1、關(guān)于資本公積轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款和其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)資本公積等問(wèn)題的相關(guān)解析作者：Jarin Yimaneili（TAX） 時(shí)間：2013.8.13針對(duì)公司股東初始投資形成的資本公積資本溢價(jià)是否可以轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款和其他應(yīng)付款是否可以轉(zhuǎn)為資本公積的事項(xiàng)，經(jīng)研究和查閱相關(guān)規(guī)定以及資料后，對(duì)該事項(xiàng)形成看法如下： 一、概念認(rèn)定資本公積：包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生。我國(guó)公司法等法律規(guī)定，資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本，即增加實(shí)收資本 （或股本）。然而隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和資本運(yùn)作行為的日益復(fù)雜化，利

2、用資本公積核算的內(nèi)容越來(lái)越多。其他應(yīng)付款：指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)等。資本公積資本（或股本）溢價(jià)：資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。債務(wù)重組：又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。二、相關(guān)問(wèn)題（一

3、）股東的其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)增資本公積股東的其它應(yīng)付款轉(zhuǎn)增資本屬于債務(wù)重組。該事項(xiàng)屬于迂回形式的債轉(zhuǎn)股。根據(jù)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（ 財(cái)稅200959號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

4、根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)股東的其它應(yīng)付款轉(zhuǎn)增資本事項(xiàng)形成結(jié)論如下：1企業(yè)出資時(shí)多出的部分計(jì)入資本公積，用這個(gè)資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本不用繳納企業(yè)所得稅；2、股東以借款形式，投入到企業(yè)，如果企業(yè)籌集資金將錢還給股東，股東再拿錢來(lái)出資也不用繳稅；3、股東以借款形式投入到企業(yè)，借款不還，直接轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；4、股東以借款形式投入到企業(yè)，借款轉(zhuǎn)為資本公積，那么對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是一種債務(wù)的豁免，要繳企業(yè)所得稅。（二）資本公積資本溢價(jià)轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款等2004年2月19日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組發(fā)布了第8號(hào)信息公告，對(duì)與資本公積資本溢價(jià)有關(guān)的三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了回復(fù)，具有指導(dǎo)性意義。問(wèn)題1：企業(yè)投資

5、者投入的資金超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分是否都應(yīng)確認(rèn)為“資本公積資本溢價(jià)”？答： 根據(jù)企業(yè)出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議或合同，如果出資者共同約定將某出資者超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分作為所有者權(quán)益，則企業(yè)確認(rèn)為“資本公積資本溢價(jià)”；如果出資者共同約定將某出資者超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分作為負(fù)債，待一定期間需要償還給出資者的，則應(yīng)確認(rèn)為對(duì)某出資者的負(fù)債，計(jì)入“其他應(yīng)付款”。問(wèn)題2：如果企業(yè)將投資者投入的資金超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”，為降低資產(chǎn)負(fù)債率，經(jīng)股東會(huì)同意，能否將“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積資本溢價(jià)”？答：由于出資者原已共同約定將某出資者超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部

6、分作為負(fù)債，當(dāng)出資者放棄此債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定將債權(quán)人放棄的債權(quán)在“資本公積其他資本公積”核算，不能再“資本公積資本溢價(jià)”核算。但需注意的是，債權(quán)人放棄債權(quán)屬于債務(wù)豁免，在（一）股東的其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)增資本公積中已經(jīng)說(shuō)明，該事項(xiàng)需要在轉(zhuǎn)增資本公積時(shí)繳納企業(yè)所得稅。問(wèn)題3：經(jīng)股東會(huì)決議，企業(yè)能否將“資本公積（資本溢價(jià)）”退還股東？答： 除非因企業(yè)減少注冊(cè)資本而相應(yīng)地減少“資本公積資本溢價(jià)”，否則企業(yè)不能將“資本公積（資本溢價(jià)）”退還股東。（三）資本公積資本溢價(jià)轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)（彌補(bǔ)虧損）原中華人民共和國(guó)公司法（以下簡(jiǎn)稱原公司法）第一百七十九條規(guī)定，“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公

