1、題型：?jiǎn)芜x 15*2=30 多選 10*2=20 計(jì)算 3*10=30 增值稅 消費(fèi)稅 個(gè)人所得稅 計(jì)算綜合題 1*20=20 企業(yè)所得稅第一章 稅法總論第一節(jié) 稅法的目標(biāo)稅收本質(zhì)：分配關(guān)系 征稅依據(jù)：政治權(quán)力 征稅目的：滿足社會(huì)需要稅收是義務(wù)性法規(guī)：強(qiáng)制性 無(wú)償性 決定 稅法與稅收 稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅法的概念： 用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在納稅權(quán)力及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱 目的：保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。 內(nèi)容：稅收征管制度 稅收管理體系 本質(zhì)：正確處理國(guó)家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系

2、和社會(huì)關(guān)系 核心：兼顧和平衡納稅人權(quán)力 特征：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)第二節(jié) 稅法在我國(guó)法律體系中的地位 性質(zhì)：公法稅法與行政法的關(guān)系 聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，一般行政法不具備；行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法是義務(wù)性法規(guī)。第3節(jié) 稅收法定原則 稅法原則 ：稅法基本原則 稅法適用原則稅收基本原則 原則內(nèi)容要點(diǎn)基本原則核心基本原則1.稅收法定原則（主義）稅收要件法定原則；稅務(wù)合法性原則其他基本原則（3個(gè)）2.稅法公平原則稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同 源于法律上的平等性原則3.稅收效率原則經(jīng)濟(jì)

3、效率 行政效率4.實(shí)質(zhì)課稅原則客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)不能僅考慮相關(guān)外觀和形式稅收適用原則 原則內(nèi)容要點(diǎn)稅法的適用原則1.法律優(yōu)位處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系效力低與效力高的稅法沖突， 效力低的稅法無(wú)效的2.法律不溯及既往新法實(shí)施前行為沿用舊法3.新法優(yōu)于舊法不同規(guī)定時(shí)按新法為準(zhǔn)，除特別法&普通法，某些程序性稅法實(shí)體從舊，程序從新4.特別法優(yōu)于普通法特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法5.實(shí)體從舊、程序從新實(shí)體稅法不具備溯及力程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6.程序優(yōu)于實(shí)體在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用目的：

4、確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)稅收法律關(guān)系構(gòu)成主體 （1）雙主體：一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)。 一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。（2） 權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等，與一般民事法律關(guān)系不一樣。（在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但是由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征）（3）對(duì)納稅方采用屬地兼屬人原則客體

5、征稅對(duì)象 財(cái)產(chǎn)稅（財(cái)產(chǎn)） 流轉(zhuǎn)稅（貨物銷售收入 勞務(wù)所得） （權(quán)利客體的調(diào)整反映國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策）內(nèi)容 主體所享有的權(quán)利&應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅、保護(hù) 稅收法律事實(shí)決定第4節(jié) 稅法要素 總則： 立法依據(jù) 立法目的 立法原則 納稅義務(wù)人： 納稅主體 分為自然人和法人 征稅對(duì)象（課稅對(duì)象、征稅客體）：區(qū)別一種稅和另一種稅的重要標(biāo)志 征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物 稅目：具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍稅率 ：稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志 比例稅率 超額累進(jìn)稅率 定額稅率 超率累進(jìn)稅率納稅環(huán)節(jié) 所得稅：分配環(huán)節(jié) 納稅期限納稅地點(diǎn)減稅免稅罰則 附則

6、各個(gè)稅種的征稅對(duì)象及計(jì)稅依據(jù) 稅種征稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)（稅基）增值稅貨物、動(dòng)產(chǎn)類資產(chǎn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營(yíng)業(yè)收入金額營(yíng)業(yè)稅不動(dòng)產(chǎn)類資產(chǎn)或勞務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品車船稅車輛、船舶輛、凈噸位、自重噸位企業(yè)、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額土地增值稅增值額第5節(jié) 稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 稅收立法權(quán)及其劃分 分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法法律企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)（國(guó)務(wù)院）立法 具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位暫行條例增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例資源稅暫行條例、土地增值稅暫行條例等稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則稅收征收管理

