1、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì),主講人：姚金鳳,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,零售商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：含商品購進(jìn)、商品儲(chǔ)存、商品銷售三方面。 零售商品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)： 經(jīng)營(yíng)品種多，規(guī)格復(fù)雜直接服務(wù)于消費(fèi)者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零形 交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時(shí)間短。 除集團(tuán)購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,一、商品購進(jìn)的核算 設(shè)置的帳戶： “物資采購”帳戶-購進(jìn)商品時(shí),在支付了貨款、尚未驗(yàn)收入庫之前，按購進(jìn)商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)記入該帳戶，入庫后再從該賬戶中轉(zhuǎn)出入“庫存商品”賬戶。 “庫存商品”賬戶-商品經(jīng)驗(yàn)收入庫后，按售價(jià)（含增值稅額）借記該帳戶，商品出售后按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)

2、成本，反映庫存商品的減少。該帳戶的明細(xì)帳應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人（組）分戶，且只記金額，不記實(shí)物的數(shù)量。 “商品進(jìn)銷差價(jià)”-屬“庫存商品”賬戶的調(diào)整帳戶，用以核算企業(yè)庫存商品的售價(jià)（含稅）與進(jìn)價(jià)（不含稅）之間的差額。其明細(xì)帳應(yīng)按商品的類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置（如下表）：,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（一）商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算 1.先辦理款項(xiàng)結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到） 反映款項(xiàng)結(jié)算情況 借：物資采購-XX單位 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等） 注運(yùn)費(fèi)若單列的應(yīng)對(duì)取得的運(yùn)單為單據(jù)，以運(yùn)費(fèi)的7%扣作進(jìn)項(xiàng)稅。另采購費(fèi)用

3、不構(gòu)成物資采購的成本，而作“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”處理。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（一）商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算 1.先辦理款項(xiàng)結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到） 反映入庫情況 借：庫存商品-xx柜組 商品進(jìn)銷差價(jià)-xx柜組 （注：此時(shí)入庫商品的售價(jià)小于進(jìn)價(jià)） 貸：物資采購-xx單位 或借： 庫存商品-xx柜組 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)-xx柜組 （注：此時(shí)入庫商品的售價(jià)大于進(jìn)價(jià)） 物資采購-xx單位,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（一）商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算 1.先辦理款項(xiàng)結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到） 舉例：市百貨大樓從某時(shí)裝公司購入男式T恤500件，每件進(jìn)價(jià)為100元，共計(jì)貨款50000元，應(yīng)付

4、的增值稅額為8500元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)為500元。收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款結(jié)算憑證、增值稅費(fèi)用發(fā)票和運(yùn)單等，審核無誤后通知銀行支付款項(xiàng)，但商品尚未到達(dá)。 以有關(guān)原始憑證記賬如下： 借：物資采購-某時(shí)裝公司（T恤） 50000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8535元 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 465元 貸：銀行存款 59000元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（一）商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算 1.先辦理款項(xiàng)結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到） 商品到達(dá)，交由服裝組驗(yàn)收入庫，該批服裝的含稅售價(jià)每件為175.5元。以有關(guān)原始憑證機(jī)長(zhǎng)如下。 借：庫存商品-服裝組 87750元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)-服裝組 37750元

5、 物資采購-某時(shí)裝公司（T恤） 50000元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（一）商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算 2先收到商品，后辦理款項(xiàng)結(jié)算的核算（貨到單未到） 商品先到，驗(yàn)收入庫后，暫不作為商品購進(jìn)處理，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行記賬工作，但當(dāng)月末仍未收到結(jié)算憑證，為了結(jié)賬，則按應(yīng)付給賣方的價(jià)款暫估入賬，下月初再用紅字沖回，以便在實(shí)際結(jié)算憑證收到后，按正常程序通過“物資采購”帳戶處理。依上列帳戶處理如下： 商品先到，到時(shí)入庫后不作帳戶處理。 月末結(jié)算憑證仍未到時(shí)，則按上期進(jìn)價(jià)元件暫估入帳 借：庫存商品服裝組元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)服裝組元 應(yīng)付帳款某時(shí)裝公司元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（一）商品購進(jìn)

