000 營業(yè)外支出 10 000 貸：實收資本A 160 000 累計折舊 50 000 2、借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實收資本A 130 000 累計折舊 50 000 資本公積 20 000,2、借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實收資本A 150 000 累計折舊 50 000 6、1）報批核銷賬面固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 120 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 2）批準后，對外投資 借：長期股權(quán)投資B 130 000 貸：固定資產(chǎn)

18、清理 120 000 資本公積 10 000 （溢價、非貨幣性交易）,第三節(jié) 采購過程核算,一、設(shè)置會計科目和賬戶 （一）材料采購(核算實際成本!) （計劃價格核算原材料時） 表示物資在途中，資產(chǎn)類賬戶。 1、借方核算的內(nèi)容：采購的價格、運雜費等。 借：材料采購 100 000 貸：銀行存款 100 000 2、貸方結(jié)轉(zhuǎn)入庫，成為“原材料”（倉庫） 3、余額在 借 方，表示：企業(yè)材料在途中，及其采購成本。,采購過程中，資金主要的變化： 貨幣資金 儲備資金（材料采購或在途物 結(jié)算資金 資，原材料） 應(yīng)付賬款 借：材料采購 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 儲備資金包括：,例1、企業(yè)采購甲材料1 000千克

19、，單價為100元，用銀行存款結(jié)算。（采購人員的差旅費寄入材料采購成本） 借：材料采購 100 000 貸：銀行存款 100 000 (附件2：銷售方的發(fā)票，銀行匯款憑證） 2、全部材料入庫，成為“原材料”,現(xiàn)金支付搬運費1000元。(計劃價格=實際成本）（根據(jù)入庫單記賬） 借：原材料 101 000 貸：材料采購 100 000 庫存現(xiàn)金 1 000 3、由于車間領(lǐng)用時，主要按物理計量單位。所以，核算“原材料”時多用計劃價格。假設(shè)甲材料的計劃價格90元。,通常，把采購、銷售統(tǒng)稱為“流轉(zhuǎn)”過程，在此過程中，要向政府繳納“增值稅”。,例1、企業(yè)采購甲材料1 000千克，單價為100元，進項增值稅率

20、17%,用銀行存款結(jié)算。 借：材料采購_甲 100 000 應(yīng)交稅費增值稅（進項）17 000 貸：銀行存款 117 000 2、全部材料入庫，成為“原材料”(計劃價格=實際成本） 借：原材料甲 100 000 貸：材料采購甲 100 000,例1、企業(yè)采購甲材料1 000千克，單價為100元，進項增值稅率17%,用銀行存款結(jié)算。 借：材料采購_甲 100 000 應(yīng)交稅費增值稅（進項）17 000 貸：銀行存款 117 000 例1-1、本企業(yè)銷售甲材料1 000千克，銷售價格是100元，銷項增值稅率17%，收到價稅款項。 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交

21、稅費增值稅（銷項）17 000,壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾 壹拾壹萬柒仟圓整 ￥117，000.00,3、由于車間領(lǐng)用時，主要按物理計量單位。所以，核算“原材料”時多用計劃價格。假設(shè)甲材料的計劃價格90元。此時，入庫 借：原材料甲 90 000 (90, 1000kg) 材料成本差異 10 000 （超支） 貸：材料采購甲 100 000 (100) 4、假設(shè)甲材料的計劃價格102元。此時： 借：原材料甲 102 000 （102) 貸：材料采購甲 100 000 (100) 材料成本差異 2 000（節(jié)約）,（二）材料成本差異是一個附加賬戶，主賬戶是“原材料”。如果期末“原材料”余額為0，那么“材