7、法實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）稅收地方性法規(guī)稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院稅務(wù)部門稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅收代理試行辦法等省級(jí)地方政府稅收地方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等 稅法的分類 （一）按稅法的基本內(nèi)容和效力不同：稅收基本法、稅收普通法（二）按稅法的職能作用：稅收實(shí)體法、稅收程序法（三）按稅法的征收對(duì)象： 主體稅商品和勞務(wù)稅類（間接稅）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類（直接稅）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非主體稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類 城市

8、維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅（四）按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同：國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法第6節(jié) 稅收?qǐng)?zhí)法稅收征收管理范圍的劃分 征收機(jī)關(guān)征收稅種國(guó)稅局系統(tǒng) 增值稅 、 消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅； 證券交易印花稅 企業(yè)所得稅（央企）； 鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅等 (海洋石油企業(yè))資源稅 地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅；地稅局系統(tǒng) 營(yíng)業(yè)稅、城建稅、 企業(yè)所得稅（地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)） 應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理； 應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。（2012） 個(gè)人所得稅（除儲(chǔ)蓄存款利息所

9、得）、 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅（除證券交易）、契稅等。海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅中央政府與地方政府稅收收入劃分 中央消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），車輛購(gòu)置稅，證券交易印花稅（2016年起全歸中央）關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等；地方政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅中央、地方共享增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）75%：25%營(yíng)業(yè)稅 （鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的歸中央，其余歸地方）企業(yè)、個(gè)人所得稅6：4資源稅: 海洋石油企業(yè)繳納的歸中央，其余歸地方城建稅 （中國(guó)鐵

10、路總公司、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方）第7節(jié) 依法納稅與納稅遵從 稅務(wù)代理的特點(diǎn) 公正性 自愿性 有償性 獨(dú)立性 確定性第2章 增值稅法第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 增值稅征稅范圍征稅范圍項(xiàng)目一般規(guī)定銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）電力、熱力、氣體提供的加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配（鐘表維修）提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)具體范圍特殊規(guī)定1. 特殊項(xiàng)目2. 特殊行為：（1） 視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3） 兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)具體范圍試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路（程租、期租）、航空（濕租）、管道郵政業(yè)郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其

11、他電信業(yè)基礎(chǔ)電信、增值電信部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助（航空地面服務(wù)、通用航空服務(wù)）、有形動(dòng)產(chǎn)租賃（遠(yuǎn)洋光租 航空干租）、鑒證服務(wù)、廣播影視服務(wù)視同銷售 托付他人代銷代銷貨物移送異縣（市）其他機(jī)構(gòu)代銷自產(chǎn)、委托加工用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（從外購(gòu)進(jìn)不算）集體福利、個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資 其他單位/個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 分配給股東/投資者 無(wú)償贈(zèng)送 無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù) 向單位、個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) /以社會(huì)公眾為對(duì)象,以公益活動(dòng)為目的的除外視同銷售確定銷售額的方法：按納稅人最近同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 按其他納稅人 平均售價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格=

12、成本*（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額第2節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人無(wú)需資格認(rèn)定貨物生產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)（為主）50萬(wàn)元下50萬(wàn)元批發(fā)或零售貨物80萬(wàn)元80萬(wàn)元應(yīng)稅服務(wù)500萬(wàn)元500萬(wàn)元認(rèn)定且核算不健全 or 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為（可選擇按小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)納稅）固定的生產(chǎn)場(chǎng)所+核算健全第3節(jié) 稅率與征收率各種應(yīng)稅商品及應(yīng)稅服務(wù)的稅率 稅率適用范圍17%銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；調(diào)制乳 肉桂油 原油13%糧（食用）油水氣煤、書籍、農(nóng)業(yè)相關(guān)鮮奶11%提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)；房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)；6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服

13、務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)之外）、增值電信服務(wù)；金融保險(xiǎn)業(yè)；生活服務(wù)業(yè)；零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的涉及服務(wù)（不含不動(dòng)產(chǎn)設(shè)計(jì)）3%征收率一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用小規(guī)模納稅人（含提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的貨物的處理方法 銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式固定資產(chǎn)2008-12-31前購(gòu)入/自制在2014-7-1前：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價(jià)（14%）4%2在2014-7-1后：依3%征收率減按2%征收增值稅增值稅售價(jià)（13%）2%2009-1-1以后購(gòu)進(jìn)/自制按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅

