1、從財務(wù)報表解讀新企業(yè)所得稅法政策,損益表相關(guān)欄次,一、收入,確認時點（國稅函2008875號） 大多數(shù)同流轉(zhuǎn)稅 特殊：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，按合同約定的付款日期（條例第十八、十九、二十條） 合同約定按月收取租金，發(fā)票一次性開具。,1.1 不征稅收入,1、和免稅收入的區(qū)別 2、范圍：（法第七條） (一)財政撥款； (二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； (三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,1.1 不征稅收入,其他不征稅收入 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資

2、金。（條例二十六條） 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。,1.1 不征稅收入,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或

3、具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。,1.1 不征稅收入,不征稅收入用于支出所形成的費用、用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額。 不征稅收入臺帳,1.2 稅收優(yōu)惠,企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目分為審批類優(yōu)惠項目和備案類優(yōu)惠項目。 除明確實行審批管理的優(yōu)惠項目外，其余優(yōu)惠項目暫實行備案管理。 備案時限：除另有規(guī)定外，納稅人享受備案類優(yōu)惠，應(yīng)在每年3月15日前向辦稅服務(wù)廳提請備案并按規(guī)定報送相

4、應(yīng)的資料。 備案后，需在2.0系統(tǒng)企業(yè)所得稅減免備案表或企業(yè)所得稅項目備案表中做單節(jié)點工作流。（去年常規(guī)風(fēng)險事項）,1.21 免稅收入,范圍： 企業(yè)的下列收入為免稅收入： (一)國債利息收入； (二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（法二十六條） 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例第八十三條） 持有收益和轉(zhuǎn)讓收益的區(qū)別,1.22 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,范圍： 1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； 2、農(nóng)作物新品種的選育； 5、牲畜、

5、家禽的飼養(yǎng)； 7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目； （條例第八十六條） 關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅2008149號）,1.23 小型微利企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（條例第九十二條）,1.23 小型微利企業(yè),A、不需填報企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案報告表，但應(yīng)對照產(chǎn)業(yè)目錄具體項目說明本企業(yè)所從事行業(yè)。 B、年度申報

6、時，根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表中資產(chǎn)、職工人數(shù)、應(yīng)納稅所得額和從事行業(yè)，確定是否符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠。 C、凡上一年度符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，并已完成上一年度的匯算清繳申報的，當(dāng)年度季度申報中可直接享受優(yōu)惠（新辦企業(yè)）。但季度申報時，相關(guān)指標(biāo)已不符合條件的，仍應(yīng)按法定稅率進行申報。,二、營業(yè)費用,（一）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第三十四條）,2.1 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含

7、酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。（財稅【2009】第072號） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費臺帳（和申報表附表八8-11行的數(shù)據(jù)一致）,2.2 手續(xù)費、傭金,重點風(fēng)險事項勞務(wù)費用異常 標(biāo)準(zhǔn)：（除保險企業(yè)外）企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中

8、介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。,三、管理費用,工資薪金 1、范圍 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（條例第三十四條）,3.1 工資薪金,2、合理的： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂

9、的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（重點風(fēng)險事項） （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（國稅函20093號）,3.2 三項經(jīng)費,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例四十、四十一、四十二

10、條） 比例未變，但均需實際發(fā)生。,3.21 職工福利費,范圍：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括

11、喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 去年的重點風(fēng)險事項差旅費、通訊費異常中發(fā)放的現(xiàn)金,3.21 職工福利費,核算：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 余額的處理 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（余額產(chǎn)生的原因）,3.21

