1、第八章 購貨與付款循環(huán)審計(jì),教學(xué)目的與要求：了解購貨與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，掌握固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)、工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序。 教學(xué)重點(diǎn)：1固定資產(chǎn)控制測試程序和實(shí)質(zhì)性程序； 2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序程序 3累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)。 教學(xué)難點(diǎn)：1.有關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì) 2.有關(guān)固定資產(chǎn)的審計(jì)： 教學(xué)方法：教練相結(jié)合 作業(yè)安排:,8.1 購貨與付款審計(jì)概述,購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶 影響兩種交易 信用交易（賒購） 現(xiàn)金交易（現(xiàn)購 ） 影響的賬戶 庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、

2、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等,主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 請購商品和勞務(wù)（請購單） 編制訂購單（采購部門） 驗(yàn)收商品（驗(yàn)收單） 儲存已驗(yàn)收的商品存貨 編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門） 確認(rèn)與記錄負(fù)債（應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬中記錄） 付款 記錄現(xiàn)金與銀行存款支出（記賬憑證、登記銀行存款日記賬以及其他相關(guān)賬簿),購貨與付款循環(huán)審計(jì)的范圍 含義 指有助于審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的、與購貨與付款循環(huán)有關(guān)的所有內(nèi)部控制、合同、憑證等資料 具體包括的憑證和賬簿 請購單、訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、付款憑證、支票、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)賬、存貨總分類賬和明細(xì)賬、應(yīng)交增值稅總分類賬戶和明細(xì)分類賬、銀行對賬單、賣方對賬單,購

3、貨與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo) 存在和發(fā)生 完整性 所有權(quán) 購貨價(jià)格的合理性 截止日期的恰當(dāng)性 余額的正確性 披露的充分性,8.2 購貨與付款循環(huán)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,購貨與付款循環(huán)的常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 預(yù)算或計(jì)劃外盲目采購或購建，造成存貨積壓與資金低效使用 收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失 混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯(cuò)等 保管不善，變質(zhì)報(bào)廢 固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆 固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢損耗 多提或少提折舊與減值準(zhǔn)備，虛列維修費(fèi)用支出,一般購貨與付款的控制風(fēng)險(xiǎn)評估 了解并描述內(nèi)部控制 購貨與付款

4、環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制 授權(quán)審批 職責(zé)分工 憑證和記錄 核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對 定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄 描述內(nèi)部控制,初步評估控制風(fēng)險(xiǎn) （見表8-2） 控制測試 從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù) 從原始憑證追查至明細(xì)賬 抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票 檢查賬簿的核對情況 重新評估由于內(nèi)部控制所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平若為低水平，則表明： 及時(shí)地編制了按順序編號的驗(yàn)收單 及時(shí)地編制按順序編號的憑單并記錄 及時(shí)付款并記錄 核對賬目,固定資產(chǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)評估 是否建立固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 授權(quán)審批制度是否健全 賬簿記錄是否完整 職責(zé)分工制度

5、固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度,8.3 購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試,購貨業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)與常用的交易實(shí)質(zhì)性測試關(guān)系（見表8-3） 主要賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符 進(jìn)行分析性程序,比較本期期末與上期期末余額，分析波動(dòng)原因 分析長期掛賬應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤 計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性 根據(jù)存貨和營業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款變動(dòng)的合理性,函證

6、應(yīng)付賬款 一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證 需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證的情況 控制風(fēng)險(xiǎn)較高 某應(yīng)付賬款賬戶金額較大 被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段 函證對象的選擇 金額較大的債權(quán)人 金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人 其他債權(quán)人，如賬齡較長的、不送對賬單的等 未回函的重大項(xiàng)目采用替代審計(jì)程序,方式：肯定式,函證對象選擇案例： 資料：注冊會計(jì)師2002年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額,要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對象，并說明理由。,解析： 正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因?yàn)?/p>

7、應(yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。 正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。,查找未入賬的應(yīng)付賬款 檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能漏記應(yīng)付賬款 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 詢證被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員

8、查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同,查找未入賬的應(yīng)付賬款案例： 審計(jì)人員對某公司進(jìn)行審計(jì)，該公司資產(chǎn)總額為21 000 000元，當(dāng)年凈利潤為500 000元。在對結(jié)賬日后一段時(shí)間的交易進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問題。 （1）2006年12月30日收到貨物一批，當(dāng)日驗(yàn)收入庫，記入存貨帳戶中，發(fā)票開出日期為2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金額為180 000元，因此記入1月份賬目中 （2）購入的空調(diào)設(shè)備于2006年12月30日安裝完畢，發(fā)票也于當(dāng)日開出，金額為700 000元，但該公司在2007年1月15日才收到，并記入1月份賬目中 問題：根據(jù)以上情況，審計(jì)人員應(yīng)如何提出審計(jì)意見？