22、料成本差異”余額也為0。（對）當實際采購成本與計劃采購成本不一致時，入庫登記就需“材料成本差異”賬戶來平衡。判斷題：若材料采購期末余額為0，那么，材料成本差異也為0。（錯）,3、在途物資 當用實際成本核算“原材料”時，就設(shè)置“在途物資”核算在途中的采購材料。 此時，就不會有“材料成本差異”。 因為：在途物資是實際成本，原材料也是實際成本。入庫時，登記： 借：原材料 貸：在途物資,P83例10、書本是按實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入原材料。假設(shè)按計劃成本核算“原材料”。,6、1）購貨方記賬：借：材料采購甲 32 000 材料采購乙 8 000 應(yīng)交稅費增（進） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800因為“材

23、料采購”借方核算采購價格、運雜費等。,P82， 6、借：材料采購甲 32 000 乙 8 000 應(yīng)交稅費增（進）6 800 貸：應(yīng)付票據(jù)某單位 46 800 7、借：材料采購丙 50 000 應(yīng)交稅費增（進） 8 500 貸：銀行存款 58 500,8、根據(jù)銀行與出納的支付憑證、以及運雜費分配表，向甲乙丙三種材料分配運雜費。 借：材料采購甲 800 乙 400 丙 1 000 貸：銀行存款 1 760 庫存現(xiàn)金 440 支付運輸費的依據(jù)（作業(yè)動因）：里程、重量,9、借：應(yīng)付票據(jù)某 46 800 貸：銀行存款 46 800 原始憑證：銀行支付憑證。,銀行存款 應(yīng)付票據(jù),7）58500 8）1

24、700 9）46800,9）46800,運雜費分配表,10、結(jié)轉(zhuǎn)三種材料的實際成本（采購成本）。 材料采購甲 原材料甲,6）32 000 8） 800,10-1）32 800,10-1）32 800,期末余額 0,10-1）原始憑證見P86，表3-5 借：原材料甲 32800 貸：材料采購甲 32800,10、結(jié)轉(zhuǎn)三種材料的實際成本（采購成本）。 材料采購甲 應(yīng)交稅費增,6）32 000 8） 800,6）6 800 7）8 500,10-1）32 800,期末余額 0,10-1）借：原材料甲 32800 貸：材料采購甲 32800,期末余額 15 300,16）22 800,（自制原始憑證）

25、“材料采購甲”成本核算,（自制原始憑證）“材料采購乙”成本核算,（自制原始憑證）“材料采購甲”成本核算,“材料采購甲”明細賬戶,P83、例10、 假設(shè)甲材料的 計劃價格是9元/kg 結(jié)轉(zhuǎn)入庫4 000kg 實際采購成本8.2。 借：原材料甲 36 000 貸：材料采購甲 32 800 材料成本差異 3 200 “材料成本差異”是一個輔助賬戶，主賬戶是“原材料”，用途：調(diào)整計劃價格和采購成本之間的差額。 貸方發(fā)生：表示節(jié)約；借方發(fā)生：表示超支。 期末余額在借方：表示沒有結(jié)轉(zhuǎn)的超支額。 期末余額在貸方：表示沒有結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額。,P83、例10-1、 假設(shè)甲材料的 計劃價格是9元/kg 結(jié)轉(zhuǎn)入庫4 0

26、00kg 實際采購成本8.2。 借：原材料甲 36 000 貸：材料采購甲 32 800 材料成本差異 3 200 例10-2、車間領(lǐng)用甲材料2 000kg，生產(chǎn)A產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本A 16 400 材料成本差異 1 600 貸：原材料甲 18 000,在實際工作中，根據(jù)成本效益原則，月末對“材料成本差異”采用一些次性結(jié)轉(zhuǎn)。并不是結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，而是結(jié)轉(zhuǎn)入“管理費用”、直接進入利潤表。,2）銷售方記賬：借：應(yīng)收票據(jù) 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費增（銷）6 8003）月末，銷貨方向稅務(wù)局繳納增值稅。借：應(yīng)交稅費增（已交）6 800 貸：銀行存款 6 800 7、借

