1、第六章 借貸記賬法的應(yīng)用,主講教師： 路月玲,學(xué)習(xí)目標(biāo)：,本章以制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為例，介紹如何運(yùn)用借貸記賬法處理制造業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)中的費(fèi)用歸集和分配，公司各階段成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、利潤(rùn)確定和分配的會(huì)計(jì)處理。,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)循環(huán) 第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 第三節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 第五節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算 第六節(jié) 利潤(rùn)形成及分配核算 第七節(jié) 資金退出企業(yè)的核算,本章內(nèi)容：,籌資,采購(gòu),生產(chǎn),銷(xiāo)售,利潤(rùn)形成與分配,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán),第二節(jié) 資金籌集的核算 一、投入資本的核算 設(shè)“實(shí)收資本”賬戶(hù)，核算投入資本的增減變化及結(jié)

2、存情況，屬于所有者權(quán)益賬戶(hù)。按投資者設(shè)置明細(xì)賬。,借方 實(shí)收資本 貸方 投資者收回投資 所有者投入的資本 所有者投資的 實(shí)有數(shù) 例1：1995年2月，比亞迪公司成立，注冊(cè)資本250萬(wàn)元人民幣。 借：銀行存款 2500 000 貸：實(shí)收資本 2500 000,例2：2008年1月，天虹公司成立，收到投資者投入：貨幣資金200 000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50 000元；專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80 000元。 借：銀行存款 200 000 固定資產(chǎn) 100 000 無(wú)形資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 380 000,借：銀行存款（收到存款） 固定資產(chǎn)（收到設(shè)備等） 無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等

3、） 貸：實(shí)收資本,二、借入資本的核算 設(shè)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)、核算借款及借款的歸還情況。屬于負(fù)債賬戶(hù)。按借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。,1、短期借款：指企業(yè)因經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年或超過(guò)一年的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的款項(xiàng)。 借 短期借款 貸 到期償還的借款 取得的借款 尚未償還的借款,2、長(zhǎng)期借款：指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。 借 長(zhǎng)期借款 貸 到期償還的 取得的借款及 本金和利息 應(yīng)付而未付的利息 尚未償還的本金及利息,例3：天虹公司向銀行借入期限為3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100 000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 10

4、0 000 貸：短期借款 100 000 例4：天虹公司向銀行借入期限為5年的長(zhǎng)期借款 200萬(wàn)元，用于購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備。款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 2000 000 貸：長(zhǎng)期借款 2000 000,借入借款： 借：銀行存款 貸：短期（長(zhǎng)期）借款 償還借款： 借：短期（長(zhǎng)期）借款 貸：銀行存款,3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù) （1）核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、債券發(fā)行成本等。按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,例5：天虹公司以銀行存款支付本月短期借款利息800元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 800 貸：銀行存款 800,（2）企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用

5、貸： 銀行存款,發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入， 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入 （3）期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。,就到這里吧！ 謝謝大家！,第三節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算 供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：采購(gòu)業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)及計(jì)算材料采購(gòu)成本。,一、供應(yīng)過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶(hù) （一）物資采購(gòu) 核算購(gòu)入的各種材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算確定材料采購(gòu)的實(shí)際成本，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，按材料的名稱(chēng)、規(guī)格等設(shè)明細(xì)賬。,借 物資采購(gòu) 貸 購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià) 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料 和采購(gòu)費(fèi)用 的實(shí)際成本 在途材料的實(shí)際成本,（二）原材料 核算庫(kù)存材料的增減變化及結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，按材料的名稱(chēng)、

6、規(guī)格等設(shè)明細(xì)賬。 借 原材料 貸 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本 結(jié)存材料的實(shí)際成本,（三）應(yīng)付賬款 核算應(yīng)付給供貨單位款項(xiàng)的發(fā)生及歸還情況。屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。按供貨單位名稱(chēng)設(shè)明細(xì)賬。 借 應(yīng)付賬款 貸 償還供貨單位賬款 應(yīng)付未付的賬款 尚未償還的賬款,（四）應(yīng)付票據(jù)：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 已償還的到期匯票 開(kāi)出或以承兌匯票抵付 貨款的金額 未償還的金額,（五）預(yù)付賬款 核算預(yù)付給供貨單位的貨款及結(jié)算情況，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。按供貨單位名稱(chēng)設(shè)明細(xì)賬。 借 預(yù)付賬款 貸 預(yù)付供貨單位賬款 購(gòu)貨金額及退回多付貨款 已預(yù)付