9、,檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn) 應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款 檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因 檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確,被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會計(jì)處理是否正確 關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款 涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確 驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 應(yīng)付

10、賬款的實(shí)質(zhì)性測試舉例,應(yīng)付賬款審計(jì)綜合案例： 2005年4月，審計(jì)人員在對某企業(yè)2004年度財(cái)務(wù)收支 審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款-其他”2004年底余額504820元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說清該應(yīng)付賬款的付款對象及具體情況。 審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金 調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款其他 504 820 貸：主營業(yè)務(wù)收入 504 820,固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類

11、匯總表 進(jìn)行分析程序 通過計(jì)算“固定資產(chǎn)原值全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較 ，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)等 通過計(jì)算“本年折舊額固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本年折舊核算錯(cuò)誤 通過計(jì)算“累計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤 比較各年度固定資產(chǎn)增減變動(dòng)，分析增減變化的原因 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性,檢查固定資產(chǎn)的增加 購入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會計(jì)處理是否正確 自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使

12、用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整 投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查其價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；需經(jīng)評估的是否由具備相應(yīng)資格的評估機(jī)構(gòu)評估 更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng),企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合有關(guān)規(guī)定 盤盈的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度

13、估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值 因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其會計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全,檢查固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)要點(diǎn) 審查授權(quán)批準(zhǔn)文件 檢查會計(jì)處理是否恰當(dāng)，驗(yàn)證數(shù)額的計(jì)算是否正確 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，審查轉(zhuǎn)銷額是否正確 檢查固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目是否長期掛賬，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議做適當(dāng)調(diào)整 審查是否存在未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù),檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) 對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察與抽查 實(shí)施實(shí)地觀察的審計(jì)程序的路線 實(shí)地觀察的重點(diǎn) 本期新增加的重要固定資產(chǎn) 觀察范圍的確定 例題（見書P137 8-3),檢查固定資產(chǎn)后

14、續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定 檢查固定資產(chǎn)的租賃 獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確 獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄 檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠,檢查年度終了被審計(jì)單位對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不合理，則應(yīng)提請被審計(jì)單位作必要調(diào)整 對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，則根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，

15、檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確 檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。 結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取得證明并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位做恰當(dāng)披露 檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng),固定資產(chǎn)案例分析1： 資料審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5 000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3 000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為5

16、0 000元，預(yù)見使用5年，預(yù)計(jì)殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。 要求1.指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計(jì)分錄；,解析,賬務(wù)處理不正確 雙倍余額遞減法第一年折舊： 50 0002/5=20 000 第二年折舊： （50 000-20 000）2/5=12 000 第三年折舊： （30 000-12000） 2/5=7 200 三年累計(jì)計(jì)提折舊：20 000+12 000+7 200=39 200 所以固定資產(chǎn)凈值：50 000-39 200=10 800 正確會計(jì)分錄： （1）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理; 借：固定資產(chǎn)清理 10

17、 800 累計(jì)折舊 39 200 貸：固定資產(chǎn) 50 000,收到變價(jià)收入； 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 發(fā)生清理費(fèi)用； 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失； 借：營業(yè)外支出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800,累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試程序 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一?對累計(jì)折舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序 對折舊計(jì)提的總體合理

18、性進(jìn)行復(fù)核 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失,檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配 了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件 檢查被審計(jì)單位折舊政策是否前后期一致 計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確,將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會計(jì)處理是否正確 檢查折舊費(fèi)用的

19、分配方法是否合理、是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異 檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng),累計(jì)折舊案例分析1： 資料審計(jì)人員在審查某公司固定資產(chǎn)明細(xì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)：企業(yè)4月份以一臺設(shè)備對外投資，原值為200 000元，已提折舊76 000元，這臺設(shè)備的使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值率為5%，該企業(yè)5月份仍對該設(shè)備計(jì)提折舊。 要求分析該公司上述出來是否正確，若不正確，請調(diào)整分錄。,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，符合加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符 運(yùn)用分析程序，確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總體合

20、理性。分析比較期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并將期初數(shù)比較以檢查有無異常的變動(dòng)，若有應(yīng)查明原因,檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，計(jì)提和核銷方法是否符合會計(jì)制度規(guī)定，并取得相關(guān)的書面文件 審查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的會計(jì)處理是否正確。要關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)的會計(jì)處理的正確性 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng),預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；同時(shí)請被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項(xiàng)目，抽查復(fù)核其真實(shí)性和正確性 分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或建議作適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次函證，也可采用替代程序進(jìn)行檢查 根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，選擇具體方法對預(yù)付賬款進(jìn)行分析程序,結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況 分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要