14、額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅售價(jià)（117%）17%其他物品小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)貨物的處理方法 固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅售價(jià)（13%）2%其他物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價(jià)（13%）3%第4節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法第5節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 一般銷售方式下的銷售額 銷售額：納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)（不含銷項(xiàng)稅額）價(jià)外費(fèi)用含：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、代墊費(fèi)用、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi) 提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（單獨(dú)辦理收營(yíng)業(yè)稅）不含：消費(fèi)稅、代辦保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)特殊銷售

15、方式下的銷售額 銷售方式稅務(wù)處理折讓折扣折扣銷售在同一張發(fā)票上注明的，按折扣后的余額作為銷售額；若折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額（這里的折扣額僅限于貨物價(jià)格的折扣）未在同一張發(fā)票“金額”上分別注明折扣額，僅在發(fā)票“備注”中注明的，折扣額不得從銷售額中抵減銷售折扣發(fā)生在售貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中扣除（1/30,2/20）銷售折讓也發(fā)生在售貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除以舊換新 按同期銷售價(jià)格 不抵減（金銀首飾除外）還本銷售銷售額 不抵減 以物易物 雙方均作購(gòu)銷處理包裝物押金啤

16、酒、黃酒 及其他非酒類商品 單獨(dú)記賬核算、時(shí)間短于一年（未過(guò)期） 不計(jì)入銷售額（區(qū)別于包裝物租金價(jià)外費(fèi)用） 否 按適用稅率計(jì)算啤酒黃酒外其他酒類產(chǎn)品 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅融資性售后回租服務(wù)全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（本金對(duì)外支付借款利息發(fā)行債券利息）融資租賃業(yè)務(wù)全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（對(duì)外支付借款利息發(fā)行債券利息保險(xiǎn)費(fèi)安裝費(fèi)車輛購(gòu)置稅）航空運(yùn)輸企業(yè) 不含 代收機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)+代代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票 國(guó)際運(yùn)輸代理全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用 知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用向委托方收取并代為支付的政府性基金/行政事業(yè)性收費(fèi)客運(yùn)場(chǎng)地服務(wù)

17、全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算注意事項(xiàng)企業(yè)商品零售所得是含增值稅的，如某產(chǎn)品零售共得8500元，其銷項(xiàng)稅額=8500/(1+17%)*17%出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不算銷項(xiàng)稅額，因?yàn)檫@不是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)行為，而是企業(yè)偶然所得因此，自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人若新購(gòu)買摩托車、汽車、游艇，取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，可不再區(qū)分是否自用，均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 小汽車2013年8月份起后購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，之前的不可以抵扣，銷售時(shí)按簡(jiǎn)易辦法征收普通發(fā)票不能抵減增值稅，這個(gè)發(fā)票只能作為收款或付款憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算注意事項(xiàng)一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入商品，若小規(guī)模納稅人取得專

18、用發(fā)票，可抵扣3%購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)論是否支付貨款都可以按照發(fā)票上注明的稅金抵扣進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)入物品用于捐贈(zèng)是視同銷售的行為，因而其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額購(gòu)買的的辦公用品（不是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目）可以向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā) 票，并按發(fā) 票上注明的增值稅額認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但不算銷售（金銀）零售的以舊換新，金銀是從個(gè)人手中取得的，不可能有增值稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅委托加工商品 只對(duì)加工費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車增值稅發(fā)票） 注明增值稅額*適用稅率交通運(yùn)輸業(yè) 11% 郵政、基礎(chǔ)電信 11%有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17%其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%免稅農(nóng)產(chǎn)品 買價(jià)*13

19、%進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的項(xiàng)目 區(qū)別于視同銷售購(gòu)進(jìn)貨物用于簡(jiǎn)易辦法征稅按原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （購(gòu)貨時(shí)運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅一并轉(zhuǎn)出）集體福利、個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目非正常損失應(yīng)納稅額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定向供貨方取得返還收入與商品、銷售額（比例、金額數(shù)量）掛鉤的返還收入，照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還稅金（1增值稅率）增值稅率第6節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第7節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理混業(yè)經(jīng)營(yíng)： 納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。(分別核算or 從高計(jì)征)混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及到非增

