1、新事業(yè)單位會計制度講解,趙文紅 電話張家口學(xué)院,修 訂,內(nèi) 容 概 覽,一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、難點問題 五、新舊主要變化,一、修訂背景,現(xiàn)行制度發(fā)布于 1997 年，自 1998年 1 月 1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 1.現(xiàn)行制度滯后于我國公共財政體制改革。 2000 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項財政

2、改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財政體制已基本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，對制度進(jìn)行全面修訂的時機(jī)已經(jīng)成熟。,一、修訂背景,2.與新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則保持一致。 目前，與原事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第8號） 配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照國有建設(shè)單位會計制度另 設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會計報表中 得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位 的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財政風(fēng)險。財政部 去年發(fā)布的新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第 68，以

3、 下簡稱財務(wù)規(guī)則）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時 按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂制 度，增加基本建設(shè)會計核算和報表披露內(nèi)容。,一、修訂背景,3.進(jìn)一步規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量。 如大部分事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。為解決上述不足，也符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第 36 號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值理相結(jié)合的原則”，有必要修訂制度。 現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計

4、量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項 目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在制度修訂中加以解決。,一、修訂背景,4.事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需要予以滿足和規(guī)范。 隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)風(fēng)險分析，而制度中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債，不利于事業(yè)單位財務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對制度進(jìn)行相應(yīng)的補充和完善。,二、修訂原則,遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（目標(biāo)、核算基礎(chǔ)

5、、要素的項目構(gòu)成計量、報告） 考慮多方會計信息需求（債權(quán)人等） 與財政改革政策相協(xié)調(diào)（部門預(yù)算、集中支付等） 與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)（適用范圍、核算基礎(chǔ)、收支科目分類、要素計量） 服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余等） 著力提高會計信息質(zhì)量（折舊、捐贈不入賬、財政投入核算不清晰等）,三、修訂過程,充分準(zhǔn)備：2007-2011 加快推進(jìn)：2012年全年 發(fā)布： 2012.12.19 財會201222號,四、難點問題,1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo) 2、計提固定資產(chǎn)折舊 3、基建并賬,五、新舊主要變化,全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容（5萬字） 1.協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 新增了有關(guān)國庫集中支付、

6、政府收支分類、工資和津貼補貼、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接。 2.創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷 3.明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 4.著力加強(qiáng)財政投入資金會計核算 5.規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 6.突出強(qiáng)化資產(chǎn)計價和入賬管理 7.全面完善會計科目體系及其說明 8.改進(jìn)優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),事業(yè)單位會計體系,事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（財政部令第72號） 事業(yè)單位會計制度（財會201222號） 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 醫(yī)院會計制度 （財會201027號） 中小學(xué)校會計制度 高等學(xué)校會計制度 科學(xué)事業(yè)單位會計制度 測繪事業(yè)單位會計制

7、度 地質(zhì)勘查單位會計制度 國有建設(shè)單位會計制度,新會計制度,內(nèi) 容 概 覽,一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關(guān)的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財務(wù)報表,一、制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明,二、總說明有關(guān)的幾個問題,適用范圍 兩個除外+1個另行規(guī)定 范圍擴(kuò)大可能性 核算基礎(chǔ)（部分業(yè)務(wù)或事項按制度規(guī)定用權(quán)責(zé)發(fā)生制） 會計要素 基建投資會計核算原則（按基建制度單獨核算建賬） 對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題（按照事業(yè)單位

8、財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度） 會計科目運用（不影響處理編報的情況下、編號不能亂等）,三、資產(chǎn),（一）國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,日常核算 年終結(jié)余資金的處理 國庫支付款項退回的處理,國庫支付款項退回的處理,財政直接支付 以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等 財政授權(quán)支付 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項,新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款

9、、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入” “預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記（資金性質(zhì)：財政補助、非財政專項、其他資金）,（三）存貨,新舊主要變化： 1.“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”“存貨” 2.改進(jìn)盤盈盤虧處理方法 原直接沖減或增加經(jīng)營支出/事業(yè)支出,（三）存貨,重點關(guān)注： 1.明細(xì)核算或輔助登記（區(qū)分資金性質(zhì)） 2.自行加工存貨 設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） 成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用 3.接受捐

10、贈/無償調(diào)入存貨（其他收入） 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）名義金額入賬,（三）存貨,4.購進(jìn)存貨 一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項稅額 5.對外捐贈/無償調(diào)出存貨 考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 6.盤盈盤虧毀損 盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入 盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 處置凈損失計入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等,（四）投資短期投資、長期投資,新舊主要變化： 1.區(qū)分長短期分設(shè)科目 短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 2.原“事業(yè)基金投資基

11、金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資”,（四）投資短期投資、長期投資,重點關(guān)注： 1.投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費,（四）投資短期投資、長期投資,2.取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),（四）投資短期投資、長期投資,3.取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他

12、收入投資收益 4.轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨,（四）投資短期投資、長期投資,轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1.固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高 5001000（專用設(shè)備800 1500） 2.固定基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3.引入折舊 4.

