1、第六講 審計計劃,【學(xué)習(xí)目的】 了解: 審計計劃的含義 編制審計計劃的步驟 理解： 分析程序 審計計劃的層次 掌握： 審計重要性 審計風(fēng)險,制定審計計劃主要包括以下幾個步驟 步驟一：了解被審計單位的基本情況 步驟二：進(jìn)行分析程序 步驟三：了解被審計單位的內(nèi)部控制，評價控制風(fēng)險【第七講 風(fēng)險評估與應(yīng)對】 步驟四：評估重大錯報風(fēng)險 【第七講 風(fēng)險評估與應(yīng)對】 步驟五：編制審計計劃 步驟六：審核審計計劃,一、了解被審計單位的基本情況 二、進(jìn)行分析程序 三、編制審計計劃 四、審核審計計劃 五、審計重要性 六、審計風(fēng)險,一、了解被審計單位的基本情況 （一）了解的內(nèi)容 （1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以

2、及其他； （2）被審計單位的性質(zhì)； （3）被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用； （4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； （5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； （6）被審計單位的內(nèi)部控制。被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。,（二）了解的途徑6 1.查閱以前年度的審計工作底稿 ； 2.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ； 3.查閱內(nèi)部與外部的信息資料 ； 4.實(shí)地察看被審計單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所 ； 5.與項(xiàng)目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論 ； 6.分析程序 。,二、分析程序 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號分析程序要求注冊會計師在計劃審計時必須執(zhí)行分析程序

3、，以便識別需要在審計策略中確定的問題。 （一）定義 是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。,（二）實(shí)施分析程序的目的 4 1了解被審計單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù)； 2評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； 3暗示財務(wù)報表中可能存在錯報； 4. 減少細(xì)節(jié)審計測試。,（三）分析程序的種類 1.趨勢分析法 2.比率分析法 3.合理性測試 4.回歸分析法,1.趨勢分析法 （1）概念：主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)

4、據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。 典型的趨勢分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較； 更為復(fù)雜的趨勢分析則涉及多個會計期間的比較。 用于趨勢分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對值，也可以是以比率表示的相對值。,（2）趨勢分析的運(yùn)用形式主要包括： （1）若干期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動趨勢分析； （2）若干期利潤表項(xiàng)目的變動趨勢分析； （3）若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的變動趨勢分析； （4）若干期財務(wù)比率的變動趨勢分析； （5）特定項(xiàng)目若干期數(shù)據(jù)的變動趨勢分析。,（2）適用范圍： 當(dāng)被審計單位位于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下時，趨勢分析法最適用?！窘?jīng)營環(huán)境愈穩(wěn)定，數(shù)據(jù)關(guān)系的可預(yù)測性愈強(qiáng)】 【當(dāng)被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營變化較大或會計

5、政策變更較大，趨勢分析法就不再適用】,2.比率分析法 （1）概念 比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關(guān)項(xiàng)目聯(lián)系起來，通過計算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評價被審計單位的財務(wù)信息。,（2）適用范圍 當(dāng)財務(wù)報表項(xiàng)目之間的關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測時，比率分析法最為適用。 （3）常用的財務(wù)比率 1）流動性； 2）資產(chǎn)管理比率； 3）負(fù)債比率； 4）盈利能力比率； 5）生產(chǎn)能力比率,3.合理性測試法 通過彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量，測試某項(xiàng)目金額是否合理。 簡單合理性測試包括三個基本步驟： （1）識別能夠引起和影響被測試項(xiàng)目金額變化的各種變量； （2）確定變量與

6、被測試項(xiàng)目間的恰當(dāng)關(guān)系； （3）將變量結(jié)合在一起對被測試項(xiàng)目作出評價。,4.回歸分析法 （1）概念： 是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進(jìn)行分析。 例如，產(chǎn)品銷售收入與廣告費(fèi)用之間通常存在正相關(guān)關(guān)系，注冊會計師可以建立兩者之間的回歸模型，并根據(jù)模型估計某一年度產(chǎn)品銷售收入的預(yù)期值。,（2）適用范圍：中、短期預(yù)測。 （3）特點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：1）回歸分析法理論上能考慮所有因素的影響，如相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等，其預(yù)測精度較高；2）回歸分析法的一個突出優(yōu)點(diǎn)在于以可計量的風(fēng)險和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會計師的預(yù)

