1、一 報表附注和表內信息披露（一）表內信息披露披露是指，會計報表中恰當反映了賬戶余額和相應的披露要求。會計報表披露包括通過資產負債表、利潤表、現金流量表進行披露，也包括通過會計報表附注進行披露。表內披露包括報表數與審定數相符。（表外披露則主要是指報表附注中的披露）（二）財務報表附注財務報表附注不僅便于財務報表使用者理解財務報表的內容而對財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，對其本身起補充說明的作用，也便于報表使用者做出更科學合理的決策。二衍生金融工具的信息披露衍生金融工具派生于傳統(tǒng)金融工具，是通過預測股價、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量保證金，簽訂跨期合同或

2、互換不同金融工具等交易形式的一種新興金融工具。上世紀80年代以來，金融衍生工具的興起和發(fā)展最為引人注目，其具有契約性和未來性、杠桿性、高風險性和價值變動性等特點，使得傳統(tǒng)會計理論無法對其作合理科學的解釋并對其準確計量和充分披露。為真實反映企業(yè)的財務狀況、保護會計信息使用者的利益，必須改變衍生金融工具現有的披露模式，以達到企業(yè)相關會計信息進行充分披露的目的。衍生金融工具自上世紀80年代以來發(fā)展迅速，它對現代經濟生活的影響越來越大，對現行傳統(tǒng)的會計模式造成了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。國際會計界從多個角度對這個問題進行了積極的探索和嘗試。首先是爭取將衍生金融工具從表外項目的范疇納入到表內予以披露。國際會計準

3、則委員會(iasc)在編制和表述財務報告的概念結構中，對可列為財務報表要素的項目的確認標準作過如下表述：(1)與擬被確認的項目有關的未來經濟利益很有可能流入或者流出企業(yè)；(2)擬被確認的項目的成本或公允價值能夠可靠地加以計量。這個確認標準突破了傳統(tǒng)會計確認標準的約束，放棄了以強調“過去交易或事項的結果”為標準的確認原則，而強調以“風險與報酬的實質轉移”為標準的確認原則。這一修訂使衍生金融工具成為報表要素，在表內進行反映成為可能。不過，由于衍生金融工具的復雜性，且仍處于不斷的創(chuàng)新之中，會計確認原則的修訂僅能使部分衍生金融工具的信息披露納入表內，而不能使所有的衍生金融工具信息都能在表內列示。傳統(tǒng)的

4、會計報告模式是以資產負債表、損益表、財務狀況變動表(現金流量表)及報表附注說明為報告主體，主要提供貨幣化的會計信息。衍生金融工具具有很強的流通性、很高的風險性和運用的復雜性，因此，及時準確地披露衍生金融工具的會計信息十分重要。但在傳統(tǒng)的會計模式下，由于會計確認原則及會計計量原則的局限性，衍生金融工具不能作為正式項目在資產負債表中反映，而只能以表外業(yè)務的形式出現。這種處理方式不能反映衍生金融工具對企業(yè)資產負債關系的影響，不符合充分揭示原則的要求，使投資者不能充分了解由于投資公司擁有的大量衍生金融工具所帶來的風險，這實際上損害了投資者的利益。同時，由于衍生金融工具具有很強的杠桿作用，金融合約的價值

5、往往高于保證金價值的數倍，這種高風險可能產生的后果是任何投資者進行決策時都不能不考慮的重要信息。如果衍生金融工具不能在會計報表中充分揭示，將會隱藏巨大的風險，從而誤導投資者，使之作出錯誤的決策。鑒于此，必須改革現行的會計報告模式，對衍生金融工具的信息披露給予足夠的重視。三金融企業(yè)行業(yè)內分析(一)表內披露金融企業(yè)會計制度中明確規(guī)定：商業(yè)銀行的財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。這標志著金融企業(yè)會計信息披露已逐漸從會計報表披露為主轉向會計報表、會計報表附注及其他財務會計報告共同披露的新的發(fā)展階段。然而，由于各方面因素的影響，我國在會計信息披露方面存在很多問題，與會計報表披露相比，

6、會計報表附注披露相對比較薄弱。本組通過選取廣發(fā)證券有限公司，中國工商銀行股份有限公司對其進行橫向縱向比較分析結果，如下：1. 廣發(fā)證券有限公司 首先，對廣發(fā)證券有限公司進行表內披露數據分析，在廣發(fā)證券有限公司2013年和2014年財務報表中，通過列出衍生金融工具絕對數據，并在比較兩年間增減相對數，反映衍生金融工具變化情況。通過兩年數據連續(xù)比較，可觀察出其發(fā)展變化趨勢是逐年增加。廣發(fā)證券有限公司2013年財務報表廣發(fā)證券有限公司2014年財務報表2. 中國工商銀行股份有限公司中國工商銀行股份有限公司通過表內信息反映具體金額以及金融資產占總投資額比例。通過2013年和2012年數據比較，可了解金融

7、資產所占比例總體變化不大，當稍微有所上升。2013年報表 （二）財務報表附注1. 廣發(fā)證券有限公司廣發(fā)證券有限公司在主要會計政策和估計中，列明金融工具減值準備，金融資產減值，金融資產轉移等信息，詳細反映衍生金融工具信息。分析哪些項目存在金融衍生工具風險，受何種金融衍生工具風險的影響。分析各種資產或負債受到金融衍生工具風險影響的程度。通過對裸露因素的分析，管理者就能夠決定哪些項目需要加強金融衍生工具風險管理，并根據不同的風險制訂不同的管理方案，以取得經濟、最有效的結果。分析金融衍生工具風險成因。通過對風險成因的診斷，就可以分清哪些風險可以回避，哪些風險可以分散，哪些風險可以減輕。例如，貸款對象引