27、：材料采購丙 50 000 應(yīng)交稅費增（進） 8 500 貸：銀行存款 58 500,8、借：材料采購甲 800 材料采購乙 400 材料采購丙 1 000 貸：銀行存款 1 760 庫存現(xiàn)金 440假設(shè)運雜費按重量分攤。分攤率=2 200元/11 000千克=0.2元/千克,6、借：材料采購甲 32 000 材料采購乙 8 000 應(yīng)交稅費增（進） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800 7、借：材料采購丙 50 000 應(yīng)交稅費增（進） 8 500 貸：銀行存款 58 5008、借：材料采購甲 800 材料采購乙 400 材料采購丙 1 000 貸：銀行存款 1 760 庫存現(xiàn)金 440,

28、10、原材料按實際成本計價。 1）借：原材料甲 32 800 貸：材料采購甲 32 800 2）借：原材料乙 8 400 貸：材料采購乙 8 400 3）借：原材料丙 51 000 貸：材料采購丙 51 000,當“原材料”采用計劃成本（或計劃價格）核算時，由于原材料的計劃成本與“材料采購”的實際發(fā)生成本不一致，就需要設(shè)置“材料成本差異”賬戶來平衡。 借方發(fā)生或余額表示：超支！ 貸方發(fā)生或余額表示：節(jié)約！ 難背，盡量舉例。,P119習題一 1、借：其他應(yīng)收款XX 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2、借：材料采購甲 16 000 材料采購乙 12 800 應(yīng)交稅費增（進）4 896 貸：應(yīng)付票據(jù)

29、33 696,3、借：材料采購甲 480 材料采購乙 240 貸：銀行存款 480 庫存現(xiàn)金 240 分攤率=720元/2 400千克=0.3元/千克,4、1）借：原材料甲 16 480 貸：材料采購甲 16 480 2）借：原材料乙 13 040 貸：材料采購乙 13 040,2、借：材料采購甲 16 000 材料采購乙 12 800 應(yīng)交稅費增（進）4 896 貸：應(yīng)付票據(jù) 33 696 3、借：材料采購甲 480 材料采購乙 240 貸：銀行存款 480 庫存現(xiàn)金 240 4、1）借：原材料甲 16 480 貸：材料采購甲 16 480 2）借：原材料乙 13 040 貸：材料采購乙 1

30、3 040,5、借：應(yīng)付票據(jù) 33 696 貸：銀行存款 33 696 6、借：材料采購甲 5 500 材料采購乙 5 600 應(yīng)交稅費增（進）1 887 貸：銀行存款 12 987,7、借：材料采購甲 440 材料采購乙 280 貸：銀行存款 540 庫存現(xiàn)金 180 分攤率=720元/900千克=0.8元/千克 8、1）借：原材料甲 5 940 貸：材料采購甲 5 940 2）借：原材料乙 5 880 貸：材料采購乙 5 880,1、“材料采購”帳戶,“材料采購”帳戶是用以記錄各種外購材料買價和采購費用，以便確定外購材料實際采購成本的帳戶。 “材料采購”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下圖表示：,2、“原材

31、料”帳戶,是用來核算材料收、發(fā)和結(jié)存情況的帳戶。它是資產(chǎn)類帳戶。 “原材料”帳戶的結(jié)構(gòu)，可用下圖表示如下：,例：1、某企業(yè)9月8日采購材料一批，材料買價8000元，款已由存款支付，材料尚未入庫。 借：材料采購 8000 貸：銀行存款 8000 2、由現(xiàn)金支付上述材料的運雜費500元。 借：材料采購 500 貸：現(xiàn)金 500 3、9月25日上述材料驗收入庫。 借：原材料 8500 貸：材料采購 8500,3、“應(yīng)付帳款”帳戶,是用來核算企業(yè)因采購材料和接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變動情況的帳戶。它是負債類帳戶。信用結(jié)算。 帳戶的結(jié)構(gòu)可用下圖表示：,4、“應(yīng)付票據(jù)”帳戶,是用來核算企