7、期值。 缺點(diǎn)：注冊會計師在選擇適當(dāng)關(guān)系時將耗費(fèi)大量時間，審計成本較高。,三、編制審計計劃 （一）審計計劃的含義和作用 1.審計計劃含義 是審計人員為了完成各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。,2.制定審計計劃的作用 （1）收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； （2）提高審計效率； 預(yù)先對工作做安排，有利于提高審計效率。 （3）監(jiān)督，評價審計工作； 通過實(shí)際與計劃的對比，檢查審計工作的完成情況。 （4）協(xié)調(diào)與被審計單位關(guān)系。 通過審計計劃，可以與被審計單位事先進(jìn)行協(xié)調(diào)，使被審計單位能及時提供資料，避免產(chǎn)生矛盾。,（二）審計計劃的層次 審計計劃通?？梢苑譃閮蓚€層次： 1.總

8、體審計策略 2.具體審計計劃,1. 總體審計策略,（1）含義 （2）內(nèi)容 （3） 編制的要求,（1）總體審計策略的含義,是指對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是對從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃，指導(dǎo)具體審計計劃。,（2）總體審計策略的內(nèi)容（7+1） 1）被審業(yè)務(wù)的特征； 2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)； 3）重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域； 4）審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算； 5）審計小組組成及人員分工； 6）審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估； 7）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用； 8）其他有關(guān)內(nèi)容。,（3）總體審計策略編制的要求 總體審計策略應(yīng)該具有全面

9、性，概要性，并特別強(qiáng)調(diào)做好時間預(yù)算。 時間預(yù)算表如表所示：,耗用時間,審計項(xiàng)目,時間預(yù)算表,2. 具體審計計劃 （1）具體審計計劃含義 是指依據(jù)總體審計計劃制定的，對實(shí)施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃和說明。,（2）具體審計計劃的內(nèi)容 審計具體目標(biāo); 審計程序; 執(zhí)行人員及執(zhí)行時間; 審計工作底稿的索引號; 其他有關(guān)情況。 （3）具體審計計劃編制的要求 詳細(xì)、具有可操作性； 可以通過編制審計程序表來完成。,表 審 計 程 序 表,被審計單位名稱 審計項(xiàng)目名稱 會計期間,編制說明：(1)本表可代替編制具體審計計劃;(2)審計目標(biāo)計程序根據(jù)年度會計報表審計規(guī)范指南要求

10、填列；（3）執(zhí)行情況根據(jù)實(shí)際執(zhí)行人、時間和相關(guān)的工作底稿索引號填列。,四、審核審計計劃,有關(guān)負(fù)責(zé)人審核： 總體審計策略 和 具體審計計劃 是否合理、恰當(dāng),五、審計重要性,審計重要性是現(xiàn)代審計理論與實(shí)務(wù)中的一個非常重要的概念。審計重要性的運(yùn)用貫穿于整個審計過程，它是決定審計風(fēng)險、審計范圍和審計程序的直接依據(jù)之一。正確理解、科學(xué)運(yùn)用審計重要性概念，對于注冊會計師制訂審計計劃、選擇審計方法、降低審計風(fēng)險、提高審計效率都具有十分重要的意義。,注冊會計師出具無保留意見的審計報告，就意味著被審計單位的會計報表沒有錯誤了嗎？ 當(dāng)然不是。 那么被審計單位的會計報表有錯誤，為什么注冊會計師還要出具無保留意見呢？

11、 這就是一個重要性的問題。,在標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告中，都有這樣一段話： “我們認(rèn)為，上述會計報表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2010年12月31日的財務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?這里所說的“重大方面”，就是對重要性的強(qiáng)調(diào)。,（一） 重要性概念 1.重要性的含義* 是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號重要性（第三條）對重要性的定義是： “重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)

12、報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的?！?重要性的實(shí)質(zhì)是財務(wù)報表錯報會影響財務(wù)報表使用者的臨界點(diǎn)，是財務(wù)報表使用者所能接受的最大誤差范圍，超過了這個臨界點(diǎn)，就會影響到財務(wù)表使用者作出正確的決策。,2.理解重要性概念需要注意以下五點(diǎn)： （1）重要性包括對錯報的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個方面的考慮； 【一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的】 （2）重要性的確定需要職業(yè)判斷； （3）重要性是一個相對概念； 【某一特定金額的錯報對某被審計單位的財務(wù)報表來說是重要的，而對另一個被審計單位的財務(wù)報表來