20、值稅應(yīng)稅勞務(wù)（區(qū)別于兼營(yíng) 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)中屬于征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù) 從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)第8節(jié) 進(jìn)口貨物征稅征稅計(jì)算辦法 應(yīng)納進(jìn)口貨物增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅第9節(jié) 出口貨物與服務(wù)的退免稅出口貨物退免稅的基本政策及適用范圍 出口免稅并退稅生產(chǎn)企業(yè)、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、特定貨物（境外承包工程、對(duì)外修理修配的貨物、在國(guó)外投資的貨物等）出口免稅不退稅生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人出口貨物 古舊書籍 來(lái)料加工復(fù)出口 已使用過(guò)的設(shè)備出口不免稅也

21、不退稅委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)；（計(jì)劃外原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物）出口企業(yè)免抵退方法出口企業(yè)所有原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物

22、退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0【應(yīng)用舉例】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口與內(nèi)銷。2014年2月份發(fā)出以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，內(nèi)銷收入50萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)格180萬(wàn)元，支付銷貨運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的專用發(fā)票。以上購(gòu)銷業(yè)務(wù)款項(xiàng)均以支付，購(gòu)進(jìn)原材料于當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)。（出口貨物稅率為17，退稅率為13）。 當(dāng)期出口退稅額計(jì)算如下：1） 當(dāng)期不予抵扣或退稅

23、的稅額180（1713）7.2萬(wàn)元2） 當(dāng)期應(yīng)納稅額5017（100172117.2）1.52萬(wàn)元3） 當(dāng)期免抵退稅額1801323.4萬(wàn)元4） 當(dāng)期應(yīng)退稅額1.52萬(wàn)元5） 當(dāng)期免抵稅額23.41.5221.88萬(wàn)第10節(jié) 稅收優(yōu)惠免征增值稅增值稅暫行條例規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品及用具古舊圖書科研、科學(xué)實(shí)驗(yàn)、教學(xué)用的進(jìn)口儀器、設(shè)備外國(guó)政府無(wú)償援助 的進(jìn)口物資、設(shè)備殘疾人組織直接進(jìn)口 殘疾人專用物品營(yíng)改增個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3

24、%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策即征即退100%即征即退80% 3類農(nóng)林剩余物（三剩物、次小薪材、農(nóng)秸稈）各種產(chǎn)品即征即退50%政策 原料產(chǎn)品風(fēng)力電力蔗渣蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品污泥污泥微生物蛋白煤矸石瓷絕緣子、煅燒高嶺土第11節(jié) 征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款方式先開具發(fā)票開具發(fā)票的當(dāng)天未不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天視同銷售行為貨物移送的當(dāng)天托收承付和委托收款方式發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天委托代銷方式收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

25、。納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（有分支機(jī)構(gòu)分別申報(bào)，申請(qǐng)后可匯總申報(bào)）外地銷售開具證明(向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具）：機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未開具證明：銷售地/勞務(wù)發(fā)生地的主管機(jī)關(guān)申報(bào) 未申報(bào)：機(jī)構(gòu)所在地的主管機(jī)關(guān)補(bǔ)繳非固定業(yè)戶銷售地/勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 未申報(bào)：機(jī)構(gòu)所在地/居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口報(bào)關(guān)地海關(guān)第12節(jié) 增值稅專用發(fā)票的管理及使用發(fā)票開具管理 1、一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、提供應(yīng)稅勞務(wù)等，必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。（但是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票。） 2、增值稅小規(guī)模納稅人需開具

26、專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)代開。 3、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 4、銷售免稅項(xiàng)目不得開具專用發(fā)票；實(shí)行退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)；專用發(fā)票（暫）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定不得抵扣（退還原件）無(wú)法認(rèn)證密文/明文 不能辨認(rèn)納稅人識(shí)別號(hào)不符發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤專業(yè)發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符密文/明文號(hào)碼代碼 不一致暫不得抵扣（扣留原件）重復(fù)認(rèn)證密文有誤無(wú)法解譯認(rèn)證不符納稅人識(shí)別號(hào)有誤/專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致 （除去不得抵扣的情形）列為失控專用發(fā)票第3章 消費(fèi)稅第1節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人