6、一般業(yè)務(wù)的核算 2先收到商品，后辦理款項(xiàng)結(jié)算的核算（貨到單未到） 下月初用紅字金額沖回時(shí) 借：庫存商品服裝組 87750（紅字金額） 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)-服裝組 38750（紅字金額） 應(yīng)付賬款-某時(shí)裝公司 49000（紅字金額） 收到結(jié)算憑證時(shí) 借：物資采購-某時(shí)裝公司（T恤） 50000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8535元 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 465元 貸：銀行存款 59000元 同時(shí) 借：庫存商品-服裝組 87750元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)服裝組 37750元 物資采購-某時(shí)裝公司（T恤） 50000元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（一）商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算 3商品驗(yàn)收和款項(xiàng)結(jié)算在同一天

7、辦理的核算(貨單同到) 仍以前列，則賬務(wù)處理如下： 借：物資采購-某時(shí)裝公司（T恤） 50000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8535元 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 465元 貸：銀行存款 59000元 同時(shí) 借：庫存商品-服裝組 87750元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)-服裝組 3775元 物資采購-某時(shí)裝公司（T恤） 50000元 注同城商品購進(jìn)，一般是商品驗(yàn)收和款項(xiàng)結(jié)算在同一天辦理，因而其帳務(wù)處理方式同“貨單同到” 。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（二）商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算 1、購進(jìn)商品發(fā)生溢余盒短缺的核算 商品在購進(jìn)過程中，因自然或人為因素，會(huì)發(fā)生溢缺。單位驗(yàn)收商品時(shí)，驗(yàn)收人員對(duì)溢缺等情況應(yīng)分別

8、填制“商品檢驗(yàn)記錄表”、“錯(cuò)誤查詢表”，除在收獲單上按實(shí)收數(shù)量填寫外，還應(yīng)填寫“商品溢余（短缺）報(bào)告單”，報(bào)業(yè)務(wù)部門和財(cái)會(huì)部門作為清查和處理的依據(jù)。財(cái)會(huì)部門設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”帳戶進(jìn)行記帳處理。 購進(jìn)商品溢余的核算 舉例：市百貨大樓從某制糖廠購入白糖千克，單價(jià)元千克，共計(jì)價(jià)款元，應(yīng)付增值稅額元。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,1、購進(jìn)商品發(fā)生溢余盒短缺的核算 購進(jìn)商品溢余的核算 接銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，審核無誤后，當(dāng)即承付款項(xiàng)。依有關(guān)憑證計(jì)帳如下： 借：物資采購某制糖廠（白糖）元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元 貸：銀行存款元 商品運(yùn)到，經(jīng)副食品組點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量2101千克，溢

9、余101千克，該商品的含稅售價(jià)為7.02元千克，溢余進(jìn)價(jià)總額共計(jì)404千克，原因待查，據(jù)有關(guān)憑證計(jì)帳如下： 借：庫存商品副食品組.元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)副食品組.元 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益元 物資采購某制糖廠（白糖）元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（二）商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算 1、購進(jìn)商品發(fā)生溢余盒短缺的核算 購進(jìn)商品溢余的核算 經(jīng)查明原因，溢余的千克白糖中1千克屬自然升溢，千克為供貨方多發(fā)，同意購進(jìn)，收到某制糖廠補(bǔ)來的增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付價(jià)稅款后，計(jì)帳如下： 借：物資采購某制糖廠（白糖）元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元 貸：銀行存款元 同時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)

10、損益元 貸：物資采購某制糖廠（白糖）元 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4元 注溢余的商品屬自然升溢，查明原因后沖減“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”帳戶。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（二）商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算 1、購進(jìn)商品發(fā)生溢余盒短缺的核算 購進(jìn)商品短缺的核算 仍依上例。 承付款，計(jì)帳同上 設(shè)副食品組驗(yàn)商品，實(shí)收數(shù)量千克，短缺千克，原因待查，該商品的含稅售價(jià)為.元千克。據(jù)有關(guān)憑證計(jì)帳如下。 借：庫存商品副食品組.元 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)副食品組.元 物資采購某制糖廠（白糖）元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（二）商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算 1、購進(jìn)商品發(fā)生溢余盒短缺的核算 購進(jìn)商品短缺的

