1、當代管理會計在我國企業(yè)的應用探討【摘要】管理成本會計是為適應經濟組織內部的經營管理而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是通過建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部經濟效益需要的各種數據、資料等，提供最優(yōu)經營決策所需要的各種信息。本文論述了當代管理會計在我國企業(yè)中的應用?！娟P鍵詞】管理會計；應用環(huán)境；辦法和措施 管理會計是將管理和會計這兩個主題融合在一起的一門新興的邊緣學科。管理成本會計是為適應經濟組織內部的經營管理而逐步形成和發(fā)展起來的， 它的主要職能是通過建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部經濟效益需要的各種數據、資料等，提供最優(yōu)經營決策所需要的各種信息。目前，管理會計在我國企業(yè)管理應

2、用中正處在一個關鍵時期，需要將以往企業(yè)應用中經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，從而適應企業(yè)經營機制轉變的需要，保證企業(yè)生產經營的高效率，以促進企業(yè)自身適應能力的提高。一、管理會計在企業(yè)管理中的必要性近年來，隨著世界經濟的平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功”，據美國生產力協會及管理會計協會的調查報告顯示：二十世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，而現在的二十一世紀，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業(yè)對成本的控制和管理已經引起高度重視，它是持續(xù)成功的關鍵因素之一。再比如中國制造業(yè)乃至世界制造業(yè)都已進入微利時代，現在，我國制造業(yè)面

3、臨市場競爭越來越激烈。我國制造業(yè)資源浪費嚴重、投入高而產出比國際水平低、產品同質化比較普遍，企業(yè)只有靠質量和成本優(yōu)勢才能真正取勝。然而，中國的制造業(yè)成本除人工成本外大多比國際平均水平要高得多。（一）管理會計在降低成本、提高利潤方面的關鍵作用外部環(huán)境企業(yè)自身是無法控制的，企業(yè)管理只有從內部入手?？v觀世界各國企業(yè)，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又前進了許多。管理會計包括成本管理(成本會計)，當然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內容，管理會計也計算質量成本，用于質量管理。管理會計是管理與會計相結合的企業(yè)內部會計，它與財

4、務會計、稅務會計等外部會計有所區(qū)別，主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、日常業(yè)務運營決策支持服務與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：1、對產品線（或產品）的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加產量還是減少產量甚至停掉；零部件、服務等是自產還是外包更好；生產單位產品的邊際利潤是多少？2、對客戶、銷售渠道、市場區(qū)域等盈利分析，來確定營銷策略；3、新產品開發(fā)，在保證公司預期利潤前提下，如何設計新產品，控制新產品目標成本；4、在現有產品生產中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進生產，降低制造成本；5、如何設計一個良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達到行業(yè)業(yè)績最佳水平。如何消除非增值的作業(yè)（活動），改

5、進營銷、生產、服務等業(yè)務流程；6、產品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、設計到生產制造、銷售、配送、售后服務等價值鏈、供應鏈的全過程的成本總和）是多少？產品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價；（二）應用管理會計是企業(yè)發(fā)展的必然要求，我國企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了的重大變化，企業(yè)要在激烈的競爭中生存就需要依靠管理會計。管理會計能運用先進的方法對復雜的經濟活動進行分析，從而針對企業(yè)自身的情況制定企業(yè)發(fā)展的目標及實施措施，降低企業(yè)的管理風險，促進企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展。如何從戰(zhàn)略高度來降低總成本，而不僅僅是制造成本，因為現在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費用，這些也是

6、需大力降低成本的環(huán)節(jié)。1、用數字說話，公司哪一部門的業(yè)績最好，哪一部門最差，如何改進部門業(yè)績等等管理會計應用業(yè)務。2、國外絕大多數制造業(yè)公司都已實施作業(yè)成本管理。3、世界上所有市場經濟國家的企業(yè)都有一大批管理會計師。企業(yè)CFO主要職責之一也是以提高利潤為目標包括成本控制等管理會計業(yè)務，尤其是財務部門的經理大多也是管理會計師或掌握很高水平的管理會計技術，還有生產、銷售等部門的管理者也必須掌握管理會計知識技術(尤其是成本會計)。當前，中國企業(yè)最需要的是管理會計師，一個管理會計師勝過一打經濟學家，中國企業(yè)大量缺乏管理會計師，管理會計師以前也稱成本會計師。我國的大學對現代管理會計的教學和研究遠遠落后于

