1、第十四章收入,本章主要是說明收入的確認(rèn)、計(jì)量及其相關(guān)的會計(jì)處理，每年必考，各種題型均可能涉及本章內(nèi)容。本章在考試中是非常重要。,收入的定義（第一章）,收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入是日常活動 收入與所有者投入無關(guān) 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,收入的確認(rèn)和分類,收入的確認(rèn)：或有事項(xiàng)準(zhǔn)則 收入的分類：銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)的使用權(quán),第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品收入的確認(rèn) 同時滿足5個條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制

2、 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品收入的計(jì)量 托收承付方式銷售商品 通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 預(yù)收款方式銷售商品的處理 通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,例題,【單選題】2009年11月10日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付30%的貨款（按銷售價格計(jì)算），剩余貨款于1個月后交貨支付。2009年11月10日收到預(yù)收款項(xiàng)。2009年12月10日發(fā)出商品并開出增值稅發(fā)票，價款

3、100萬元，增值稅17萬元，該批商品實(shí)際成本為60萬元。甲公司不正確的會計(jì)處理是（）。A.2009年11月10日不確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債30萬元B.2009年11月10日確認(rèn)收入100萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬元C.2009年12月10日確認(rèn)收入100萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬元 D.2009年12月10日沖減預(yù)收賬款30萬元 答案：B,第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品收入的計(jì)量 委托代銷商品的處理 視同買斷方式 協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商

4、品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入 收取手續(xù)費(fèi)方式 委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入,采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理,委托方的處理,第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品收入的計(jì)量 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 安裝和檢驗(yàn)完畢后，確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 訂貨銷售 通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 以舊換新銷售 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理,第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品收入的計(jì)量 銷售商品涉及商業(yè)折

5、扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓 按扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)量銷售商品收入 現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn)時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。 銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。,第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品收入的計(jì)量 銷售退回及附有銷售退回條件的商品銷售 銷售退回 未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入

6、，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理,例題,企業(yè)2005年5月售出的產(chǎn)品2006年6月被退回時，其沖減的銷售收入應(yīng)在退回當(dāng)期計(jì)入（）科目借方。 A.以前年度損益調(diào)整 B.營業(yè)外支出 C.利潤分配 D.主營業(yè)務(wù)收入 如該筆銷售是2006年1月被退回，該企業(yè)年報經(jīng)董事會批準(zhǔn)外報的時間為2006年3月10日，則該沖銷的銷售收入計(jì)入“以前年度損

7、益調(diào)整”的借方,例題,【計(jì)算題】甲公司在2009年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30。乙公司在2009年10月20日支付貨款。2009年12月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素。,2009年12月25日發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款57 500財務(wù)費(fèi)用 1 000借：庫存商品26

8、 000貸：主營業(yè)務(wù)成本26 000,第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品收入的計(jì)量 附有銷售退回條件的商品銷售 企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；月末沖銷估計(jì)會被退貨部分的收入及銷售成本，毛利確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”。 企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。,第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品收入的計(jì)量 房地產(chǎn)銷售處理（了解） 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，通常在交付商品時按應(yīng)收款項(xiàng)的公允價值（未來應(yīng)收額）確認(rèn)收入 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，通常在交付商品時按應(yīng)

9、收款項(xiàng)的公允價值（未來應(yīng)收額的現(xiàn)值）確認(rèn)收入，未來應(yīng)收額與現(xiàn)值之間的差額，作為“未確認(rèn)融資收益”，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷,作為財務(wù)費(fèi)用的抵減處理,例題,【單選題】（2007年）2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分兩次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。A.270B.300C.810D.900 答案：C,例題,【多選題】A公司2009年2月1日與B公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，A公司

10、向B公司銷售商品，銷售價格為100萬元。A公司已于當(dāng)日收到貨款。商品已于當(dāng)日發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，銷售成本為80萬元（未計(jì)提跌價準(zhǔn)備）。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定A公司于2009年9月3日購回全部商品。不考慮其他稅費(fèi)。則A公司2009年2月1日銷售商品不應(yīng)確認(rèn)收入的是（）。A.以回購日該商品的市場價格回購B.以銷售日該商品的市場價格回購C.以銷售日該商品銷售價格加5萬元的價格回購D.以銷售價格加上銷售日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購 答案；BCD,第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品收入的計(jì)量 售后回購 在大多數(shù)情況下，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商