11、核算 經(jīng)查明原因，短缺千克中千克為供貨方少發(fā)，同意退款，千克為責(zé)任人責(zé)任，由其賠償，千克為自然損耗，據(jù)有關(guān)憑證計(jì)帳如下： 借：應(yīng)收帳款某制糖廠元 其他應(yīng)收款責(zé)任人.元 營(yíng)業(yè)費(fèi)用元 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）.元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（二）商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算 、進(jìn)貨退出的核算 舉例：市百貨大樓家電組購進(jìn)的臺(tái)光波爐因存在著質(zhì)量問題發(fā)生退貨，該商品進(jìn)價(jià)元臺(tái)，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為元，含稅售價(jià)為元臺(tái)，財(cái)會(huì)部門收到賣方開來的紅字增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票及本單位的紅字發(fā)貨票，計(jì)帳如： 借：應(yīng)收帳款賣方元 貸：物資采購賣方（

12、光波爐）元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元 同時(shí) 借：物資采購賣方（光波爐）元 商品進(jìn)銷差價(jià)家電組元 貸：庫存商品家電組元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（二）商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算 、包裝物超重或減重的計(jì)算 企業(yè)在購進(jìn)帶有包裝物且以重量計(jì)重的商品時(shí)，應(yīng)按扣除包裝物重量后的凈重入帳。但在商品驗(yàn)收入庫時(shí)，因不便騰空包裝物來確定包裝物的實(shí)際重量，所以在確定包裝物重量時(shí)往往以標(biāo)準(zhǔn)重量或估計(jì)重量來確認(rèn)，這就可能導(dǎo)致了一個(gè)差量，如實(shí)際重量大于了標(biāo)準(zhǔn)重量或估計(jì)重量，那么大于部分稱為包裝物超重，若小于，則為包裝物減重。包裝物超重或減重實(shí)質(zhì)是商品的短缺或溢余，其會(huì)計(jì)處理方法有二： 一是商品的溢缺由賣方

13、負(fù)責(zé)，溢余作增加進(jìn)貨，補(bǔ)付款項(xiàng)；短缺作進(jìn)貨退出，索要款項(xiàng)。 二是商品的溢缺由買方承擔(dān)，溢余沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用；短缺增加營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 前一方法與進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)和進(jìn)貨退出的處理方法基本相同，不再舉例。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（二）商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算 、包裝物超重或減重的計(jì)算 舉例：市百貨大樓副食品組購進(jìn)散裝果凍箱，該商品進(jìn)價(jià)元千克，含稅零售價(jià)元千克，驗(yàn)收時(shí)每個(gè)紙箱按標(biāo)準(zhǔn)重量1千克確認(rèn)，個(gè)紙箱共計(jì)重量為千克，商品售出騰空出紙箱稱重為千克，這樣商品就短缺了千克，記帳如下 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用元 商品進(jìn)銷差價(jià)副食品組元 貸：庫存商品副食品組元 若商品售出騰空出紙箱稱重為千克，這樣商品就溢余了千克。記帳如下

14、： 借：庫存商品副食品組元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)副食品組元 營(yíng)業(yè)費(fèi)用元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,（三）圖書發(fā)行企業(yè)商品購進(jìn)的處理 圖書發(fā)行企業(yè)實(shí)行售價(jià)金額核算，對(duì)購進(jìn)圖書均按圖書的標(biāo)碼價(jià)即售價(jià)（含稅）核算和記帳。 購進(jìn)圖書時(shí)按圖書的標(biāo)碼價(jià)享受的折扣部分為商品的進(jìn)銷差價(jià)。 舉例：市新華書店從某出版社購進(jìn)圖書冊(cè)，每?jī)?cè)定價(jià)為.元，共計(jì)價(jià)款元，出版社按定價(jià)的%收取價(jià)款，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付貨款為元，進(jìn)項(xiàng)稅額元。圖書由社會(huì)科學(xué)柜組驗(yàn)收。記帳如下： 借：物資采購某出版社（圖書）元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元 貸：銀行存款元 同時(shí)借：庫存商品社會(huì)科學(xué)柜組元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)社會(huì)科學(xué)柜組元 物資采購某