7、世界上大多數國家，這主要是由于我國以前是計劃經濟為主的原因，另外現代管理會計是一門跨學科、綜合性很強、需要懂得生產管理和信息技術等新知識，又是一門不斷地發(fā)展的管理技術。我國的管理會計師資嚴重缺乏，這也是目前我國大學難以培養(yǎng)企業(yè)急需管理會計人才的原因之一?，F今，企業(yè)只有自己來培訓管理會計師。由于缺乏管理會計師，企業(yè)應用管理會計的大多數只是產品成本核算業(yè)務而且還是使用反映成本信息不準確的傳統(tǒng)成本核算方法。例如，由于不清楚哪種產品、哪些客戶的準確成本是多少，也就不知道哪些產品、客戶是盈利的，哪些產品、客戶是虧損的，這是常常造成決策錯誤的根本原因。實施管理會計項目需要企業(yè)全員參與，是個跨部門的項目，會

8、計、生產、營銷、采購、倉庫、管理、后勤等部門都要積極參與。企業(yè)信息化很重要，但是僅僅實施ERP還不夠，ERP只是信息化工具，只有從中獲取有利于提高企業(yè)利潤的決策信息并被管理者利用才真正有用！這就需要管理會計師的工作！二、我國企業(yè)應用管理會計的現狀（一）成本管理會計受到環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，必須發(fā)展創(chuàng)新成本會計從新中國成立之初至今，一直受到我國企業(yè)重視和應用。但是，由于企業(yè)新制造環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法已經不能準確計算出產品成本。新的管理理論與方法的涌現，如全面質量管理，適時制、標桿管理等也使成本會計理論不得不進行發(fā)展和創(chuàng)新。這些理論在我國已經得到了應用，但是由于我國企業(yè)管理水平的落后，許

9、多管理理論與方法還不能落實到成本會計系統(tǒng)上。（二）決策性管理會計的決策支持作用未能得到充分發(fā)揮管理會計的重要職能之一在于為生產經營決策提供信息支持，具體的決策分析方法包括生產決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策等等，相應的理論有保本理論、邊際理論、增量理論和差異分析等。然而，這些理論在我國的企業(yè)中卻缺乏應用價值，這和傳統(tǒng)的管理會計理論本身的局限性是分不開。一些管理會計理論涉及的方法所確定的定量模型和假設在現實的經濟生活中很多都是不成立的，一些技術和方法如數學分析模型、矩陣代數模型等深奧難懂，并且獲取所需資料的成本太高，從而在企業(yè)中難以應用。（三）戰(zhàn)略管理會計未能得到充分重視，普及程

10、度不高相比較執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計，戰(zhàn)略管理會計設計的空間范圍更加廣泛。它不僅為企業(yè)內部管理提供信息支持，還將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，通過收集各個利益相關者的動態(tài)信息，采取相應措施，使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。但是目前，由于專業(yè)的戰(zhàn)略管理會計師的缺乏和管理者的戰(zhàn)略意識不足以及戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)環(huán)境的高要求等內外部原因，導致戰(zhàn)略管理會計在我國一直沒有得到充分的應用。隨著西方管理會計的傳入，管理會計在我國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認識，在企業(yè)中有了一定程度的應用，并且獲得了顯著成效。但受諸多因素的影響，管理會計在我國企業(yè)管理中的應用仍處于較低層次。管理會計在我國企業(yè)應用中存

11、在的一些問題可以歸納為：1、企業(yè)應用管理會計的范圍不廣泛迄今為止，管理會計只是在我國部分地區(qū)、少數企業(yè)中得到了一定程度的應用，還有相當數量的企業(yè)對管理會計知之甚少，因而使得管理會計的應用空間受到極大限制。2、企業(yè)應用管理會計的程度不深入從目前情況來看，雖然管理會計在一部分企業(yè)中得到了推廣應用，但僅就這部分企業(yè)來講，他們也僅僅是初步參考應用了部分管理會計理論與方法，還有很多對于加強企業(yè)內部管理、提高經濟效益非常有益的管理會計方法并未得到應用，這就使得管理會計在現代企業(yè)管理中的作用大打折扣。3、企業(yè)應用管理會計的過程不完整，盡管管理會計的部分理論與方法在實際工作中得到了初步應用，但它們基本上還是處

12、于零星分散狀態(tài)，彼此缺乏有機的、緊密的聯系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。三、影響管理會計在我國企業(yè)中應用的因素?！敖洕l(fā)展，會計愈重要”，管理會計也是如此。為改進企業(yè)的經營管理，提高企業(yè)的經濟效益，促進國民經濟快速發(fā)展，建立現代企業(yè)制度是社會化大生產和市場經濟的必然要求，是我國國有企業(yè)改革的方向。建立現代企業(yè)制度的一項基本要求就是管理科學，沒有科學的管理，現代企業(yè)制度就是一句空話，管理科學中一項重要內容就是必須要有科學的會計管理制度，而管理會計在建立健全企業(yè)內部的會計管理制度方面可以發(fā)揮重要的作用，可見管理會主計在我國整個會計改革中的地位愈來愈重要。雖然目前現在全世界都面臨著經