7、未收貨的金額,（六）應(yīng)交稅金 核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。按稅種等設(shè)明細(xì)賬。 借 應(yīng)交稅金 貸 上繳各種稅金 應(yīng)交未交的稅金 尚未繳納的稅金,應(yīng)交增值稅 1、增值稅的基本要素: （1）納稅主體。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅的納稅主體可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 （2）稅率（征收率）。一般納稅人的稅率為17%；小規(guī)模納稅人的征收率為6%和4%，其中工業(yè)企業(yè)為6%，商業(yè)流通企業(yè)為4%。,2、增值稅的計(jì)算: （1）一般納稅人應(yīng)交稅額的計(jì)算： 應(yīng)交稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額稅率 （2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅額的計(jì)

8、算： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率,3、 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目如下： （1）進(jìn)項(xiàng)稅額； （2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額；,4、一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理: 一般納稅企業(yè)購(gòu)貨業(yè)務(wù)發(fā)生后，賬務(wù)處理實(shí)行價(jià)稅分離，即增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入購(gòu)入貨物的成本，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)售階段不含稅款的價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。,二、供應(yīng)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 1.采購(gòu)材料，貨款已付 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值說(shuō)（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款,2.采購(gòu)材料，貨款未付 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值說(shuō)（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款,3.支付材料的運(yùn)輸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用 借：物資采

9、購(gòu) 貸：銀行存款,4.償還前欠貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 5.預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,6.已預(yù)付款的材料購(gòu)回 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值說(shuō)（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：預(yù)付賬款,7.結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本 借：原材料 貸：物資采購(gòu),三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算舉例,假設(shè)南江公司2007年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 例1 采購(gòu)員徐飛向財(cái)務(wù)處提取2000元現(xiàn)金，以備出差之用。 借：其他應(yīng)收款徐飛 2000 貸：現(xiàn)金 2000,例2 向華美公司購(gòu)入A材料2000公斤，每公斤單價(jià)5元，共計(jì)10000元，價(jià)款已由銀行支付，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。 借：物資采購(gòu)A材料 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

10、） 1 700 貸：銀行存款 11 700,例3 上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)采購(gòu)部交來(lái)該材料運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)500元，當(dāng)即以現(xiàn)金支付。 借：物資采購(gòu)A材料 500 貸：現(xiàn)金 500,例4 向津京公司購(gòu)入B材料1000公斤，價(jià)款10 000元，價(jià)款及對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)800元均未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：物資采購(gòu)B材料 10800 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700 貸：應(yīng)付賬款津京公司 12 500,例5 以銀行存款支付A、B材料運(yùn)輸、裝卸費(fèi)共計(jì)1200元，采購(gòu)員徐飛報(bào)銷(xiāo)本月采購(gòu)A、B兩批材料的采購(gòu)費(fèi)計(jì)1600元，沖銷(xiāo)前欠款項(xiàng)，交回余額現(xiàn)金400元。 分析：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)按材料重量分配：

11、A材料=12002/3=800 B材料=12001/3=400 采購(gòu)費(fèi)用按采購(gòu)材料的發(fā)票價(jià)格分?jǐn)?，因?yàn)锳、B材料價(jià)值相等，各分?jǐn)?00元。,借：物資采購(gòu)A材料 1600 物資采購(gòu)B材料 1200 現(xiàn)金 400 貸：銀行存款 1200 其他應(yīng)收款徐飛 2000,例6 A、B材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)材料的成本。 借：原材料A材料 12 100 B材料 12 000 貸：物資采購(gòu)A材料 12 100 B材料 12 000,練習(xí)：,會(huì)計(jì)主體：星輝公司（其為一般納稅人） 1、國(guó)家投資100萬(wàn)創(chuàng)辦星輝公司, 款項(xiàng)存入星輝公司的銀行存款賬戶(hù)。 2、采購(gòu)員李飛向財(cái)務(wù)處提取現(xiàn)金3 000元，以備出差之用。 3、購(gòu)

12、入原材料30 000元,貨款未付。 4、向銀行借入3個(gè)月的人民幣借款20萬(wàn)元，存入銀行存款戶(hù)。 5、從銀行存款中提取現(xiàn)金1 000元。,6、以銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料10 000元。 7、開(kāi)具3個(gè)月期的應(yīng)付票據(jù)以抵還應(yīng)付賬款 30 000元。 8、以銀行存款歸還銀行短期借款100 000元。 9、采購(gòu)員李飛報(bào)銷(xiāo)采購(gòu)費(fèi)用2 000元，沖銷(xiāo)前欠款項(xiàng)，交回現(xiàn)金1 000元。,10、購(gòu)入原材料20 000元,其中9 000元以銀行存款支付,另外11 000元暫欠供應(yīng)單位（不考慮稅收影響）。 11、以銀行存款購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備60 000元及原材料40 000元（不考慮稅收影響）。 12、公司為客戶(hù)提供服務(wù)獲得收入