11、品收入，確認(rèn)為負(fù)債（其他應(yīng)付款）；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，同時增加負(fù)債（其他應(yīng)付款） 。 售后租回 在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額： 融資租賃下的處理 經(jīng)營租賃下的處理,例題,【單選題】A公司2009年1月1日，A公司將一批商品出售給B公司，銷售價格為3000萬元；該批商品的實(shí)際成本為2900萬元，不考慮存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)日，A公司又將該批商品以經(jīng)營租賃的方式租回作為管理用固定資產(chǎn)，租期為4年。合同規(guī)定每年年末支付租金60萬元。假定不考慮增值稅等其他因素，A公司應(yīng)確認(rèn)的“管理費(fèi)用”金額

12、為（）萬元。 A.60B.35C.25D.100 答案：B,第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量,提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（同時滿足四項(xiàng)） 完工百分比法 本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 發(fā)生的勞務(wù)成本，一般通過“勞務(wù)成本”科目進(jìn)行歸集,第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量,提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得

13、到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營/其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入,第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量,銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù) 能分開，單獨(dú)核算銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 不能分開，全部視作銷售商品 特殊勞務(wù)交易的核算 安裝費(fèi) 宣傳媒介的收費(fèi) &廣告的制作費(fèi) 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi) 包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi) 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi) 申請入會費(fèi)和會員費(fèi) 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi) 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),例題,【單選題】甲企業(yè)2009年1月1日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為100萬元，增值稅額為17萬元

14、。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供后續(xù)服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。則企業(yè)2009年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.100B.80C.84 D.4 答案：C,例題,【多選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的有（）。A.訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)B.與商品銷售分開的安裝費(fèi)收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認(rèn)C.屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)D.包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在商品銷售時確認(rèn) 答案：ABC,例題,【多選題】工業(yè)企業(yè)的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的有（）。A.在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)

15、實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的情況下，用材料進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)性交換B.以材料清償債務(wù)C.非工業(yè)性勞務(wù)D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 答案：ABCD,第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量,授予客戶獎勵積分 將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益 在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。,例題,【單選題】甲商場為一般納稅人，2009年國慶期間，該商場進(jìn)行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，

16、不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價1 170元（含增值稅）的皮包，皮包成本為600元，并辦理了積分卡。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售皮包時應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。A.1 000B.900.9C.780D.883 答案：C,例題,【單選題】接上例，假定2010年1月1日該顧客在甲商場選購一件售價160元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分（共110分）抵付上衣價款。甲商場確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，則2010年1月1日該商場就事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。A.0B.220C.160

17、D.136.75 答案：D,第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,利息收入（了解） 使用費(fèi)收入（重點(diǎn)） 對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入,第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,使用費(fèi)收入（重點(diǎn)） 租金、使用費(fèi)貸記“其他業(yè)務(wù)收入” 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 資產(chǎn)價值的攤銷借記“其他業(yè)

18、務(wù)成本”,例題,A公司2007年12月，向B公司提供某專利的使用權(quán)，合同規(guī)定：使用期為五年，一次性收取使用費(fèi)60 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收到。則A公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為（）元。 A.0 B.1 000 C.12 000D.60 000 答案：D,第四節(jié)建造合同收入,建造合同涉及有關(guān)概念 合同分立與合同合并 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足3項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同 一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足3項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同 追加資產(chǎn)的建造 ，滿足兩個條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同,第四節(jié)建造合同收入,建造合同涉及有關(guān)概念 建造合同收入組成

19、合同中規(guī)定的初始收入 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 合同成本的組成 直接成本（類似“生產(chǎn)成本”） 間接成本（類似“制造費(fèi)用”，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān) ） 訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理 零星收益的處理,第四節(jié)建造合同收入,建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件 固定造價合同 成本加成合同 根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 完工進(jìn)度的確定 收入的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)、毛利的確認(rèn),登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工合同成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 工程結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 年末確認(rèn)收入、費(fèi)用、毛利 借：主營業(yè)務(wù)成本 工

20、程施工合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程結(jié)束 借：工程結(jié)算 貸：工程施工合同成本 工程施工合同毛利,例題,【單選題】2008年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2010年3月31日完工；合同總金額為1 800萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為1 500萬元。2008年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本450萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本1 050萬元。2009年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本1 200萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2010年3月31日工程完工，累計(jì)發(fā)生成本1 450萬元。假定甲建筑公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2009年度對該合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為（）萬元。A.540B.900C.1 200D.1 440 答案：B,第四節(jié)建造合同收入,建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 合同成本能夠收回的 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用 合同成本不可能收回的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合