32、業(yè)購買材料采用商業(yè)匯票進行結(jié)算應(yīng)付供應(yīng)單位款項增減變動情況的帳戶。它是負債類帳戶。票據(jù)結(jié)算。 帳戶的結(jié)構(gòu)，可用下圖表示：,5、“預(yù)付帳款”帳戶,是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定，在尚未收到所購物品以前，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況的帳戶。它是資產(chǎn)類帳戶。 帳戶的結(jié)構(gòu)可用下圖表示：,例2、采購結(jié)算： 1）一手交錢，一手交貨。 借：材料采購 貸：銀行存款 2）先交貨，后交錢。 借：材料采購 貸：應(yīng)付賬款 3）先交錢，后交貨。 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,等到付錢時， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 等到交貨時， 借：材料采購 貸：預(yù)付賬款,6、“應(yīng)交稅費”帳戶增值稅,是用來核算企業(yè)各種稅金的結(jié)算和交納情

33、況的帳戶。它是負債類帳戶。 帳戶的結(jié)構(gòu)，可用下圖表示：,P82，例6，采購 借：材料采購甲 32 000 （8, 4 000kg) 乙 8 000 （4, 2 000kg) 應(yīng)交稅費增（進） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800 一般納稅人應(yīng)繳納增值稅=買價*17% =40 000*17%=6 800元 借：應(yīng)交稅費增（進項稅）6 800 貸：銀行存款 6 800,應(yīng)交增值稅 如：B企業(yè)向A企業(yè)購進材料生產(chǎn)產(chǎn)品，然后再銷售給C。對于B企業(yè)： B購進材料 B銷售產(chǎn)品 A B C 付款（貨款進項稅金） 收款（貨款銷項稅金） 應(yīng)交增值稅銷項稅金進項稅金 銷項稅金不含稅銷售額稅率 增值稅納稅對象分為

34、一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人的稅率為17，小規(guī)模納稅人稅率為6。增值稅屬于價外稅。,P82，例6，采購方 借：材料采購甲 32 000 （8, 4000kg) 乙 8 000 (4, 2 000kg) 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800 一般納稅人增值稅金額=商品的價格*17% 增值稅，即增加了產(chǎn)品的價值，包括：產(chǎn)品減去成本后的產(chǎn)品利潤。增值稅的繳納由多方共同承擔。 采購方間接繳納。 銷售環(huán)節(jié)代收，月末再向稅務(wù)局交增值稅。,例7，采購，要繳納增值稅 借：材料采購丙 50 000 （10, 5000kg) 應(yīng)交稅費增（進） 8 500 貸：銀行存款 58 5

35、00 50000*17%=8500,例6，雖然書上列示“材料已驗收入庫”，但是，借方仍要登記“材料采購”！理由如下： 1）材料驗收時，倉庫只驗收材料的質(zhì)量和數(shù)量。雖驗收入庫，但，其他手續(xù)還沒完結(jié)。例如：運輸發(fā)票沒到。 2）此處核算原材料是用計劃價格，而非實際成本！實際成本由“材料采購”核算。買價屬實際成本，所以，要用“材料采購”入賬。,8、運雜費計入采購成本“材料采購”。 總共運雜費=2 200元 總重量=4000+2000+5000=11 000kg 分攤率=2200/11000=0.2 元/kg 借：材料采購甲 800 乙 400 丙 1 000 貸：銀行存款 1 760 庫存現(xiàn)金 440

36、,例10，材料入庫。 借：原材料甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000 貸：材料采購甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000,例7，采購 借：材料采購丙 50 000 應(yīng)交稅費增值稅（進） 8 500 貸：銀行存款 58 500 例8，運輸費+裝卸費=2 200元,按重量分攤費用。 4000+2000+5000=11 000kg 分攤率=2200/11000=0.2 元/kg 借：材料采購甲 800 乙 400 丙 1 000 貸：銀行存款 1 760 庫存現(xiàn)金 440,借 材料采購甲 貸 借 材料采購乙 貸 借 材料采購丙 貸,6）32000 8） 800 期末余額0,