13、說就可能不重要。20萬元的錯報對一個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要。 】,（4）重要性概念中的錯報包含漏報。 （5）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。 一項(xiàng)錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而決定。如果財務(wù)報表中的某項(xiàng)錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯報就是重要的，否則就不重要。,（二）重要性的確定 1.運(yùn)用重要性的作用 （1）運(yùn)用重要性原則可以提高審計效率。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，規(guī)模日益擴(kuò)大，在現(xiàn)代抽樣審計下，為作出抽樣決策，不可能不涉及重要性問題 （2）運(yùn)用重要性原

14、則可以保證審計質(zhì)量。抽樣審計下，注冊會計師對未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險，而風(fēng)險的大小不一與重要性的判斷有關(guān)。,2.確定重要性時應(yīng)考慮的兩個關(guān)系 （1）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。 重要性水平越高，審計風(fēng)險越低； 反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。 這里，重要性水平的高低指的是金額的大小。 如：一般來說，4 000元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。？ 因?yàn)橹匾运绞亲詴嫀煆呢攧?wù)報表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。 如果重要性水平是4 000元，則意味著低于4 000元的錯報與漏報不會影響到財務(wù)報表使用者的判斷與決策，注冊會計師僅僅需要通過執(zhí)行有關(guān)

15、審計程序查出高于4 000元的錯報與漏報； 如果重要性水平是2 000元，則金額在2 000元-4 000元之間的錯報仍然會影響到財務(wù)報表使用者的判斷與決策，注冊會計師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序查出金額在2 000元-4 000元之間的錯報和漏報。 顯然，重要性水平4 000元時的審計風(fēng)險要比重要性水平為2 000元的審計風(fēng)險低。(20004000之間的審計存在審計風(fēng)險） 注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。,（2）重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系 重要性和審計證據(jù)之間存在反向關(guān)系。 重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，而審計風(fēng)險越高，就越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險

16、降至可接受的低水平。 相反，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低，注冊會計師就可以相應(yīng)減少所需要的審計證據(jù)的數(shù)量。,3.從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面評估重要性 注冊會計師在確定重要性水平時，應(yīng)從錯報的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個方面的進(jìn)行考慮：,（1）從數(shù)量方面考慮重要性 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號重要性第八條指出： “注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性?！?即要求注冊會計師在審計過程中，應(yīng)當(dāng)考慮兩個層次的重要性水平：1）財務(wù)報表層次。2）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。,1)會計報表層次的重要性 是指總體的重要性。 它是確定會計報表所有的重大方面公允

17、的基本界限。,2)帳戶和交易層次的重要性 是指形成會計報表的各帳戶和交易的重要性。 它是根據(jù)總體重要性分配得來的。 帳戶和交易層次的重要性就是可容忍的錯誤。 只有單個帳戶和交易的錯報和漏報不超過其重要性，會計報表總體的錯報或漏報才不會超過總體重要性。,（2）從性質(zhì)方面考慮重要性 盡管對重要性水平的確定有了量的指南，但在很多情況下，金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。 注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體因素有： 1）錯報是否涉及違反法律法規(guī)的情形。一般來說，涉及違反法律法規(guī)行為的數(shù)額比同等數(shù)額的無意錯報要重要得多。,2）錯報是否影響對債務(wù)契約或其他合同規(guī)定的遵循。 如某項(xiàng)錯

18、報使企業(yè)營運(yùn)資金增加了幾千元，從數(shù)量上看并不重要，但這項(xiàng)錯報使?fàn)I運(yùn)資金從低于貸款合同規(guī)定的營運(yùn)資金數(shù)變?yōu)樯愿哂谫J款合同規(guī)定的營運(yùn)資金數(shù)，這就影響了貸款所規(guī)定的義務(wù)，因此它就是重要的。 3）錯報是否掩蓋收益或其他趨勢的改變。 如，某項(xiàng)錯報使收入每年遞增1%的趨勢變?yōu)槊磕赀f減1%的趨勢，或者使虧損變?yōu)橼A利等，它就是重要的。 4）錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。,5）錯報是否對增加管理層報酬有影響。 如，管理層通過錯報來達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。 6）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨(dú)披露

