1、第四章 審計重要性和審計風險,本章學習目的： 將重要性概念應(yīng)用于審計 做出多少金額被認為是重要的初步判斷 運用重要性的初步判斷講金額分配給審計的各個分塊 運用重要性水平評價審計結(jié)果 定義審計中的風險 掌握審計風險模型及其組成部分 闡述重要性與風險之間的關(guān)系。,第一節(jié) 審計重要性,一、重要性的含義 1、重要性：在特定環(huán)境下，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報就是重大的。 2、重要性的理解（1）重要性概念中的錯報(包含漏報) 財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。,（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮： 所謂數(shù)量方面，

2、是指錯報的金額大小 性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。（在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。） 對于某些財務(wù)報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。 （3）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者（群體）決策的信息需求而言的，但不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響； （4）重要性確定包括財務(wù)報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；,（5）重要性的確定離不開具體環(huán)境 （6）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷 1）影響重要性的因素很多，CPA應(yīng)當根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定。 2）不同的CPA在

3、確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同。(主要是因為對影響重要性的各因素的判斷存在差異。因此，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷來合理評估重要性。),二、重要性的運用 1、計劃階段確定重要性水平： 需要考慮以下主要因素： （1）對被審計單位及其環(huán)境的了解 （行業(yè)、法律與監(jiān)管環(huán)境等，業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對會計政策的選擇，被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風險，內(nèi)部控制等） （2） 審計的目標，包括特定報告要求 （信息使用者的要求等因素影響重要性水平的確定。例如，對特定財務(wù)報表項目進行審計，其重要性水平可能需要以該項目金額，而不是以財務(wù)報表的一些匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)加以確定。）

4、,（3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 財務(wù)報表使用者對不同的報表項目的關(guān)心程度不同。一般而言，如果認為流動性較高的項目出現(xiàn)較小金額的錯報就會影響報表使用者的決策，注冊會計師應(yīng)當對此從嚴確定重要性水平。由于財務(wù)報表各項目之間是相互聯(lián)系的，注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮這種相互聯(lián)系。 （4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度,2、執(zhí)行階段運用重要性水平 在審計執(zhí)行階段，可能修正計劃的重要性水平（調(diào)低），進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。將審計風險降至可接受的低水平。 （1）如有可能（調(diào)低），通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險

5、水平； （2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。,3、審計結(jié)束階段評價重要性水平 評價確定的重要性水平是否與計劃存在差異，是否要重新確定重要性水平，并考慮審計程序是否充分。 4、評價錯報的影響 （1）尚未更正錯報的匯總數(shù)的構(gòu)成,尚未更正錯報的匯總數(shù),已經(jīng)識別的具體錯報,推斷誤差,涉及主觀決策的錯報: 有兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異。,對事實的錯報: 被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例1,根據(jù)樣本誤差推斷總體錯報減去已經(jīng)識別的具體錯報： 通過測試樣本估計

6、出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例2,根據(jù)實質(zhì)性分析程序推斷估計錯報 例3,例1、 CPA在實施細節(jié)測試時發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是（ ）。 A、涉及主觀決策的錯報 B、已識別的對事實的具體錯報 C、實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報 D、測試樣本估計出的總體的錯報 答案：B,例2：應(yīng)收賬款年末余額為5000萬元，CPA抽查15%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有200萬元的高估，高估部分為賬面金額的10%，據(jù)此CPA推斷誤差是（ ） A、200萬元 B、300萬元 C、400

7、萬元 D、500萬元 答案：B 題目解析：據(jù)此CPA推斷總體的錯報金額為500萬元（即500010%）,那么上述200萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。,例3：CPA根據(jù)客戶的預算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立地作出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異； 考慮到估計的精確性有限，CPA根據(jù)經(jīng)驗認為 10%的差異通常是可接受的， 而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)； 假定CPA對其中20%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。,（2）評價錯報的性質(zhì)：金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。如： 1）錯報

8、對遵守法律法規(guī)要求的影響程度 2）錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度 3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度 4）錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。 5）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度 例如，錯報事項對分部的重要程度，而這些分部對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。 6）錯報對增加管理層報酬的影響程度等 7）錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。如與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。,（3）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響評估錯報是否重大。 在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出

9、修改。如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適的審計證據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。 注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。,注意：第一，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷；第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)?；第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表

10、整體不產(chǎn)生重大影響；第四，某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。,三、重要性水平的確定 （一）財務(wù)報表層重要性水平的確定 1.確定方法 ： （1）先選擇一個恰當?shù)幕鶞剩龠x用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩?（2）運用職業(yè)判斷合理選擇百分比參考數(shù)值： 1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%； 2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%； 3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。,2.選擇適當?shù)幕鶞蕬?yīng)當考慮的因素包括： （1）財務(wù)報表