37、10）32800,7）50000 8） 1000 期末余額0,6）8000 8） 400 期末余額0,10）51000 會計賬戶可根據(jù)明細科目設(shè)置,10）8400,借 材料采購甲 貸 借 材料采購乙 貸 借 材料采購丙 貸,6）32 000 8） 800,10）8 400,10）32 800,7）50 000 8） 1 000,6）8 000 8） 400,10）51 000,“應(yīng)交稅費”總帳所屬“應(yīng)交增值稅”明細分類帳戶,其結(jié)構(gòu)，可用下圖表示：,二、采購過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算,綜上所述，制造業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算可用圖表如下所示：,三、材料采購成本的計算 材料采購成本的內(nèi)容主要有

38、： 1）買價 2）運雜費 3）運輸途中的合理損耗 4）入庫前的挑選整理費用 5）購入材料應(yīng)負擔的相關(guān)稅金和其他費用。（不包括增值稅。）,合理損耗與不合理損耗: 1、如果是合理損耗，則不需另做賬務(wù)處理。但，合理損耗后，物資的數(shù)量自然減少，總價不變。于是，單價會增加。因此，單位成本增高。 2、如果是不合理損耗，則另做賬務(wù)處理。追查責任！ 借：其他應(yīng)收款保險公司、運輸公司、銷售方 貸：材料采購 此種情況下，數(shù)量減少，總額也減少。但，由于我們一定追查，獲得賠償。所以，單價不會改變！,P119習題一 1、借：其他應(yīng)收款XXX 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2、借：材料采購甲 16 000 乙 12 80

39、0 應(yīng)交稅費增（進） 4 896 貸：應(yīng)付票據(jù) 33 696 3、借：材料采購甲 480 分配率=720/2400 乙 240 =0.3元/kg 貸：銀行存款 480 庫存現(xiàn)金 240,4、借：原材料甲 16 480 乙 13 040 貸：材料采購甲 16 480 乙 13 040,第四節(jié)生產(chǎn)過程核算,生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 制造業(yè)企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工的過程稱為生產(chǎn)過程。 生產(chǎn)過程中，企業(yè)的經(jīng)濟活動主要表現(xiàn)為： 1、將材料物資投入生產(chǎn) 2、在生產(chǎn)過程中使用勞動資料 3、勞動者在生產(chǎn)過程中消耗勞動 綜上所述，制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)就是歸集各種已發(fā)生的耗費，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費。,生

40、產(chǎn)過程中的原始憑證，基本上都是自制憑證。 自制憑證的特點:可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點、自身的需要，自行設(shè)計。,P85 11、1）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品材料 30 400 貸：原材料甲 8 000 原材料乙 2 400 原材料丙 20 000 2）借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品材料 19 200 貸：原材料甲 8 000 原材料乙 1 200 原材料丙 10 000,11、3）借：制造費用材料 5 000 貸：原材料甲材料 4 000 原材料乙材料 1 000 4）借：管理費用 400 貸：原材料乙材料 400 12、1）(根據(jù)崗位）計提本月應(yīng)付職工工資 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品人工 14 000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品工資 6

41、 000 制造費用工資 1 600 管理費用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬XX 24 000,五險一金,12、2）月末，向A、B產(chǎn)品分攤制造費用。 假設(shè)：平均分攤。A、B分別承擔=6600/2=3300 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品分攤制造費用 3 300 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品分攤制造費用 3 300 貸：制造費用 6 600 制造費用的貸方登記：結(jié)轉(zhuǎn)入各生產(chǎn)產(chǎn)品所應(yīng)分攤的制造費用。,12、3）假設(shè)A產(chǎn)品完工入庫。 借：庫存商品A產(chǎn)品 47 700 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 47 700 4）假設(shè)B產(chǎn)品完工入庫。 借：庫存商品B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 12、5）支付工資 借：應(yīng)付職工薪酬 24 000 貸：銀行存