7、司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本”，但原公司法未界定“公積金”是指資本公積還是盈余公積，其他相關(guān)法規(guī)對(duì)此也只作了原則性的規(guī)定，上市公司在實(shí)際彌補(bǔ)累計(jì)虧損時(shí)做法不一。為了規(guī)范上市公司虧損彌補(bǔ)行為，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年6月制定發(fā)布的公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第3號(hào)規(guī)定，“公司當(dāng)年對(duì)累計(jì)虧損的彌補(bǔ)，應(yīng)按照任意盈余公積、法定盈余公積的順序依次彌補(bǔ)”，“仍不足以彌補(bǔ)累計(jì)虧損的，可通過(guò)資本公積中的股本溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入及其他資本公積明細(xì)科目部分加以彌補(bǔ)”，可見(jiàn)上市公司以公積金彌補(bǔ)虧損的順序依次為任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積。2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)

8、第十八次會(huì)議審議修訂了中華人民共和國(guó)公司法（以下簡(jiǎn)稱新公司法），新公司法自2006年1月1日起施行。新公司法第一百六十九條規(guī)定，公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本；資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。這意味著從2006年1月1日起，資本公積彌補(bǔ)虧損的做法就是違法的。從原公司法和新公司法中我們都可以看出，公司法中所談到的公司的公積金都包含了盈余公積和資本公積金，新公司法在原公司法的原有規(guī)定“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本”的基礎(chǔ)上加了修正和限制性的一句話，“但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損”，這說(shuō)明原公司法允許資本公積用

9、于彌補(bǔ)公司的虧損，而新公司法對(duì)原公司法進(jìn)行了顛覆性的修正，對(duì)資本公積補(bǔ)虧進(jìn)行了明確禁止。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，虧損是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，而資本公積是一種非盈利活動(dòng)而產(chǎn)生的積累，是一種非經(jīng)營(yíng)性權(quán)益，因此資本公積不能用于彌補(bǔ)虧損。比如股本溢價(jià)，雖然計(jì)入資本公積，但實(shí)質(zhì)上是投資者的一種投資行為；而資本公積中的資產(chǎn)評(píng)估增值部分只是一種賬面增值，公司的生產(chǎn)能力并沒(méi)有因此實(shí)際增加，并且由于資產(chǎn)本身的價(jià)值通常隨著有關(guān)項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)而上下波動(dòng)，本來(lái)就具有不穩(wěn)定性。在這種情況下，動(dòng)用資本公積彌補(bǔ)虧損并不適宜。從資本公積的來(lái)源和本質(zhì)來(lái)看，公司的所有者權(quán)益被分為兩類：一類是投入資本，包括股本和資本公積；另一類

10、是留存收益，包括盈余公積金和未分配利潤(rùn)。資本公積屬于公司股東的原始出資，資本公積不能用于彌補(bǔ)虧損，與股本不能用于彌補(bǔ)虧損或任意返還給股東道理是一樣的。正因如此，同時(shí)為了防止上市公司通過(guò)資本公積彌補(bǔ)虧損來(lái)縮短籌資期間、美化會(huì)計(jì)報(bào)表，為了限制上市公司的短期行為，維護(hù)中小股東的利益，提高上市公司再融資的門檻，使上市公司只有通過(guò)真正提高經(jīng)營(yíng)能力才能贏得再融資的機(jī)會(huì)，我國(guó)修改了公司法，禁止資本公積彌補(bǔ)虧損。（三）資本公積資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本資本公積是企業(yè)來(lái)源于盈利以外的那部分積累，是企業(yè)的“準(zhǔn)資本”，它的惟一用途是依法轉(zhuǎn)增資本，不得作為投資利潤(rùn)或股利進(jìn)行分配。企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積轉(zhuǎn)增資本，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，并不改變所有者權(quán)益的總額，一般也不會(huì)改變每一位投資者在所有者權(quán)益總額中所占的份額。以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）及因合并增加實(shí)收資本（股本）的，或因合并、分