15、出版社（圖書）元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 設(shè)置的帳戶 “主管業(yè)務(wù)收入”帳戶 “主管業(yè)務(wù)成本”帳戶用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主管業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。該帳戶的借方登記每月結(jié)轉(zhuǎn)的已銷庫存商品的含稅售價(jià)，貨方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”帳戶的進(jìn)價(jià)金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶應(yīng)無余額。其明細(xì)帳應(yīng)按商品大類或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算 （）反映取得收入情況。 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：主管業(yè)務(wù)收入柜組 注主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中所含的銷項(xiàng)稅額可逐日分解或在月末集中予以分解，但一般在月

16、末進(jìn)行。 分解分錄為 借：主管業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)注銷庫存 借：主管業(yè)務(wù)成本柜組 貸：庫存商品柜組 注實(shí)際工作中為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)一般不予逐日結(jié)轉(zhuǎn)，而在月末一次計(jì)算轉(zhuǎn)帳。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算 （）舉例：市百貨大樓某日銷售情況如下表，銷貨所得現(xiàn)金由財(cái)會(huì)部門集中送存銀行。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算 以“內(nèi)部繳款單”等計(jì)帳如下： 借：現(xiàn)金元 銀行存款元 貸：主管業(yè)務(wù)收入家電柜元 服裝柜元 化妝品柜元 副食品柜元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)

17、的核算,二、商品銷售的核算 （一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算 以“內(nèi)部繳款單”等計(jì)帳如下： 同時(shí)注銷庫存 借：主管業(yè)務(wù)成本家電柜元 服裝柜元 化妝品柜元 副食品柜元 貸：庫存商品家電柜元 服裝柜元 化妝品柜元 副食品柜元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算 將現(xiàn)金送存銀行，以“現(xiàn)金繳款單”回單記帳如下： 借：銀行存款元 貸：現(xiàn)金元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算 調(diào)整帳戶記錄，將“主管業(yè)務(wù)收入”帳戶中的銷項(xiàng)稅分解出來。 公式： 含稅銷售額 不含稅的銷售額 稅率 銷項(xiàng)稅額不含稅的銷售額稅率 家電柜不含稅的銷售

18、額.（元） 家電柜銷項(xiàng)稅額（元） 服裝柜不含稅的銷售額.（元） 服裝柜銷項(xiàng)稅額（元） 化妝品不含稅的銷售額.（元） 化妝品柜銷項(xiàng)稅額（元） 副食品不含稅的銷售額.（元） 副食品柜銷項(xiàng)稅額（元）,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算 調(diào)整帳戶記錄，將“主管業(yè)務(wù)收入”帳戶中的銷項(xiàng)稅分解出來。 銷項(xiàng)稅額合計(jì) 3（元） 借：主管業(yè)務(wù)收入家電柜元 服裝柜元 化妝品柜元 副食品柜元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （二）商品銷售長(zhǎng)短款的核算 （）零售企業(yè)銷售商品如設(shè)有專人收款或由營(yíng)業(yè)員直接收款并作柜臺(tái)記錄的

19、，應(yīng)于每日營(yíng)業(yè)終了將收款憑證或柜臺(tái)記錄加總，與所收銷貨款相核對(duì)。如實(shí)收銷貨款大于收款憑證或柜臺(tái)記錄，稱為“長(zhǎng)款”，反之則稱為“短款”。發(fā)生長(zhǎng)短款時(shí)，應(yīng)在“內(nèi)部繳款單”上注明應(yīng)收、實(shí)收數(shù)額以及長(zhǎng)短的金額。發(fā)生長(zhǎng)短款不能相互抵消，而應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶分別進(jìn)行處理。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （二）商品銷售長(zhǎng)短款的核算 （）舉例：市百貨大樓某日化妝品柜銷貨記錄為元，實(shí)收元，短款元；副食品柜銷貨記錄為元，實(shí)收元，長(zhǎng)款元，原因待查。 財(cái)會(huì)部門依據(jù)“商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”、“長(zhǎng)（短）款報(bào)告單”、“現(xiàn)金繳款單”回單等記帳日下。 借：銀行存款元 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢元