42、款 24 000,生產(chǎn)成本貸方登記完工入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品、自制半成品成本。 余額在借方。,P85 11、1)借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品_材料 30 400 貸:原材料甲材料 8 000 原材料乙材料 2 400 原材料丙材料 20 000 2)借:生產(chǎn)成本B產(chǎn)品_材料 19 200 貸:原材料甲材料 8 000 原材料乙材料 1 200 原材料丙材料 10 000,P85 11、3）借:制造費用材料 5 000 貸:原材料甲材料 4 000 原材料丙材料 1 000 4)假設(shè)，月末，材料的制造費用由A、B產(chǎn)品平均分攤。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品分攤制造費用 2 500 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品分攤制造費用 2 50

43、0 貸：制造費用材料 5 000,11、5）A產(chǎn)品完工入庫。 借：庫存商品A產(chǎn)品 32 900 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 32 900 貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品及自制半成品的總生產(chǎn)成本。,制造費用,制造費用明細賬。,1、借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3 225 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 2 580 貸：原材料甲材料 2 835 原材料乙材料 2 970 2、借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬,P117，習題二 3、借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 4、借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊,5、借： 貸： 6、借： 貸： 7、借： 貸：,制造費用

44、明細賬,生產(chǎn)過程中資金形態(tài)的變化： 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 人工 用“應(yīng)付職工薪酬”核算人工工資等。 生產(chǎn)工具 用“累計折舊”核算價值損耗。 1、生產(chǎn)時， 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 貸：原材料（領(lǐng)用） 應(yīng)付職工薪酬（計提） 制造費用 （間接費用） 2、對于生產(chǎn)設(shè)備的處理，先提折舊，再分攤至產(chǎn)品的成本。 1）借：制造費用 2） 借；生產(chǎn)成本A 貸：累計折舊 B 貸： 制造費用,“生產(chǎn)成本”： 1、從核算內(nèi)容來分析： 1）領(lǐng)用的原材料； 2）生產(chǎn)工人的工資； 3）制造費用。 因為制造費用需要按作業(yè)動因來向各個產(chǎn)品分配費用。制造費用需要：先歸集、再分配；歸集的過程是根據(jù)：發(fā)生地點。有多個受益對象。 而

45、原材料、生產(chǎn)工人的工資的核算是根據(jù)：而是根據(jù)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，一定有產(chǎn)品名稱！二者只有一個受益對象。,直接成本,間接成本,契稅、印花稅、車船稅，計入管理費用。 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 待攤費用,P122，習題四： 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 1、根據(jù)崗位計提工資 借：管理費用 3 000 制造費用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 8 000 2、根據(jù)工資計提福利費 借：管理費用 420 制造費用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 120,2、根據(jù)工資計提福利費 借：管理費用 420 制造費用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 120 3、計提折舊（依據(jù)會計政策和會計估計） 借：制造費用 800

46、 管理費用 600 貸：累計折舊 1 400,累計折舊是一個輔助、附加備抵賬戶。準備抵扣“固定資產(chǎn)”的賬面價值。主賬戶是“固定資產(chǎn)”： 固定資產(chǎn)在，累計折舊在； 固定資產(chǎn)不在，累計折舊不在； 累計折舊永遠和固定資產(chǎn)處在相反的方向。 1）購置固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,2）計提折舊 借：制造費用（車間） 管理費用（行政） 貸：累計折舊,1）10年前，固定資產(chǎn)入賬。 借：固定資產(chǎn)教學(xué)樓 10 000 000 貸：在建工程教學(xué)樓 10 000 000 2）會計估計折舊年限、會計政策選擇折舊方法，所以，計提折舊時，不需要原始憑證。 10年中間，每年計提折舊200 000。 借：管理費用 20