13、50 000，這項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于公司經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，客戶(hù)已經(jīng)將50 000轉(zhuǎn)入公司的銀行戶(hù)。,1、國(guó)家投資100萬(wàn)創(chuàng)辦星輝公司, 款項(xiàng)存入星輝公司的銀行存款賬戶(hù)。 借: 銀行存款 1000 000 貸: 實(shí)收資本 1000 000 2、采購(gòu)員李飛向財(cái)務(wù)處提取現(xiàn)金3 000元，以備出差之用。 借：其他應(yīng)收款李飛 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000,3、購(gòu)入原材料30 000元,貨款未付。 借：物資采購(gòu) 30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100 貸：應(yīng)付賬款 35 100 4、向銀行借入3個(gè)月的人民幣借款20萬(wàn)元，存入銀行存款戶(hù)。 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000,

14、5、從銀行存款中提取現(xiàn)金1 000元。 借: 現(xiàn)金 1 000 貸: 銀行存款 1 000 6、以銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料10 000元（稅率17%）。 借：物資采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1 700 貸：銀行存款 11 700,7、開(kāi)具3個(gè)月期的應(yīng)付票據(jù)以抵還應(yīng)付賬款30 000元。 借: 應(yīng)付賬款 30 000 貸: 應(yīng)付票據(jù) 30 000 8、以銀行存款歸還短期銀行借款100 000元。 借: 短期借款 100 000 貸: 銀行存款 100 000,9、采購(gòu)員李飛報(bào)銷(xiāo)采購(gòu)費(fèi)用2 000元，沖銷(xiāo)前欠款項(xiàng)，交回現(xiàn)金1 000元。 借：物資采購(gòu) 2 000 現(xiàn)金 1 000

15、貸：其他應(yīng)收款李飛 3 000 10、購(gòu)入原材料20 000元,其中9 000元以銀行存款支付,另外11 000元暫欠供應(yīng)單位（不考慮稅收影響）。 借: 原材料 20 000 貸: 銀行存款9 000 應(yīng)付賬款11 000,11、以銀行存款購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備60 000元及原材料40 000元（不考慮稅收影響）。 借: 原材料 40 000 固定資產(chǎn) 60 000 貸: 銀行存款 100 000 12、公司為客戶(hù)提供服務(wù)獲得收入50 000，這項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于公司經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，客戶(hù)已經(jīng)將50 000轉(zhuǎn)入公司的銀行戶(hù)。 借: 銀行存款 50 000 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)

16、務(wù)核算,生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有： 生產(chǎn)耗用材料； 生產(chǎn)工人的工資及職工福利費(fèi)； 固定資產(chǎn)的折舊； 組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； 產(chǎn)品成本的計(jì)算。,（一）生產(chǎn)成本 核算生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。屬于成本類(lèi)賬戶(hù)。按產(chǎn)品品種或類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬。,一、生產(chǎn)過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶(hù),借 生產(chǎn)成本 貸,月初在產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,歸集本月費(fèi)用,月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本,月末在產(chǎn)品成本,（二）制造費(fèi)用,用來(lái)歸集和分配在車(chē)間范圍內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括：車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)；廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)；水電費(fèi)等。屬于成本類(lèi)賬戶(hù)。

17、按不同車(chē)間和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。期末一般無(wú)余額。,借 制造費(fèi)用 貸,本月發(fā)生的各項(xiàng)共同性生產(chǎn)費(fèi)用,經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù),月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,借 生產(chǎn)成本 貸,（三）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用,1、待攤費(fèi)用 核算本期已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。按待攤費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。 先支付，后攤銷(xiāo)。,借 待攤費(fèi)用 貸 已發(fā)生的待攤費(fèi)用 分期攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用 尚未攤銷(xiāo)的 待攤費(fèi)用,2、預(yù)提費(fèi)用 核算企業(yè)預(yù)提的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但現(xiàn)金在以后各期支付的費(fèi)用，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。按費(fèi)用類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬，如應(yīng)計(jì)借款利息。 先預(yù)提，后支付。,借 預(yù)提費(fèi)用 貸 實(shí)際支付的