20、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入化妝品柜 1983元 借：銀行存款 5171元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入副食品柜 5117元 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 54元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （二）商品銷售長(zhǎng)短款的核算 同時(shí)注銷庫存 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本化妝品柜 1983元 貸：庫存商品化妝品柜 1983元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本副食品柜 5117元 貸：庫存商品副食品柜 5117元 查明原因：短款為收款員李責(zé)任，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)令賠償；長(zhǎng)款原因無法查明，經(jīng)批準(zhǔn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。 借：其他應(yīng)收款李 45元 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 45元 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 54元 貸：營(yíng)

21、業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 54元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （三）圖書發(fā)行企業(yè)商品銷售的核算 圖書發(fā)行企業(yè)的帳務(wù)處理方法與一般零售企業(yè)商品銷售的處理方式基本相同。 舉例：市新華書店社會(huì)科學(xué)柜組本月銷售圖書售價(jià)為169500元，月末按固定扣率50%計(jì)算商品銷售成本。 平時(shí)售出商品時(shí)，記賬如下： 借：銀行存款 169500元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入社會(huì)科學(xué)柜 169500元 同時(shí)注銷庫存 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本社會(huì)科學(xué)柜 169500元 貸：庫存商品社會(huì)科學(xué)柜 169500元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,二、商品銷售的核算 （三）圖書發(fā)行企業(yè)商品銷售的核算 月末分解“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶中所含

22、的銷項(xiàng)稅額時(shí) 不含稅的銷售額= 銷項(xiàng)稅額=15000013%=19500元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入社會(huì)科學(xué)柜 19500元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19500元 結(jié)賬已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)時(shí)，記賬如下： 商品銷售成本=169500（1-50%）=84750元 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=169500-84750=84750元 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 84750元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本社會(huì)科學(xué)柜 84750元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 零售業(yè)為了保證正常商品銷售需要，必須儲(chǔ)備一定數(shù)量的商品。在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中也需加強(qiáng)對(duì)庫存商品的管理，使之始終保持一個(gè)合理的量，即既不會(huì)形成

23、積壓，也不致脫銷。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （一）商品盤點(diǎn)的核算 零售企業(yè)在銷售和儲(chǔ)存過程中，因商品本身的性質(zhì)以及經(jīng)營(yíng)管理方面等因素，往往使商品的數(shù)量與帳面數(shù)量不同，出現(xiàn)溢余或短缺的情況。發(fā)現(xiàn)溢缺時(shí)，制“商品盤店溢缺報(bào)告單”，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”帳戶處理。 1.商品盤點(diǎn)溢余的核算 舉例：市百貨大樓化妝品柜庫存的帳面余額為48900元，實(shí)盤金額為49000元，溢余100元。原因待查。查上月化妝品柜差價(jià)率為40%。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （一）商品盤點(diǎn)的核算 1.商品盤點(diǎn)溢余的核算 依“商品盤點(diǎn)溢缺報(bào)告單”記帳如下。 借

24、：庫存商品化妝品柜 100元 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60元 商品進(jìn)銷差價(jià)化妝品柜 40元 查明原因：為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，記帳如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60元 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 60元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （一）商品盤點(diǎn)的核算 2.商品盤點(diǎn)短缺的核算 舉例： 市百貨大樓副食品柜庫存商品的帳面余額為86600元，實(shí)盤金額為86100元，短缺500元（含稅售價(jià)）。原因待查。查上月副食品柜差價(jià)率為20%。 依“商品盤點(diǎn)溢缺報(bào)告單”記帳如下。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400元 商品進(jìn)銷差價(jià)副食品柜 100元