13、明確后續(xù)支出的會計處理 5.盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額,（五）固定資產(chǎn),重點關(guān)注： 1.固定資產(chǎn)的分類、范圍 應(yīng)用軟件(對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。)、待安裝固定資產(chǎn) 2.固定資產(chǎn)的取得 購進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動

14、資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,（五）固定資產(chǎn),2.固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程（成本金額） 貸：非流動資產(chǎn)基金 取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等（成本金額） 貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等（成本金額-質(zhì)保金） 貸：財政補助收入等 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等,（五）固定資產(chǎn),2.固定資產(chǎn)的取得 改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額 融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程（成本） 貸：長期應(yīng)付款 非流動

15、資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等（稅費） 貸：財政補助收入等 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金（支付的租金/分期價款）,（五）固定資產(chǎn),3.固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 折舊年限 根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預(yù)計凈殘值 折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額,（五）固定資產(chǎn),3.固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理

16、 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 4.后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴(kuò)建、修繕支出 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 一般為日常修理支出,（五）固定資產(chǎn),5.固定資產(chǎn)的處置 出售/無償調(diào)出/對外捐贈/盤虧毀損報廢通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等,

17、（六）在建工程,新增科目 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程 關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列） 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 并賬時記賬依據(jù) 涉及兩個時點的并賬：新舊銜接時、執(zhí)行新制度后,（七）無形資產(chǎn),新舊主要變化： 1.無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 2.不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 3.明確后續(xù)支出的會計處理,（七）無形資產(chǎn),重點關(guān)注： 1.無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等（開發(fā)費） 貸：財政補助收入等 借：無形資

18、產(chǎn)（開發(fā)費總額） 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出,（七）無形資產(chǎn),2.無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍 名義金額計量資產(chǎn)除外 攤銷年限 法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年 攤銷方法 年限平均法 攤銷政策 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額,（七）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷,（七）無形資產(chǎn),3.后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能 轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對外捐贈/

19、核銷 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 4.無形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對外捐贈/核銷 通過“待處置資產(chǎn)損溢”,四、負(fù)債,新舊主要變化,1.原借入款項區(qū)分長短期 2.應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款或應(yīng)付賬款” 3.應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4.明確長期借款利息的處理 購建固定資產(chǎn)專門借款利息 工程建設(shè)期間支付，列支并計入工程成本 工程完工交付使用后支付，列支但不計入工程成本 其他長期借款利息：直接列支 5.增加“長期應(yīng)付款”,新舊主要變化,6.“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： 原來三個工資類應(yīng)付 社會保險費 住房公積金 計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬

20、貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等,新舊主要變化,7.應(yīng)繳稅費 印花稅不通過本科目 應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況 “銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入,五、收入,（一）財政補助收入,重點關(guān)注： 1.核算范圍變化 同級財政部門取得的各類財政撥款 按部門預(yù)算隸屬關(guān)系確定的同級 從非同級財政部門取得的財政撥款：其他收入或事業(yè)收入 含原未納入的基本建設(shè)投資、

21、社會保障、住房改革經(jīng)費等,（一）財政補助收入,2.明細(xì)核算要求 “基本支出”和“項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出”：具體項目 3.期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”,（二）事業(yè)收入,重點關(guān)注： 1.專項資金收入明細(xì)核算 2.采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 應(yīng)上繳國庫或財政專戶的資金不計入事業(yè)收入 3.期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入,重點關(guān)注： 1.專項資金收入明細(xì)核算 2.附屬獨立核算單位（包括附屬事業(yè)單位和企業(yè)） 與投資收益的區(qū)別 3.按照單位

22、、項目、政府收支分類科目的支出功能分類進(jìn)行明細(xì)核算 4.期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（四）經(jīng)營收入,重點關(guān)注： 1.與事業(yè)收入的劃分 專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外 開展非獨立核算經(jīng)營活動 2.權(quán)責(zé)制確認(rèn) 提供服務(wù)或發(fā)出存貨、收訖價款或取得索取價款的憑證 3.期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,（五）其他收入,重點關(guān)注： 1.核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等 2.單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目 3.專項資金收入明細(xì)核算 4.期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)

23、轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,六、支出,（一）事業(yè)支出,重點關(guān)注： 1.核算范圍： 事業(yè)收支不配比 包括原事業(yè)活動基建支出、社會保障支出、住房支出 包括事業(yè)活動相關(guān)“銷售稅金” 2.強(qiáng)化明細(xì)核算 “基本支出”和“項目支出” “財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出” 政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類 “項目支出”：具體項目,（一）事業(yè)支出,3.賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4.期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（二）上繳上級支出、對