8、起的信用風險可以回避，企業(yè)業(yè)績引起的證券市場風險可以分散等，從而做出相應的決策。2. 中國工商銀行股份有限公司通過2012年資產負債表衍生金融工具表外附注，可以直觀了解中國工商銀行股份有限公司衍生金融工具買入賣出情況。并且表內披露數據詳細反映衍生金融工具到期時限，反映衍生金融工具資產負債性質，同時還從名義金額和公允價值兩個方面計量衍生金融工具工具價值。同時，進行金融衍生工具風險的衡量和預測。衡量風險的大小，確定各種金融衍生工具風險的相對損失及緊迫程度，并對未來可能發(fā)生及其變化的趨勢作出分析和推斷，為決策提供根據。進行金融衍生工具風險的衡量和預測，可以通過制定模型等進行。(三)金融行業(yè)分析總結對

9、于金融行業(yè)，衍生金融會計信息應該表內披露還是表外附注，按如下思路考慮:1. 報表信息復雜程度表外附注揭示那些不便于列入報表表內的有關信息。如表內有關項目變動幅度較大時對其變動原因的說明; 關聯企業(yè)的交易和往來; 承諾和或有事項的揭示等等。表內披露揭示一些直觀，容易理解的信息。2. 報表信息重要性會計報表內披露仍是信息披露的核心。報表重點信息應放在會計報表附注披露上，讓使用者容易直觀了解。補充信息放在會計報表附注披露，目的是提高會計報表信息的使用價值。盡管會計報表附注披露方式在現階段會計信息披露中發(fā)揮著越來越重要的作用，但它并非完美無缺。如果過多使用報表附注披露容易造成信息過量，從而削弱會計報表

10、披露的作用，甚至誤導信息使用者。3. 表內披露和附注同時使用衍生金融工具在金融行業(yè)企業(yè)占據重要地位。不僅投資數額加大，所占比例大，對企業(yè)生存發(fā)展影響特別大。衍生金融工具業(yè)務也相對比較復雜。因此，在金融企業(yè)中，同一會計信息常常同時使用表內披露和附注，全面反映信息。四工業(yè)企業(yè)行業(yè)內分析本組通過選取三一重工股份有限公司和tcl集團股份有限公司對其進行橫向縱向比較分析結果，如下：(一) 表內披露1. 三一重工股份有限公司2012年，三一重工股份有效公司通過年初金額，本年公允價值變動損益，計入權益累計公允價值變動，和本年計提減值反映衍生金融工具本年金額變化。2013年，三一重工股份有效公司財務報表在報表

11、項目中增添了匯率變動項目，更加全面地對衍生金融工具進行反映。通過2012年和2013年縱向比較可以發(fā)現，三一重工股份有效公司衍生金融工具數額增加。2012年三一重工股份有效公司財務報表2013年三一重工股份有效公司財務報表2. tcl集團股份有限公司與三一重工股份有效公司相比，tcl集團股份有限公司衍生金融工具項目不僅含有年初金額，本年公允價值變動損益，計入權益累計公允價值變動，和本年計提減值，還包括本期購入和賣出，反映內容更加全面。tcl集團股份有限公司，2013年度衍生金融工具沒有賣出也沒用買入，但是總額下降14842542，這是由于公允價值變動引起的變化。tcl集團股份有限公司2012年

12、度財務會計報表tcl控股股份公司2013年度財務會計報表（二 ）工業(yè)企業(yè)行業(yè)總結衍生金融工具在工業(yè)行業(yè)企業(yè)中投資數額少，所占比例小，對工業(yè)企業(yè)影響不是特別大。衍生金融工具業(yè)務也相對比較簡單。因此，在工業(yè)企業(yè)中，常常通過表內披露反映衍生金融工具數額，表外附注很少出現。工業(yè)性企業(yè)可以將資產與負債項目改變按流動性劃分的標志，將資產分為“金融資產”與“非金融資產”,負債分為“金融負債”與“非金融負債”。并在“金融資產”與“金融負債”下再劃分“公允價值計量”與“歷史成本計量”，使得計量方式在報表上一目了然，方便報表使用者，提取自己需要的相關信息。在財務報表附注中增設一張“衍生金融工具明細表”附表，并在“

13、衍生金融工具明細表”中詳細列明企業(yè)所持有的各種衍生金融工具的情況以供投資者做出判斷。明細表中應列出衍生金融工具的類別、特征、持有目的、初始投資、現行公允價值、到期日、持有日等內容。企業(yè)要加強對金融衍生工具的財務信息披露首先要改進傳統(tǒng)會計報表的結構和編報方式；其次逐步擴大謹慎性原則的應用范圍，以防范風險；再次要注重金融衍生工具風險的表外披露。一是增加表外注釋。由于金融衍生工具交易復雜多變，風險和報酬具有極大的不確定性，所以應加強在表外對其進行披露。具體應包括會計核算所采用的方法和政策、與金融衍生工具相關的風險。另外注釋中還應包括報表中未能列出的特殊合同條款和條件。凡是影響金融衍生工具各方未來現金流量金額、時間和確定性的重要因素均應在其列。二是運用var風險管