25、貸：庫存商品副食品柜 500元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （一）商品盤點(diǎn)的核算 2.商品盤點(diǎn)短缺的核算 經(jīng)查，短缺400元（不含稅進(jìn)價(jià)）中10元為商品自然損耗，390元為保管員張*責(zé)任，責(zé)令賠償。經(jīng)批準(zhǔn)后，作如下帳務(wù)處理。 借：其他應(yīng)收款張* 456.30元 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10元 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 66.30元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （二）商品調(diào)價(jià)的核算 零售企業(yè)調(diào)整商品售價(jià)時(shí)，需通過盤點(diǎn)查明吊桶商品的數(shù)量，計(jì)算調(diào)整的金額，由柜組填制一式多聯(lián)的“變價(jià)商品差額調(diào)整單”（如下表），分

26、送有關(guān)部門處理。 舉例：市百貨大樓家電柜對(duì)某空調(diào)調(diào)價(jià)，每月原含稅售價(jià)為3000元，現(xiàn)調(diào)整為3100元/臺(tái)，經(jīng)盤點(diǎn)該商品共計(jì)30臺(tái)；副食品柜對(duì)白糖調(diào)價(jià)，原含稅售價(jià)為4.68元/千克，現(xiàn)調(diào)整為4.45元/千克，盤點(diǎn)該商品共計(jì)550千克。依據(jù)各柜交來的“變價(jià)商品差額調(diào)整單”，記賬如下： 借：庫存商品3000元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)3000元 借：商品進(jìn)銷差價(jià)126.50 貸：庫存商品126.50,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （三）商品跌價(jià)的核算 舉例：市百貨大樓家電柜實(shí)行按月計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金制度，9月30日對(duì)庫存商品進(jìn)行全面檢查，發(fā)現(xiàn)有10臺(tái)電視機(jī)陳舊過時(shí)，原含稅售價(jià)1170元

27、/臺(tái)，原進(jìn)價(jià)800元/臺(tái)。市價(jià)702元/臺(tái)（含稅）。 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金2000元（800702/1.1710） 借：管理費(fèi)用2000元 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （三）商品跌價(jià)的核算 10月6日該批商品全部售出，含稅售價(jià)702元/臺(tái)，所得款項(xiàng)存銀行，記賬如下： 借：銀行存款7020元 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入家電柜 7020元 同時(shí)注銷庫存 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本家電柜11700元 貸：庫存商品家電柜 11700元 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000元 貸:管理費(fèi)用計(jì)提的存款跌價(jià)準(zhǔn)備 2000元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （三）商品跌

28、價(jià)的核算 轉(zhuǎn)出出售商品損失的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí) 出售商品損失 = (800-702/1.17)10 = 2000(元) 出售商品損失應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 200017% =340(元) 借:管理費(fèi)用340元 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)340元 注按稅法規(guī)定:若為非正常原因?qū)е碌纳唐窊p失,則不得抵扣取得商品時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額.會(huì)計(jì)處理方法如上所示。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （三）商品跌價(jià)的核算 月末分解“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶中所含有的銷項(xiàng)稅額時(shí) 不含稅的銷售額 =7020/1.17 = 6000元 銷項(xiàng)稅額 = 600017%=1020元 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入家電柜1020元

29、 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1020元 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)時(shí),記帳如下. 借:商品進(jìn)銷差價(jià)家電柜3700元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本家電柜 3700元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 (四)商品內(nèi)部調(diào)撥的核算 內(nèi)部調(diào)撥是指企業(yè)所屬非獨(dú)立核算單位的營(yíng)業(yè)柜組、市部門之間調(diào)劑余缺而進(jìn)行的商品調(diào)撥。調(diào)撥商品時(shí)由調(diào)出單位填制一式數(shù)聯(lián)的“商品內(nèi)部調(diào)薄單”（如下表），分送有關(guān)部門處理。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 (四)商品內(nèi)部調(diào)撥的核算 舉例：市百貨大樓副食品專柜調(diào)出200千克白糖給大樓一門市部，該批商品的含稅價(jià)為7.02元/千克，進(jìn)價(jià)為4元/千克，雙