27、：（境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人）+（零售）銷售消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人第2節(jié) 稅目與稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式稅目稅率一、煙 （納稅人銷售給納稅人以外的單位與個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅）納稅人之間銷售的卷煙不繳消費(fèi)稅1.卷煙 復(fù)合計(jì)征 （3） 商業(yè)批發(fā)5%（批發(fā)環(huán)節(jié)）2.雪茄煙36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）3.煙絲30%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒（出廠價(jià)3000元以上）（飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，按照250元/噸的稅額計(jì)算消費(fèi)稅）250元

28、/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石 （對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征消費(fèi)稅）1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 納稅人：零售商5%（零售環(huán)節(jié)）2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火 （體育上的發(fā)令槍、鞭炮藥引線不征）15%六、成品油七、摩托車八、小汽車 （不含電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車）1.乘用車1%40%2.中輕型商用客車5%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表（價(jià)格10000元）20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子（含未經(jīng)打磨、倒角的一次性筷子）5%十三、實(shí)木地板 （含未涂飾地板（白胚板、素

29、板）、漆飾地板）十四、鉛蓄電池（無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征）4%十五、涂料第3節(jié) 計(jì)稅依據(jù)從價(jià)計(jì)征 從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量自產(chǎn)自用移送適用數(shù)量委托加工納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口海關(guān)核定計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定條件計(jì)稅依據(jù)通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（其他途徑銷售的按其他途徑的銷售價(jià)來(lái)）按門市部對(duì)外銷售額/銷售數(shù)量核算（扣除增值稅）用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)同類最高售價(jià)白酒“品牌使用費(fèi)”并入銷售額兼營(yíng)不同稅率分別核算/未則從高第4節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅直

30、接對(duì)外銷售應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)不繳納其他方面移送時(shí)繳納（如生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、饋贈(zèng)、福利等） 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格-（月加權(quán)計(jì)算） 組成計(jì)稅 A.從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1比例稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率B.復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 應(yīng)納稅額同類產(chǎn)品售價(jià)委托加工數(shù)量比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率 委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊輔料加工應(yīng)稅消費(fèi)品在受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（銷售時(shí)高于受托方計(jì)稅價(jià)格的應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅）如果委托加工的應(yīng)稅消

31、費(fèi)品，受托方?jīng)]有履行代收代繳義務(wù)，則委托方補(bǔ)繳消費(fèi)稅，對(duì)受托方按征管法的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50以上3倍以下的罰款。按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；無(wú)按按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 A.從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1比例稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率 B.復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 應(yīng)納稅額同類產(chǎn)品售價(jià)委托加工數(shù)量比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率 進(jìn)口按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1比例稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率 復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量

32、定額稅率）（1比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+進(jìn)口數(shù)量定額稅率已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量外購(gòu)、委托加工收回 原料：煙絲、化妝品、珠寶、鞭炮、木桿（桿頭、桿身、握把）、木筷、實(shí)木地板、各種油、摩托車原料 ：手表、小汽車 不扣除外購(gòu)已稅珠寶生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾計(jì)稅時(shí)一律不準(zhǔn)扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初買價(jià)+當(dāng)期買價(jià)-期末庫(kù)存 消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算免稅并退稅消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征依據(jù)*比例稅率+從量定額計(jì)征依據(jù)*定額稅率免稅不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)不免不退除生產(chǎn)企業(yè)/外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)第5節(jié) 征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售賒銷、分期付款書面約定

33、書面合同約定日未約定、無(wú)合同發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品日預(yù)收貨款托收承付、委托銀行收款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品日并辦妥托收手續(xù)日其他收訖銷售款、取得索取銷售款憑據(jù)日自產(chǎn)自用移送使用的當(dāng)天委托加工納稅人提貨的當(dāng)天進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天納稅地點(diǎn)項(xiàng)目納稅地點(diǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品機(jī)構(gòu)所在地or居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品到外地銷售委托外地代銷的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品受托方是個(gè)人 由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅非個(gè)人（一般情況）由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)地海關(guān)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）各自機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。（經(jīng)財(cái)政部、國(guó)稅局or授權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)）總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)商品被消費(fèi)者退回可退