47、0 000 貸：累計折舊教學(xué)樓 200 000 3）固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)入賬價值-累計折舊 教學(xué)樓凈值=10 000 000-200 000*10=8 000 000,P124習題六， 6、借：長期股權(quán)投資B 130 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 營業(yè)外收入 10 000 凈值=150 000-30 000=120 000 7、1）借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 30 000 2）借：銀行存款 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 20 000,3、產(chǎn)品完工，進入倉庫，設(shè)置“庫存商品”核算完工產(chǎn)品。 借：庫存商品A 貸：生產(chǎn)成本

48、A “生產(chǎn)成本”借方核算所領(lǐng)用的直接材料、直接人工，以及其他分攤的間接費用。 “生產(chǎn)成本”貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品的實際發(fā)生成本。 “生產(chǎn)成本”的余額在借方，表示未完工產(chǎn)品。 “生產(chǎn)成本”賬戶下可根據(jù)需要，設(shè)置不同的明細賬戶。,“生產(chǎn)成本”的用途有兩個: 1)本期借方發(fā)生的作用是為了核算生產(chǎn)過程中的直接材料、直接人工、間接費用。 這時，屬于成本類賬戶。 2）期末借方余額的作用反映期末在車間的未完工產(chǎn)品。 這時，屬于資產(chǎn)類賬戶。 3）因此，該賬戶有雙重性質(zhì)。 同理，“材料采購”也是雙重性質(zhì)賬戶。,P88，例11、借：生產(chǎn)成本A 30 400 B 19 200 制造費用 5 000 管理費用 400

49、 貸：原材料甲 20 000 乙 4 000 丙 31 000 注：設(shè)置“生產(chǎn)成本”時，一定有明確的產(chǎn)品明細。如果找不到產(chǎn)品明細，那就不能用“生產(chǎn)成本”核算。,12、根據(jù)崗位計提工資 借：生產(chǎn)成本A 14 000 B 6 000 制造費用 1 600 管理費用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000 13、提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 24 000 貸：銀行存款 24 000,15、計提福利費 借：生產(chǎn)成本A 1960 B 840 制造費用 224 管理費用 336 貸：應(yīng)付職工薪酬 3360,工資的核算原則:先根據(jù)崗位計提，再發(fā)放。 1）計提工資 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品人工 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品人工 制造費

50、用工資 管理費用工資 貸：應(yīng)付職工薪酬 2)發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款,16、借：管理費用 1 600 貸：銀行存款 1 600 17、借：管理費用 1 000 貸：銀行存款 1 000 注：常根據(jù)部門來歸類費用的發(fā)生。 18、借：管理費用 200 貸：銀行存款 200 19、借：財務(wù)費用 600 貸：銀行存款 600,20、計提折舊 借：管理費用 4 600 制造費用 8 000 貸：累計折舊 12 600 “累計折舊”是（負）資產(chǎn)，期末余額在貸方。 21、借：制造費用 3 676 管理費用 1 964 貸：銀行存款 5 640,22、期末結(jié)賬：核算產(chǎn)品成本。 核算A、B產(chǎn)品的

51、生產(chǎn)成本。 匯集“制造費用”，并找出作業(yè)動因在A、B間合理分配。 本期借方發(fā)生“制造費用”小計18 500; 常見作業(yè)動因：臺（機）時、工時、直接人工工資； 本次根據(jù)直接人工工資來分配制造費用。 直接人工總工資=20 000元； 分配率=18 500/20 000=0.925,制造費用的分配,22、借：生產(chǎn)成本A 12 950 B 5 550 貸：制造費用 18 500 23、期末結(jié)賬：核算產(chǎn)品成本 借：庫存商品A 59 310 貸：生產(chǎn)成本A 59 310 注：雖然B產(chǎn)品沒有完工，但是，我們也要核算（但不結(jié)轉(zhuǎn)）B產(chǎn)品所發(fā)生的成本。 A產(chǎn)品是完工產(chǎn)品，既核算又結(jié)轉(zhuǎn)入庫。,14、簽字發(fā)放 借：應(yīng)

