1、第六章 或有事項,第一節(jié)或有事項概述 第二節(jié) 預(yù)計負債的確認和計量 第三節(jié)或有事項的列報,第一節(jié)或有事項概述,一、或有事項的概念和特征 1、或有事項：是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 2、特征： 第一、或有事項是因過去的交易或者事項形成的。 第二、或有事項的結(jié)果具有不確定性。 第三、或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。 3、常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。,二、或有負債和或有資產(chǎn) 1、或有負債：是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定

2、事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。 或有負債的構(gòu)成： （1）潛在義務(wù)。是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù) （2）現(xiàn)時義務(wù)。是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。作為或有負債的現(xiàn)時義務(wù)的特征是：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。,2、或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認。,第二節(jié) 預(yù)計負債的確認和計量,一、預(yù)計

3、負債的確認條件 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債： 1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量,二、預(yù)計負債的計量 預(yù)計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?(一)最佳估計數(shù)的確定 第一、所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。 最佳估計數(shù)=（上限+下限）/2,例1A公司欠銀行本息2100萬元，逾期未歸還，2009年10月銀行提起訴訟，公司很可能敗訴，支付的罰息、訴訟費在2

4、0萬元至24萬元，至2009年12月31日，官司尚未最后判決。 A公司應(yīng)在2007年12月31日確認一項負債（20+24）/2=22萬元 借：營業(yè)外支出預(yù)計訴訟損失 220000 貸：預(yù)計負債預(yù)計未訣訴訟賠款 220000,第二、所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么， （1）如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定； 最佳估計數(shù)=最可能發(fā)生金額 （2）如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定（加權(quán)平均數(shù)）。 最佳估計數(shù)=各種可能發(fā)生金額概率,【例2】2008 年11 月2 日，A 公司因

5、與B 公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。截至2008 年12 月31 日，訴訟尚未判決。但由于B 公司經(jīng)營困難，A 公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計，A 公司承擔(dān)還款金額200 萬元責(zé)任的可能性為60，而承擔(dān)還款金額100 萬元責(zé)任的可能性為40(假定不考慮訴訟費)。 最佳估計數(shù)= 200 萬元 借：營業(yè)外支出賠償支出 2000000 貸：預(yù)計負債未決訴訟 2000000,【例3】2008 年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3 萬件，銷售額1.2 億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的

6、修理費為銷售額的1；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5將發(fā)生較大質(zhì)量問題。 最佳估計數(shù)=(1.21)15(1.22)5 =0.003(億元),借：銷售費用修理費 0.003 貸：預(yù)計負債質(zhì)量保證 0.003 (二)預(yù)期可獲得的補償 企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值。 補償金額確認的時間：基本確定能夠收到時 補償金額確認的金額：是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預(yù)計負債的

7、賬面價值。 補償金額確認的要素：應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負債金額的扣減。,【例4】2008 年甲企業(yè)因或有事項確認了一項預(yù)計負債50 萬元，同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35 萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。 借：賬戶 50 貸：預(yù)計負債50 借：其他應(yīng)收款 35 貸：營業(yè)外收入35,(三)預(yù)計負債計量需要考慮的因素 1風(fēng)險和不確定性 2貨幣時間價值 預(yù)計負債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。 3未來事項,三、虧損合同與重組義務(wù) (一)虧損合同 1、虧損合同：是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本

8、超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。 2、虧損合同處理： 虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。 3、虧損合同確認為預(yù)計負債計量： 應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。,4、企業(yè)對虧損合同進行會計處理 （1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。 (2)虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損

9、失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。,【例5】乙企業(yè)2007 年12 月1 日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2008年5 月15 日以每件產(chǎn)150 元的價格向外貿(mào)公司提供1 萬件A 產(chǎn)品，若不能按期交貨，將對乙企業(yè)處以總價款30的違約金。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上升，預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費成本175 元。假設(shè)乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件175 元，而銷售為每件150 元，每銷售1 件虧25 元，不考慮預(yù)計

10、銷售費用，共計損失25 萬元。如果撤銷合同，則需要交納45 萬元的違約金。因此，這項銷售合同變成一項虧損合同。,(1)乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本與違約金中的較低者(25 萬元)確認一項預(yù)計負債。 借：營業(yè)外支出 250000 貸：預(yù)計負債 250000 (2)待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預(yù)計負債(25 萬元)沖減產(chǎn)品成本。 借：預(yù)計負債 250000 貸：庫存商品 250000,(二)重組義務(wù) 1、重組：是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 2、屬于重組的事項： (1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)； (2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整； (3)關(guān)

11、閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。,3、企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)的確認： (1)有詳細、正式的重組計劃 (2)該重組計劃已對外公告 4、重組義務(wù)的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。,第三節(jié)或有事項的列報,一、預(yù)計負債的列報 1、在資產(chǎn)負債表中，單獨列項“預(yù)計負債”反映。 2、在將或有事項確認為預(yù)計負債的同時，應(yīng)確認一項支出或費用。這項費用或支出在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目（如“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映。 3、對于確認的預(yù)計負債，還應(yīng)在報表附注中予以披露。,二、或有負債的披露 除非或有負債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，