24、附屬單位補助支出,重點關(guān)注： 具有調(diào)劑性質(zhì) 非財政補助性質(zhì) 附屬單位：所屬獨立核算事業(yè)單位 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三）經(jīng)營支出,新舊主要變化： 1.包括經(jīng)營活動基建支出 2.包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金” 重點關(guān)注： 1.非獨立核算經(jīng)營活動支出 2.應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 3.嚴(yán)格劃分經(jīng)營支出與事業(yè)支出界限 4.財政補助收入不得用于經(jīng)營支出 5.期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,（四）其他支出,新增科目 重點關(guān)注： 1.核算范圍： 利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等 2.專項資金支出明細(xì)核算 3.嚴(yán)控列支 4.期末結(jié)轉(zhuǎn)

25、 專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,七、凈資產(chǎn),（一）非流動資產(chǎn)基金,重點關(guān)注： 1.明細(xì)科目 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程 2.取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn) 3.計提折舊/攤銷時予以沖減 4.處置資產(chǎn)時予以沖銷,（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn),新增科目 重點關(guān)注： 1.科目設(shè)置依據(jù) 2.核算內(nèi)容 滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金 3.明細(xì)科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目 政府支出功能分類相關(guān)科目,（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn),4.賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入基本支出、項目支出 貸：財政補

26、助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出） （2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余,（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn),（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（3）相反會計分錄 5.以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,（三）財政補助結(jié)余,新增科目 重點關(guān)注： 1.科目設(shè)置依據(jù) 2.核算內(nèi)容 滾存的財政補助項目結(jié)余

27、資金 3.按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算,（三）財政補助結(jié)余,4.賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度 借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度 與（2）相反會計分錄 5.以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整,（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),新增科目 重點關(guān)注： 1.核算內(nèi)容： 財政補助以外滾存的專項結(jié)轉(zhuǎn)資金 2.按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算,（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),3.賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入各專項資金收入 上

28、級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出,（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),（2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：銀行存款/事業(yè)基金 4.以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,（五）事業(yè)結(jié)余,新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財政補助收支 重點關(guān)注： 1.核算內(nèi)容 一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支、經(jīng)營收支以外各項收支相抵后余額,（五）事業(yè)結(jié)余,2.賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支 借：事業(yè)收入各非

29、專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,（五）事業(yè)結(jié)余,（2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配 3.本科目期末借貸方余額含義；年末無余額,（六）經(jīng)營結(jié)余,重點關(guān)注： 1.核算內(nèi)容 一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度虧損后余額 2.年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),（六）經(jīng)營結(jié)余,3.賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)

30、經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 4.本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,（七）非財政補助結(jié)余分配,（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 （2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,（八）事業(yè)基金,新舊主要變化： 1.不再劃分一般基金和投資基金 2.不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點關(guān)注：

31、1.核算內(nèi)容 非限定用途凈資產(chǎn) 主要來源： 分配后非財政補助結(jié)余滾存金額 留歸本單位使用的非財政專項剩余資金,（八）事業(yè)基金,2.賬務(wù)處理 （1）年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額 （2）年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金 （3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金長期投資” （4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金長期投資”轉(zhuǎn)回 3.發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算,（九）專用基金,新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點關(guān)注： 修購基金 按照財務(wù)規(guī)則規(guī)定的比例和方法計提 關(guān)于財務(wù)規(guī)

32、則中“實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金” 提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目,八、財務(wù)報表,（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用 （二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）收入支出 （五）財政補助收入支出表 （六）附注,（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用,1.如實反映單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況 2.解除管理層受托責(zé)任 3.提供決策有用會計信息 4.增強(qiáng)透明度和公信力,（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成,由會計報表及其附注構(gòu)成 會計報表 構(gòu)成：3張報表 編制要求： 根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時

33、,會計報表種類,（三）資產(chǎn)負(fù)債表,內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 資產(chǎn)/負(fù)債項目排列：區(qū)分流動/非流動 填列方法,（四）收入支出表,內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 填列方法,（五）財政補助收入支出表,內(nèi)容：某一會計年度財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況 結(jié)構(gòu)和格式 填列方法,（六）附注,對在會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等 事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容： （一）遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度的聲明； （二）單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明； （三）

34、會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等； （四）重要資產(chǎn)處置情況的說明； （五）重大投資、借款活動的說明； （六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明； （七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明； （八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。,銜 接,新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定,文號：財會20132號 發(fā)布日期：2013年1月10日,內(nèi) 容 概 覽,一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬 四、財務(wù)報表新舊銜接 五、固定資產(chǎn)折舊的銜接,一、新舊制度銜接總要求,（一）時間要求 自2013年1月1日起按新制度核算 （二）銜接工作 1.編制2012年12月31日原賬科目余額表 2.按新制度設(shè)立2013年1月1日新賬 3.將2012年12月31日原賬科目余額進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整 ），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額 4.編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表 （三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng),二