52、付職工薪酬 24 000 貸：庫存現(xiàn)金 24 000 15、計提職工福利費 借： 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 360 福利費的計提比例是工資的14% 根據(jù)工資，進行成本費用的歸集。,1)計提生產(chǎn)工人的工資，記： 借：生產(chǎn)成本A/B/C 貸：應(yīng)付職工薪酬 2）計提車間管理人員的工資，記： 借：制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 3）計提行政管理人員的工資，記： 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 4）計提銷售部人員工資，記： 借：銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬,4、制造費用（是一個先集合，后分配的賬戶，地點：車間） 1）借：制造費用 貸：原材料 （車間一般領(lǐng)用，多種產(chǎn)品共用） 應(yīng)付職工薪酬 （車間管理人員） 累計折舊

53、 庫存現(xiàn)金 (車間水電費等） “制造費用”的借方登記由多種產(chǎn)品共同負擔的間接費用。 2）月末，要分配入“生產(chǎn)成本”.貸方登記實際的結(jié)轉(zhuǎn)。 借：生產(chǎn)成本A B 貸：制造費用 期末，該賬戶一般無余額！,5、應(yīng)付職工薪酬 1）計提工資，形成債務(wù) 借：生產(chǎn)成本A/B/C 制造費用 （車間管理人員） 管理費用 （行政管理人員） 銷售費用 （單獨核算銷售部門的費用時） 貸；應(yīng)付職工薪酬（明細見工資表） 2）發(fā)放工資時， 借：應(yīng)付職工薪酬 （根據(jù)所造工資表發(fā)） 貸：銀行存款,5、應(yīng)付職工薪酬 1）計提工資，形成債務(wù) 借：生產(chǎn)成本A/B/C 制造費用 （車間管理人員） 管理費用 （行政管理人員） 銷售費用 （

54、單獨核算銷售部門的費用時） 貸；應(yīng)付職工薪酬（明細見工資表） 2）發(fā)放工資時， 借：應(yīng)付職工薪酬 （根據(jù)所造工資表發(fā)） 貸：銀行存款,P124習題六， 6、借：長期股權(quán)投資 130 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 營業(yè)外收入 10 000 “累計折舊“余額在貸方，表示已提的折舊。,P88/11、領(lǐng)用的材料，根據(jù)不同的部門、車間計入成本費用賬戶。車間？行政部門？ 借：生產(chǎn)成本A 30 400 B 19 200 制造費用 5 000 管理費用 400 貸：原材料甲 20 000 原材料乙 4 000 丙 31 000,12、計提工資時，根據(jù)崗位歸類入成本、費用賬。 借

55、：生產(chǎn)成本A 14 000 B 6 000 制造費用 1 600 管理費用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000 13、借： 庫存現(xiàn)金 24 000 貸：銀行存款 24 000 14、借：應(yīng)付職工薪酬 24 000 貸：庫存現(xiàn)金 24 000,15、根據(jù)崗位工資，計提福利費。 借：生產(chǎn)成本A 1960 B 840 制造費用 224 管理費用 336 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 360 16、借：管理費用 1 600 貸：銀行存款 1 600 17、借：管理費用 1 000 貸：銀行存款 1 000,18、借：管理費用 200 貸：銀行存款 200 19、借：財務(wù)費用 600 貸：銀行存款 600 20、計提折舊 借：制造費用 8 000 管理費用 4 600 貸：累計折舊 12 600 21、借：制造費用 3 676 管理費用 1 964 貸：銀行存款 5 640,由本月負擔的費用,就計入本月的期間費用。 期間費用包括：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。 20、根據(jù)使用的部門（地點）來歸類入費用。 借：制造費用 8 000 管理費用 4 600 貸：累計折舊 12 600,22、月末，結(jié)轉(zhuǎn)“制造費用”入“生產(chǎn)成本”。 借：生產(chǎn)成本A B 貸：制造費用 18 500 借 制造費用 貸,11）5000 12）1600 15） 224 20）8000 21）36