34、稅（不能自行抵減）第10章 企業(yè)所得稅第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率居民、非居民企業(yè)及其征稅對(duì)象 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶不是企業(yè)所得稅納稅人以中國(guó)法律成立（在中國(guó)境內(nèi)成立）居民企業(yè)境內(nèi)境外所得依外國(guó)法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，發(fā)生在境外但所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得未設(shè)立，有源于中國(guó)的收入(含設(shè)機(jī)構(gòu)但來(lái)源無(wú)關(guān)的情況)源于境內(nèi)所得納稅企業(yè)所得稅法中，采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)作為判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。所得來(lái)源的確定 銷售貨物交易發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地

35、； 動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)企業(yè)/機(jī)構(gòu)/場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資：被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)/機(jī)構(gòu)/場(chǎng)所所在地 確定 or 負(fù)擔(dān)、支付個(gè)人住所地 稅率納 稅 人稅率備 注居 民25%非居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系20%預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（有源于中國(guó)的收入）小微企業(yè)20%高新技術(shù)企業(yè)（有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)）15%第2節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 一般收入的確認(rèn)銷售貨物收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)股息 紅利等

36、投資性收益投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期利息收入合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的提起租金收入合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期接受捐贈(zèng)收入實(shí)際收到日期其他收入視同銷售：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售。（2）用于交際應(yīng)酬。（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。（4）用于股息分配。（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)。（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革而產(chǎn)生的限售股。作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)稅 限售股轉(zhuǎn)讓所得限售股轉(zhuǎn)讓收入限售股原值合理稅費(fèi)（未提供原值憑證的，按限售轉(zhuǎn)讓收入的15%扣除（作為原值+合理稅費(fèi)） 完成此條后將限售股轉(zhuǎn)讓余額轉(zhuǎn)付給

37、實(shí)際所有人時(shí)不再納稅以法院判決、裁定等原因變更的不視同轉(zhuǎn)讓限售股限售股解禁前轉(zhuǎn)讓：全部收入納稅 /解禁前前協(xié)議轉(zhuǎn)讓但未改股權(quán)登記的 按（1）納稅 相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)合同簽訂 所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移 無(wú)繼續(xù)管理權(quán) 無(wú)有效控制收入金額可靠計(jì)量 成本可靠計(jì)量收入確認(rèn)時(shí)間托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收款發(fā)出商品需安裝檢驗(yàn)安裝檢驗(yàn)完畢支付手續(xù)費(fèi)和委托代銷收到代銷清單售后回購(gòu)按售價(jià)確認(rèn)，回購(gòu)做購(gòu)進(jìn)處理以舊換新銷售商品確認(rèn)收入，回收做購(gòu)進(jìn)處理商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后金額確認(rèn)現(xiàn)金折扣按現(xiàn)金折扣前數(shù)額確定商品收入金額 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓/銷售退回沖減當(dāng)期銷售商品收入勞務(wù)交易完工進(jìn)度百分比法確

38、認(rèn)(勞務(wù)交易結(jié)果能可靠計(jì)量)買一贈(zèng)一將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度不征稅收入財(cái)政撥款依法取得并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)國(guó)務(wù)院規(guī)定其他不征稅收入 （企業(yè)取得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定用途并由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金）免稅收入國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入國(guó)債金額（適用年利率365）持有天數(shù)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅：轉(zhuǎn)讓或到期兌付取得的價(jià)款國(guó)債購(gòu)買成本國(guó)債利息收入交易相關(guān)稅費(fèi)為應(yīng)納稅所得額 成本：支付現(xiàn)金-買入價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 其他-資產(chǎn)公允價(jià)值+支付相關(guān)稅費(fèi)符合條件的居民企業(yè)之間的股

39、息、紅利等權(quán)益性收益。（居民企業(yè)直接投資其他居民企業(yè)取得的投資收益）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！咎崾尽吭撌找娌话ㄟB續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。 （接受其他單位/個(gè)人捐贈(zèng)；規(guī)定的財(cái)政撥款外其他政府補(bǔ)助收入（不含政府購(gòu)買服務(wù)取得）；按規(guī)定收取會(huì)費(fèi)） 扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得職工福利費(fèi)、公會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)：工資薪金總額14% 的部分準(zhǔn)予扣除公會(huì)經(jīng)費(fèi)： 工資薪金總額2% 的部分準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)：工