18、預(yù)提費(fèi)用 本期預(yù)提金額 已預(yù)提尚未支付的 預(yù)提費(fèi)用,（四）應(yīng)付工資 核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。 借 應(yīng)付工資 貸 發(fā)放工資 應(yīng)付未付的工資 尚未支付的工資,（五）應(yīng)付福利費(fèi),核算職工福利費(fèi)的提取和使用情況，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。 借 應(yīng)付福利費(fèi) 貸 使用福利費(fèi) 提取福利費(fèi) 已提取尚未使用 的福利費(fèi),（六）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊,1、固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)原值的增減變化和結(jié)存情況，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。按類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬。 固定資產(chǎn)原值：購(gòu)建全新的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前一切合理、必要的支出。 借 固定資產(chǎn) 貸 固定資產(chǎn)原值的增加 固定資產(chǎn)原值的減少 結(jié)存的固定資產(chǎn)原值,2、累計(jì)折舊：核算計(jì)提固

19、定資產(chǎn)的折舊情況。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該賬戶(hù)是固定資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)。 借 累計(jì)折舊 貸 沖銷(xiāo)折舊額 計(jì)提折舊額 累計(jì)折舊額 固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)凈值,（七）庫(kù)存商品,核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)可供銷(xiāo)售的產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。按品種、規(guī)格或類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬。 借 庫(kù)存商品 貸 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的 發(fā)出商品的 實(shí)際成本 實(shí)際成本 結(jié)存商品的實(shí)際成本,二、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例,1.南江公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)料匯總表如下（單位：元）： 項(xiàng)目 A材料 B材料 合計(jì) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 甲產(chǎn)品耗用 1000 6.05 6050 600 12 7200 13250 車(chē)間一

20、般耗用 200 6.05 1210 100 12 1200 2410 管理部門(mén)領(lǐng)用 300 6.05 1815 200 12 2400 4215 合計(jì) 1500 9075 900 10800 19875,應(yīng)編制分錄： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 13 250 制造費(fèi)用 2 410 管理費(fèi)用 4 215 貸：原材料A材料 9 075 B材料 10 800,2.結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15 000元。其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員工資9 000元，車(chē)間管理人員工資3 000元，廠(chǎng)部管理人員工資3 000元。 應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 9 000 制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付工資 15

21、 000,3.按工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)。 應(yīng)計(jì)提金額如下： 按生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)： 9 000 141 260 按車(chē)間管理人員工資計(jì)提數(shù)： 3 000 14 420 按廠(chǎng)部管理人員工資計(jì)提數(shù)： 3 000 14 420,其會(huì)計(jì)處理為： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 260 制造費(fèi)用 420 管理費(fèi)用 420 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 2 100,4.從銀行存款中提取現(xiàn)金15 000元，并發(fā)放職工工資。 會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是： 借：現(xiàn)金 15 000 貸：銀行存款 15 000 借：應(yīng)付工資 15 000 貸：現(xiàn)金 15 000,5.以銀行存款90 000元預(yù)付二、三兩個(gè)季度的廠(chǎng)房租金（每月15 000元）。

22、分析：這是一筆支付在先、受益在后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，支付期是現(xiàn)在，而受益期卻是二、三季度。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)前會(huì)計(jì)期間先計(jì)入“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的借方，等真正受益時(shí)，再在受益期進(jìn)行攤配。 借：待攤費(fèi)用 90 000 貸：銀行存款 90 000,在受益期的每月，應(yīng)將所承擔(dān)的費(fèi)用從“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)的費(fèi)用賬戶(hù)。假設(shè)本例廠(chǎng)房租金應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的借方?？删幹品咒洠?借：制造費(fèi)用 15 000 貸：待攤費(fèi)用 15 000,6.預(yù)提應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)但尚未支付的生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)1 000元。 平時(shí)在修理計(jì)劃確定后，就要根據(jù)預(yù)計(jì)的修理金額分期計(jì)提，這樣，支出發(fā)生時(shí)，就不會(huì)引起修理發(fā)生當(dāng)期的

23、損益產(chǎn)生大的波動(dòng)： 借：制造費(fèi)用 1 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 000,如果三個(gè)月后，實(shí)際發(fā)生設(shè)備修理費(fèi)3 000元，這一預(yù)提費(fèi)用計(jì)提正好使用完畢，其會(huì)計(jì)處理是（假定費(fèi)用的支付通過(guò)銀行進(jìn)行）： 借：預(yù)提費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000,7.按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4 000元，其中車(chē)間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3 000元，企業(yè)管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊1 000元。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)所增加的折舊費(fèi)用一方面應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)和“管理費(fèi)用”賬戶(hù)；另一方面應(yīng)貸記“累計(jì)折舊”賬戶(hù)。分錄如下： 借：制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 4 000,8.匯總本月發(fā)生的制