13、濟危機，似乎國外企業(yè)的生存狀況更加艱難，可是我們可以看到與我國絕大部分企業(yè)相比，國外企業(yè)的規(guī)模還是更為龐大的、資金實力也更加雄厚、管理機制更加健全。在世界經濟危機到來的這一時刻，全世界所有企業(yè)都在尋找更加有潛力的市場，那么中國市場以其對外吸引投資政策的優(yōu)惠性、人員成本的低廉性，就成為了所有企業(yè)的首選地點。面對這些強大的競爭對手，我國企業(yè)迫切需要解決的就是管理問題，建立健全現代企業(yè)制度，完善企業(yè)內部管理機制，從而能夠在市場競爭中與國外的企業(yè)相抗衡。因此，管理會計在企業(yè)管理中的作用將愈來愈明顯。管理會計在我國企業(yè)中的運用是伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會

14、計在企業(yè)中的推廣與應用卻有40余年。所以，現在一般的企業(yè)均運用了責任會計，但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經管理會計在中國并沒有引起多數企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀念。這是切合實際的，它表明驅使企業(yè)應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深人民心并廣為應用任重道遠。從我國管理會計的實踐來看，我國企業(yè)未能廣泛運用管理會計,其原因主要有以下幾點:(一)管理會計觀念與知識沒能同時更新，要充分發(fā)揮管理會計在我國企業(yè)管理中的重要作用，當前迫切需要解決的一個重要問題是企業(yè)領導和財務人員

15、的觀念更新問題?，F代企業(yè)制度要求企業(yè)在激烈的市場競爭中公平竟爭、優(yōu)勝劣汰，因而企業(yè)要想在市場競爭中取勝，就必須對經營活動進行科學的預測、決策，而作為企業(yè)規(guī)劃與決策的主要參與者，管理會計則應該較好地發(fā)揮這方面的作用。多年來，我國經濟工作中的許多失蹤失誤，其中原因之一就是不重視事前的預測、決策和事中的控制。目前不容忽視的一個事實是，在一些企業(yè)中，不少企業(yè)的領導人認識不到管理會計在加強企業(yè)經濟管理和提高經濟效益方面的重要作用，缺乏決策知識和現代管理知識，往往是憑經驗辦事，“拍腦袋”作決策的現象仍然較為普遍。（二）出現嚴重的理論脫離實際的現象。為解決在風險和不確定情況下的決策問題，西方會計學者致力于發(fā)

16、展十分復雜的數學模型。管理會計的理論是建立在確定經濟環(huán)境基礎上的，它所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。這些屬純理論的探討過分依賴數學模型的做法似乎是鉆了牛角尖，特別是在預測分析和決策分析中所采用的各種技術方法，往往片面追求“高、精、尖”的復雜數學模型，即便是一些較為簡單的原理，也運用深奧、繁雜的數學公式去加以論證、表達，純粹是在做一種虛無縹緲的數學游戲，不僅沒能使問題明確，反而遷回曲折，令人感到撲朔迷離，使簡單的問題復雜化，從而導致理論脫離實際的現象愈來愈嚴重。在實際工作中，一些企業(yè)的確采用了數學方法，但有相當多的公司并未使用，且使用

17、的多為較簡單的方法，復雜數學方法的應用并不普遍。四、提高管理會計應用水平的對策。我國的國情與西方國家有很大差別，西方管理會計模式很難在中國企業(yè)直接普遍應用。所以要推廣管理會計，應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟條件下，密切結合中國企業(yè)實際情況，促進現代企業(yè)制度的發(fā)展。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中獲得的成功經驗進行歸納、總結、推廣，形成示范效應。及時總結我國企業(yè)實施管理會計的成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應企業(yè)經營機制轉變的需要，保證企業(yè)生產

18、經營的高效運行促進企業(yè)自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應用。通過梳理管理會計的產生、發(fā)展過程，可以發(fā)現管理會計內容與行為科學息息相連。就管理會計發(fā)展前景看，新興研究領域更加應該將管理會計與企業(yè)行為結合在一起進行研究。管理會計是社會化大生產的產物，是企業(yè)加強現代化管理的重要手段之一。管理會計是以會計學和現代管理科學為基礎，以加強企業(yè)內部管理、提高經濟效益為目的，對企業(yè)經營過程進行規(guī)劃和控制的一種管理活動?？紤]到我國會計工作樂于應用法律規(guī)范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業(yè)管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規(guī)定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。它是