40、資薪金總額2.5% 的部分準(zhǔn)予扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)五險(xiǎn)一金：扣除 （為投資者、職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不與扣除）利息費(fèi)用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 扣除 向非金融企業(yè)借款 不超過(guò)金融企業(yè)同期貸款利率部分扣除借款費(fèi)用企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。匯率損失扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除 但不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5廣告費(fèi) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年（銷售）營(yíng)業(yè)收入的15% 扣除 ；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金扣除 （改變用途不扣 ）保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 扣除租賃費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)含工作服飾費(fèi)用 稅前扣除公

41、益性捐贈(zèng)支出年利潤(rùn)總額12%部分扣除有關(guān)資產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷 扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傎M(fèi)用企業(yè)境外境內(nèi)可合理分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)損失其他會(huì)員費(fèi) 合理的會(huì)議費(fèi) 差旅費(fèi) 違約金 訴訟費(fèi)用手續(xù)費(fèi)及傭金支出保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金銷售（營(yíng)業(yè)）收入=會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+所得稅中的視同銷售收入 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入以及其他業(yè)務(wù)收入定義即可判定： 1、營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。 2、其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的

42、所有通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等 投資收益屬于利得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅）-管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)所有者在支付除資本以外的所有要素報(bào)酬之后剩下的利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的結(jié)果。計(jì)算的基本方法是，按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的收入，按照配比原則確定在同一期間內(nèi)的費(fèi)用成本，將收入與相關(guān)的費(fèi)用成本相減，即為企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間

43、的利潤(rùn)。=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出贊助支出 （是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。第3節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 次月計(jì)提折舊；停止使用的也次月停止 預(yù)計(jì)凈殘值確定夠不變 直線法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予扣除 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提最低年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生

44、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性計(jì)稅依據(jù)外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款+支付的相關(guān)稅費(fèi)捐贈(zèng) 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組公允資產(chǎn)+支付的相關(guān)稅費(fèi)折舊方法和折舊年限生產(chǎn)性： 直線法計(jì)提折舊 （投入使用次月計(jì)提 停止使用次月停止計(jì)提）林木類：10年畜類：3年只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊 消耗性生物資產(chǎn)的支出，按成本、費(fèi)用扣除無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)：購(gòu)買價(jià)+支付相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的其他支出自行開發(fā)：符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 ：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)不得

45、扣除項(xiàng)自行開發(fā)的支出已經(jīng)扣除過(guò)自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷直線法 年限10年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按規(guī)定攤銷的，可扣除租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出(達(dá)到固資計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；使用壽命延長(zhǎng)2年以上)其他（發(fā)生次月起，攤銷不少于3年）第4節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第5節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、重組、分立股權(quán)收購(gòu)被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失收購(gòu)方計(jì)稅基礎(chǔ)： 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)；相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則保持不變企業(yè)合并合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的限額=當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率 * 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值企業(yè)分立未超過(guò)法定彌

46、補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)第6節(jié) 稅收優(yōu)惠所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目免征從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 (中草藥 林產(chǎn)品 遠(yuǎn)洋捕撈)減半征收 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖20112015年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入3免3減半從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（ 取得第一筆收入起）技術(shù)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費(fèi)15%國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技

47、術(shù)企業(yè)：減按15% （境內(nèi)境外）稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。20%小型微利企業(yè) 第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得已納稅額抵扣方法抵免限額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）25% （我國(guó)） 超過(guò)抵免限額就只能按抵免限額抵免核定征收居民企業(yè) （1）應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額成本（費(fèi)用）支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 （2）應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率非居民企業(yè)1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)

48、納稅所得額收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額成本費(fèi)用總額（1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額經(jīng)費(fèi)支出總額（1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)稅（增值稅）稅率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額收入全額股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得收入全額財(cái)產(chǎn)凈值后的余額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、融資租賃所得、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）第8節(jié) 源泉扣繳扣繳義務(wù)人扣繳方法：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。第9節(jié) 征收管理納稅期限及申報(bào)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活