24、造費(fèi)用9 830元，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 假定南江公司只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，因此，制造費(fèi)用不需要經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)分配，可直接從“制造費(fèi)用”賬戶(hù)轉(zhuǎn)出，記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 9 830 貸：制造費(fèi)用 9 830,9.本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，共計(jì)200件。 由于本期只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，且所有投產(chǎn)產(chǎn)品全部完工，這樣，本期發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用就由這200件甲產(chǎn)品承擔(dān)。經(jīng)匯總，全部生產(chǎn)費(fèi)用為33 340元，其會(huì)計(jì)處理是： 借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 33 340 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 33 340,三、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 1、生產(chǎn)領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品用） 制造費(fèi)用（車(chē)間一般耗用） 管理費(fèi)用（

25、管理部門(mén)用） 貸：原材料,2分配工資費(fèi)用 借： 生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資） 制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員工資） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)人員工資） 貸：應(yīng)付工資,3發(fā)放工資 借：應(yīng)付工資 貸：銀行存款/現(xiàn)金,4計(jì)提福利費(fèi) 借： 生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品人員福利費(fèi)） 制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員福利費(fèi)） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)人員福利費(fèi)） 貸：應(yīng)付福利費(fèi),5以存款支付制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 6發(fā)生待攤費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款,7攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 8預(yù)提費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：預(yù)提費(fèi)用,9支付預(yù)提費(fèi)用 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 10.計(jì)提折舊

26、借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,11分配制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 12結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本,就到這里吧！謝謝大家！,第五節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算 銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)以一定方式將產(chǎn)品銷(xiāo)售給購(gòu)貨單位或個(gè)人，并按銷(xiāo)售價(jià)格取得銷(xiāo)售收入的過(guò)程。 銷(xiāo)售過(guò)程核算的主要內(nèi)容有：銷(xiāo)售收入的核算、銷(xiāo)售成本的核算、營(yíng)業(yè)稅金的核算，銷(xiāo)售貨款的結(jié)算等。,一、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的主要賬戶(hù) 1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得的收入。按銷(xiāo)售產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 取得已售產(chǎn)品銷(xiāo)售收入,其他業(yè)務(wù)收入：在產(chǎn)品銷(xiāo)售以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料

27、銷(xiāo)售、資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)相似。 其他業(yè)務(wù)支出,2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)（工業(yè)企業(yè)提供加工、修理、修配等勞務(wù)成本）。按產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸 已售產(chǎn)品的實(shí)際 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 生產(chǎn)成本,3、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 核算企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 借 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸 發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),4、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 核算應(yīng)由銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各種價(jià)內(nèi)稅。包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的稅金。按產(chǎn)品類(lèi)別

28、設(shè)置明細(xì)賬。 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸 應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售 期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 稅金及附加,5、應(yīng)收賬款 核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶(hù)收取的貨款。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。按欠款單位設(shè)明細(xì)賬。 借 應(yīng)收賬款 貸 應(yīng)收未收的賬款 實(shí)際收回的賬款 尚未收回的賬款,二、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算舉例 1.南江公司銷(xiāo)售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價(jià)400元，貨款計(jì)12 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。 應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 14 040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 12 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 2 040,2. 南江公司銷(xiāo)售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價(jià)380元，貨款計(jì)53 200元，產(chǎn)品已

29、發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款三林公司 62 244 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 53 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）9044,3.以現(xiàn)金支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 300 貸：現(xiàn)金 300,4.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3 500元。 在這一稅款實(shí)際繳納之前，它形成企業(yè)對(duì)國(guó)家的負(fù)債，通過(guò)“應(yīng)交稅金”反映。 分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3 500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 3 500,5.匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 本期共銷(xiāo)售甲產(chǎn)品170件，從前面可知每件產(chǎn)品成本為166.7元，本期所銷(xiāo)售產(chǎn)品成本總計(jì)為28 339元。按照配比原則，這部分成本應(yīng)與本月已

30、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入相配比，應(yīng)編制分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 28 339 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 28 339,三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算舉例 1、銷(xiāo)售商品收回貨款存入銀行 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）,2、銷(xiāo)售商品貨款暫時(shí)未收 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）,3、收回客戶(hù)前欠貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 4、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,5、計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 6、發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等） 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款,就到這里吧！謝謝大家！,第六節(jié) 利潤(rùn)形成及其分配的核算 利潤(rùn)是企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果。 收入費(fèi)用 盈利 收入費(fèi)用 虧損,凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出,一、利潤(rùn)形成及分配核算設(shè)置的賬戶(hù) 1、營(yíng)業(yè)外收入 核算企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系