30、方已辦妥調(diào)撥手續(xù)。財(cái)會(huì)部門記帳如下。 借：庫存商品門市部 1404元 貸：庫存商品副食品柜 1404元 借：商品進(jìn)銷差價(jià)副食品柜 604元 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)門市部 604元,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,三、 商品儲(chǔ)存的核算 （五） 庫存商品的明細(xì)分類核算 實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，庫存商品明細(xì)帳是按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶的，只記商品的售價(jià)金額，不記商品的數(shù)量。庫存商品明細(xì)帳通常采用三欄式帳頁（表式如下）進(jìn)行登記或不設(shè)庫存商品明細(xì)帳，而以部組報(bào)來的“商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”（兩聯(lián)）中的一聯(lián)按日期先后順序裝訂成冊(cè)代帳，另一聯(lián)蓋章后交部組按日期先后順序裝訂成冊(cè)，作部組的明細(xì)帳。 對(duì)特種商品或貴重物品，可設(shè)置分

31、組商品數(shù)量明細(xì)帳，記載這些商品的收付存數(shù)量，與實(shí)物核對(duì)，確保相符。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,四、已售商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，因平時(shí)按含稅價(jià)格注銷商品，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以月末需計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，以調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶和“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶，正確地確定庫存商品的價(jià)值和商品銷售的成果。方法如下。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,四、已售商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）綜合差價(jià)率計(jì)算法 這是在月末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部商品的存銷比例平均分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種計(jì)算方法。 （1）計(jì)算本月存銷商品的綜合差價(jià)率 綜合差價(jià)率= 月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶余額 月末“庫存

32、商品” + 月末“受托代銷” + 本月“業(yè)務(wù)成本” 帳戶余額 商品“帳戶余額” 帳戶發(fā)生額,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,四、已售商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）綜合差價(jià)率計(jì)算法 （2） 計(jì)算本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。 本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)= 本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶發(fā)生額綜合差價(jià)率 注“受托代銷商品”帳戶余額系指受托方有代銷商品且為視同買斷處理方式時(shí)該帳戶的余額。對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶的發(fā)生額應(yīng)在分析計(jì)算的基礎(chǔ)上填列，正常情況下，一般以借方發(fā)生額直接填列。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,四、已售商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）綜合差價(jià)率計(jì)算法 （2） 計(jì)算本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷

33、差價(jià)。 舉例：市百貨大樓某月末有關(guān)帳戶資料如下表所示。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,四、已售商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （2） 計(jì)算本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。 要求：根據(jù)以上資料用綜合差價(jià)法計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。 綜合差價(jià)率 = 96000 /（170000+230000）100% = 24% 本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=230000 24% =55200（元） 將已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)予以結(jié)轉(zhuǎn)，記帳如下： 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 55200元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55200元 綜合差價(jià)率計(jì)算法手續(xù)簡(jiǎn)便，但因零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種繁多，各類商品的差價(jià)有所不同，且在計(jì)算期內(nèi)的全部銷售額中所

34、占比重也有差異，全部商品按同一差價(jià)率和存銷比例計(jì)算出已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，其結(jié)果必定與實(shí)際有差異。因而該法只使用于各類商品的進(jìn)銷差價(jià)率較為接近的零售企業(yè)。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,四、已售商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （二） 分類（或柜組）差價(jià)率計(jì)算法 是按商品大類或營(yíng)業(yè)柜組（實(shí)物負(fù)責(zé)人）所經(jīng)營(yíng)商品存銷比例分?jǐn)偢黝惢驙I(yíng)業(yè)(實(shí)物負(fù)責(zé)人)商品 進(jìn)銷差價(jià)的一種方法。此法要求“庫存商品”帳戶、“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶需按商品類別或營(yíng)業(yè)柜組（實(shí)物負(fù)責(zé)人）開設(shè)明細(xì)帳戶。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,四、已售商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 舉例：依上例，用分類（或柜組）差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算各柜已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。,第 三講 零售商品流轉(zhuǎn)的核算,四、已售商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)各柜本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差