19、適應企業(yè)規(guī)模的擴大，資本的高度集中，市場競爭的激烈，利潤的下降，這一形勢而產生的，旨在提高經濟預測和決策水平。（一）建立科學的有中國特色的管理會計理論體系我國的管理會計應定位于促進現代企業(yè)制度發(fā)展， 密切結合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。只有這樣，才能使得管理會計真正更加有利于中國的企業(yè)應用。我國對管理會計的涉及時間還不是很長，因此，無論是相關的教材還是教學上都有許多方面欠規(guī)范。因此，加強對管理會計相關內容的規(guī)范化是必要的。通過對管理會計的規(guī)范化，才能更加有利于對我國的會計從業(yè)人員及廣大的企業(yè)管理人員進行培訓。（二）深化經濟體制改革， 創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境不斷深化

20、經濟體制和管理體制的改革，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平、自由競爭的市場環(huán)境，從而使企業(yè)能在這種環(huán)境中達到優(yōu)勝劣汰。建立產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業(yè)制度，為管理會計的應用創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，使企業(yè)通過改進內部管理來保證在激烈的競爭中立于不敗之地。（三）提高企業(yè)經營者對管理會計的重視程度管理會計的應用，企業(yè)經營者是一個關鍵因素。作為企業(yè)經營的決策者，他們自己是否具有管理會計的意識對管理會計的應用是十分重要的。（四）加強管理會計的培訓力度， 提高會計人員的素質在當今知識經濟條件下，我們加強對管理會計人員的培訓，使其具備較高的綜合素質，加強管理會計的后續(xù)教育，形成高素質的管理會計人員隊伍，就

21、要從以下幾點出發(fā)： 1、重視人力資源在管理中的運用和發(fā)展。管理會計在進行預測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，若將提供的會計信息、與對人的管理結合起來，重視人力資源在管理中的運用和發(fā)展，會收到更好的效果。具體應當注意做到：（1）進行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性。（2）對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數據有助于各項管理措施的操作。（3）進行人力資源的投資分析。在知識經濟時代，人力資源同物力資源一樣，不僅能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益，還有助于企業(yè)在總資本預算中考慮到人的因素，使企業(yè)

22、資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。2、改善管理會計信息環(huán)境。要突破管理會計應用的技術瓶頸，需要分別從信息加工的三個階段入手。在數據輸入階段，必須考慮信息點的設定、需要采集的基礎數據、數據的采集方式和頻率及數據的儲存形式。在數據加工階段，各種管理會計方法及其原理，將通過計算機得以體現。該階段工作完成的好壞，受到前一階段數據質量的制約，同時，也受到管理會計方法科學性和數據庫模型質量的影響?，F代信息技術的發(fā)展，為上述三個階段問題的解決創(chuàng)造了條件，即構造一個管理會計信息系統(tǒng)的基本框架，這個框架，可按事項會計法的原理來設計。以事項會計為基礎重構會計信息系統(tǒng)，可

23、以全面理順企業(yè)的數據流和信息流，從技術層面突破管理會計的發(fā)展瓶頸。重構的管理會計信息、系統(tǒng)整體框架從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，根據戰(zhàn)略分析展開戰(zhàn)略管理、經營管理和業(yè)務管理等活動；并將信息系統(tǒng)與業(yè)務處理系統(tǒng)結合起來，在經濟事件發(fā)生的一剎那及時采集、處理、存儲和傳遞事件的多維特征數據，根據該事件的處理邏輯對其進行實時控制。大部分的事件數據都以原始的、未經加工的方式集中存放在數據倉庫里，以支持多種信息的輸出需求。信息使用者可以隨時進入各種信息渠道，直接獲取系統(tǒng)提供的通用信息，或者選擇系統(tǒng)按相對穩(wěn)定的信息需求所設定的模型對信息進行加工，甚至可以自行定義模型或加工規(guī)則以生成個性化的信息。雖然，目前我國管理會計的推

24、廣應用還受到許多方面的制約，但隨著社會主義市場經濟體制的逐漸完善和現代企業(yè)制度的建立，越來越多的企業(yè)經營者會認識到管理會計的重大作用。管理會計的應用會越來越廣泛，并為我國社會經濟的發(fā)展做出巨大貢獻。3、推行戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計，是指管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略相結合，旨在用戰(zhàn)略的觀點來看待內部信息，強調運用財務信息與非財務信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，在預算體系、控制方法、業(yè)績評價等管理會計發(fā)揮作用的所有領域，一切活動以保證戰(zhàn)略目標實現為前提。為適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，應及時提供各個決策層次所需要的戰(zhàn)略決策和經營決策信息，并通過具體的控制措施，使目標協調一致，并最后保證戰(zhàn)略目標的實現。亦即從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)，對傳統(tǒng)管理會計進行全方位變革，這是企業(yè)在競爭中處于不敗之地，取得主動權的重要手段。戰(zhàn)略管理會計的內容主要包括戰(zhàn)略目標的制訂、戰(zhàn)略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。從目前來看，戰(zhàn)略管理會計拓展了管理會計對象的范圍，適應了戰(zhàn)略管理的需要，注重了企業(yè)的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分