19、的項(xiàng)目。 如，企業(yè)經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益之間的錯誤分類。 7）錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，能合理預(yù)期該影響程度會對財務(wù)報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。,（三）重要性的運(yùn)用范圍 重要性注意運(yùn)用于兩個階段： 1.計劃階段 是為了確定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻男再|(zhì)和范圍。設(shè)計的審計程序應(yīng)該能查出重大錯報，但不應(yīng)浪費(fèi)時間去查找那些不會影響審計報告的非重大錯報。 2.完成階段 是為了評價審計結(jié)果。根據(jù)是否有超過重要性水平的未調(diào)整差異選擇審計意見。,1.計劃階段重要性的評估 主要涉及兩項(xiàng)工作： （1）對總體重要性的初步判斷 判斷重要性可以借助一定的輔助方法，這些方法主要包括： 1)固定比率法

20、稅前凈利潤 5%10% 資產(chǎn)總額 0.5%1% 凈資產(chǎn) 1% 營業(yè)收入 0.5%1%,2)其他方法 本法為“四大”之一的某會計師事務(wù)所判斷重要性的方法。 該方法是以總資產(chǎn)和總收入中較大者為基礎(chǔ)確定重要性水平的。 該方法包括以下兩步： 確定總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍 根據(jù)表6-1按以下公式計算。 計算公式為： 重要性水平=基數(shù)+系數(shù)超過下限部分,表6-1 重 要 性 計 算 表,重要性水平=基數(shù)+系數(shù)超過下限部分 例：某單位的資產(chǎn)總額15 660 000美元，收入總額為21 720 000美元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計算基礎(chǔ)。查表可知，總收入額在10 000 000美元和30，

21、000，000美元之間，查表的計算基數(shù)為85，500，系數(shù)為0.00460，重要性為： 重要性=85 500+0.00460 （21 720 000-10 000 000） =139 412（美元）為該被審計單位的重要性水平。,（2）分配重要性 分配重要性就是把總體的重要性水平分配至具體的帳戶。 1)分配重要性需要考慮的因素 帳戶發(fā)生差錯的程度； 節(jié)省的審計成本。,2)分配的方法 A.分別確定法。 對于出現(xiàn)錯誤的可能性比較大、取證成本比較高的賬戶分配的重要性數(shù)額要高一些； 對于出現(xiàn)錯誤的可能性比較小、取證成本比較低的賬戶分配的重要性數(shù)額要小一些。 如,存貨帳戶就應(yīng)分配得多一些。,分配后各項(xiàng)目的

22、重要性水平之和一般應(yīng)是總體重要性水平的1.5倍2倍。 其原因有三： 第一，各個賬戶的錯報經(jīng)常是互相抵消的。如：一項(xiàng)資產(chǎn)的高報可能被另一項(xiàng)資產(chǎn)的低報所抵銷； 第二，由于采用復(fù)式記帳，一個賬戶的錯誤可能在本賬戶和相關(guān)的賬戶都被發(fā)現(xiàn)并記錄。如：一筆年底購入的存貨記錄的錯誤金額，可能在對存貨、應(yīng)付帳款或銷貨成本賬戶的測試中同時被發(fā)現(xiàn)； 第三，所有的賬戶不可能把分配給他們的重要性水平全部用滿。 這一方法主要用于資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平的分配。, 例 假定審計人員在審計某公司時確定的總體重要性水平為150，000元，使用的因子為2，則可分配的重要性水平為300，000元。由于應(yīng)收帳款、存貨審計比較困難，容易

23、出現(xiàn)錯誤，因此，把重要性水平的60%分配給他們（即180，000）；由于現(xiàn)金賬戶比較容易審查，因此不分配重要性水平。余下的重要性水平120，000可按剩余資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目余額的比例分配。,B. 比例確定法 這一方法是按照總體重要性水平的一定比例確定重要性水平。 比如，把各賬戶的重要性水平確定為總體重要性水平的20%50%。 審計師只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯誤超過這一水平，就建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整。,2.完成階段的重要性 (1)目的 主要是用于評價審計結(jié)果。 (2)重要性水平確定 用于評價審計結(jié)果的重要性水平，一般應(yīng)與計劃重要性水平相同，但也可能不同于計劃的重要性水平。,(3)匯總的錯報或漏報與