11、的要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等） 、財務(wù)報表指標（如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量） ； （2）對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目（如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息） ； （3）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)（如：對以盈利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當?shù)幕鶞剩欢鴮κ找娌环€(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，作為基準就不合適。對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個適當?shù)幕鶞省?）；,（4）被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。 （5）以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的預算和預測結(jié)果（近三年平均利潤）

12、（6）被審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并） （7）宏觀經(jīng)濟環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化,3、通常作為重要性水平基準的有： 總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)。 實際中，由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。有時以兩者作為基準確定，最后選小的。,（二）各類(交易、賬戶余額、列報)認定層次的重要性水平（也稱為可容忍誤差或可容忍錯報） 可容忍錯報：是在不導致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 1、確定可容忍錯報： （1）可容忍

13、錯報的確定以CPA初步評估的財務(wù)報表層次重要性水平為基礎(chǔ)； （2）重要性分配基本都是依據(jù)資產(chǎn)負債表來進行的；,（3）確定（各類交易、賬戶余額、列報）認定層次的重要性水平應(yīng)當考慮的因素 各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性，即不同的項目應(yīng)分別確定重要性； 各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系 一般:認定層次的重要性水平=財務(wù)報表層次重要性水平 注意：確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。通常而言，實際執(zhí)行的重

14、要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。,第二節(jié) 審計風險 一、審計風險的概念及構(gòu)成 （一）審計風險的概念 指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 審計風險不包含：財務(wù)報表不含有重大錯報，而CPA錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風險（誤拒風險）。 合理保證與審計風險互為補數(shù)，即合理保證與審計風險之和等于100%。,二、審計風險的構(gòu)成 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。 模型1：審計風險=重大錯報風險檢查風險 （重大錯報風險：是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。） 重大錯報風險是企業(yè)的風險，不受CPA的控制。CPA只能通過實施風險評估程序來正確

15、評估重大錯報風險。 此外該風險評估只是一個判斷，而不是對風險的精確計量。 認定層的重大錯報風險包含固有風險和控制風險 模型2：審計風險=固有風險控制風險檢查風險,檢查風險：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。 審計風險、檢查風險與重大錯報風險的關(guān)系： 1）在既定的審計風險水平下，二者成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。 2）在重大錯報風險水平下，審計風險與檢查風險呈正比關(guān)系，審計風險越小，檢查風險就要越小。,三、重要性與審

16、計風險的關(guān)系 （一）審計風險取決于重要性的判斷。 如果重要性水平較低，審計風險（估計）就會增加，所以，CPA必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風險（實際）。 （二）重要性與審計風險成反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險就越低；反之，重要性水平越低，審計風險就越高。,（三）CPA應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。 CPA不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，來降低審計風險。原因：,審計風險取決于重要性的判斷，而不是審計風險決定重要性,2007注會題： 單選1、下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）。 A、在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì) B、如果一項錯報

17、單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的 C、如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整 D、重要性的確定離不開職業(yè)判斷 （C）,（四）重要性、審計風險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系 重要性與審計風險之間成反向變動關(guān)系； （期望，可接受）審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；,四、審計風險的控制 1、審計風險控制的總體要求 注冊會計師通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降低至可接受的低水平。 2、重大錯報風險的審計對策 （1）重大錯報風險的識別和評估： 1)了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別

18、風險，并考慮各類交易、賬戶余額與列報。 2)將識別的風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相關(guān)系(進一步) 3)考慮識別風險是否重大 4)考慮識別風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 可能存在重大錯報的情況（見P67）,（2）重大錯報風險的應(yīng)對措施 1）保持職業(yè)懷疑 2）分派經(jīng)驗豐富的CPA或利用專家工作 3）更多地督導 4）選擇不被管理層預見或了解的程序 5）修改擬定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,3、檢查風險的控制 針對評估的重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序（控制測試與實質(zhì)性測試），以發(fā)現(xiàn)認定層的重大錯報。 即：檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。 （CPA應(yīng)當合理設(shè)計審計程序

19、的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。中國CPA審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序）,4、控制審計風險的測試程序 （1）控制測試：測試內(nèi)部控制運行的有效性（兩種情形下使用） （2）實質(zhì)性程序：指在控制測試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表的公允性和合法性進行審查，以得出審計結(jié)論的過程。 實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序,練習：1單選題CPA通過設(shè)計的審計程序未能檢查會計報表中存在重大錯誤的可能性是（ ）。 、審計風險 、固有風險 、控制風險 、檢查風險 2單選題如果CPA要求最終可接受的審計風險為5%，重大錯報風險的評估為28%，則檢查風險為（ ）。 A、12.5% B、24.5%C、14% D、18%,（D）,（D）,3、簡答題某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水平： 請回答： (1)上述四種情況下的檢查風險水平分別是多少? (2)哪種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)?為什么？,答案(1)DRAR/（IRCR） 情況一：DR=4%/（100%100%）=4% 情況二：DR4%/（50%80%）10 情況三：DR2%/（100%