24、重要性水平的對比 1)錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平 這時，注冊會計師可以采取以下措施： 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表。 如被審單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍然超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。,2) 錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平,如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平， 注冊會計師應(yīng)采取的辦法為： 適當(dāng)追加審計程序， 或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報。,審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用重要性原則是為了（ ） A、滿足被審單位

25、要求 B、保證審計質(zhì)量 C、提高審計效率 D、評估審計風(fēng)險 BD,六 、 審計風(fēng)險 (一)含義 我國中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第十七條將審計風(fēng)險定義為： “審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！?（三）種類 (1)誤拒險:又稱a風(fēng)險，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤，而實(shí)際上不存在重大錯誤的風(fēng)險。 (2)誤受險:又稱風(fēng)險，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤，而實(shí)際上存在重大錯誤的風(fēng)險。,(三) 特征 1、審計風(fēng)險的普遍性 審計風(fēng)險存在于每次審計和每個審計環(huán)節(jié)中。 2、審計風(fēng)險的復(fù)雜性 這主要是因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險的成因比較

26、復(fù)雜。 如，很難判斷是由于工作責(zé)任心不足還是由于經(jīng)驗(yàn)和能力不足造成某項(xiàng)重大錯報或漏報沒有查出。,3、審計風(fēng)險的可控性 審計人員可以通過實(shí)施主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?，將其控制在一定范圍之?nèi)。 4、后果的嚴(yán)重性 審計風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化為責(zé)任，審計人員就不可避免地遭受經(jīng)濟(jì)損失。 思考：,審計風(fēng)險一般具有（ ）方面的特征。 A、故意行為引起的 B、客觀存在的 C、可以控制的 D、貫穿審計過程始終 BCD,（四）審計風(fēng)險形成的原因* 1.審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性 2.審計人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性 3.審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注不足 4.現(xiàn)代審計方法本身的缺陷,4、現(xiàn)代審計方法本身的缺陷,（1）現(xiàn)代審

27、計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的權(quán)衡。 （2）統(tǒng)計抽樣方法和分析程序方法的運(yùn)用。,審計風(fēng)險,審計成本,在其他條件一定情況下，審計成本與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系。,審計風(fēng)險形成的原因有（ ）方面。 A、審計對象的復(fù)雜性 B、法律環(huán)境 C、審計內(nèi)容的廣泛性 D、對審計意見的依賴程度提高 AC,（五）審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其關(guān)系 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則（財會20064號）第十八條： “審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險?！?審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系模型為： 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險,1.重大錯報風(fēng)險 （1）重大錯報風(fēng)險的概念 是指財務(wù)報表在審

28、計前存在重大錯報的可能性。,（ 2）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。 由于固有風(fēng)險與控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，很多情況下都無法單獨(dú)對其進(jìn)行評估，因些，審計準(zhǔn)則中不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，將二者合并為“重大錯報風(fēng)險”。 但這并不意味著注冊會計師不能對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行單獨(dú)評估，注冊會計師可以依據(jù)會計師事務(wù)的偏好審計技術(shù)或出于實(shí)務(wù)上的考慮，選擇對二者進(jìn)行單獨(dú)評估或合并評估。,固有風(fēng)險：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性。 控制風(fēng)險：是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性，無論該錯報

29、單獨(dú)考慮，還是連同其他錯構(gòu)成重大錯報。 控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性，由于內(nèi)部控制的固有限制，控制風(fēng)險是始終存在的。,（3）考慮兩個層次的重大錯報風(fēng)險 1）財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 這一層次的重大錯報風(fēng)險通常與被審單位的控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等； 但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期等 2）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 注冊會計應(yīng)考慮各類交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并通過對這一層次的重大錯報風(fēng)險的評估，確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,（4）評估重大錯報風(fēng)險4 中國注冊

30、會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第九十六條規(guī)定，在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序： 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報 2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系 3）考慮識別的風(fēng)險是否重大 4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 對重大錯報風(fēng)險的評估畢竟是一種主觀判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，因此，無論選擇何種審計方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,(5)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施5 1） 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 2） 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。 3）提供更多的督導(dǎo)。 4）在選擇進(jìn)一步審計程序