12、職工福利費,企業(yè)2007年提取職工福利費25萬元，使用5萬元（假設(shè)都低于工資薪金14%限額） 提取時，借：管理費用職工福利費 25 貸：應(yīng)付福利費 25 使用時，借：應(yīng)付福利費 5 貸：銀行存款 5 按照財務(wù)通則，借：應(yīng)付福利費 20 貸：管理費用職工福利費 20,3.21 職工福利費,2008年，發(fā)生職工福利費35萬元（假設(shè)都低于工資薪金14%限額） 若2007年沒有余額，借：管理費用職工福利費 35 貸：銀行存款 35 但由于2007年有20萬元的余額， 借：應(yīng)付福利費 20 管理費用職工福利費 15 貸：銀行存款 35,3.21 職工福利費,職工福利費余額，不包括企業(yè)在以前年度按稅法規(guī)定

13、已作納稅調(diào)增的應(yīng)付福利費。（稅收余額=會計余額-已調(diào)增部分） 假設(shè)2007年度職工福利費限額為17.5萬元，則職工福利費調(diào)整增加25-17.5=7.5萬元，則屬于貸方余額調(diào)整增加的部分應(yīng)為7.5*20/25=6萬元，福利費稅收余額應(yīng)為20-6=14萬元 借：應(yīng)付福利費 14 管理費用職工福利費 21 貸：銀行存款 35 福利費臺帳,3.22 職工教育經(jīng)費,范圍： 特例：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅【2008】第1號） 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按

14、照實施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。（國稅函【2009】第202號） 處理：同職工福利費，區(qū)別：準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 職工教育經(jīng)費臺帳,3.3 補充養(yǎng)老、醫(yī)療,企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（條例第三十五條） 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。,四、財務(wù)費用,1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企

15、業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（條例第三十八條） 若為企業(yè)向個人借款的利息支出，憑地稅局開具的資金利息發(fā)票在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)稅前扣除。（為了和地稅保持一致的市局白頭文件）,四、財務(wù)費用,2、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投

16、資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1,五、營業(yè)外支出,（一）公益性捐贈 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（條例第五十一條） 符合規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。 公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。,5.1 公益性捐贈,財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公

17、布2008年度 2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知（財稅【2009】第085號）,5.2 資產(chǎn)損失,1、資產(chǎn)的范圍 企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 2、扣除時限 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。,5.2 資產(chǎn)損失,3、除由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失外，其余都要報批： （一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變

18、賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 判斷的標(biāo)準(zhǔn),5.2 資產(chǎn)損失,4、受理時限 稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。,5.3 不得稅前扣除項目,

19、在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： (三)稅收滯納金； (四)罰金、罰款和被沒收財物的損失； （法第十條）,資產(chǎn)負債表相關(guān)欄次,一、壞帳準(zhǔn)備,在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： (七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（法第十條） 例外：金融、保險、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)等,二、長期待攤費用,開辦費：對2008年1月1日以后發(fā)生的開辦費金額在50萬元以下的可一次性扣除，50萬元（含）以上的在不短于三年的期限內(nèi)均勻扣除。對2008年1月1日以前未攤銷完的開辦費，未攤銷金額在50萬元以下的，可一次性扣除；50萬元（含）以上的按三年減去已攤銷年限后的剩余年限均勻扣除。 開辦費臺帳,三、預(yù)提費用,重點風(fēng)

20、險事項“預(yù)提性質(zhì)費用異?！?一般為貸方余額，借方一般都是費用類科目 新稅法強調(diào)“實際發(fā)生”，除房地產(chǎn)企業(yè)有特殊政策以外，其余企業(yè)的預(yù)提費用都不允許稅前列支。,四、其他應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項,去年重點風(fēng)險事項的重要內(nèi)容 1、其他應(yīng)付款（一般是貸方余額） 借方一般是銀行存款，如果是費用類科目，判斷費用是否合理。 超過三年以上未支付的應(yīng)付、預(yù)收款項作為其他收入，以后年度實際支付時準(zhǔn)予稅前扣除。（市局白頭文件） 2、其他應(yīng)收款（一般是借方余額） 對于資金拆借業(yè)務(wù)，應(yīng)按獨立交易的原則確認利息收入。,五、資本公積,1、會計上的核算范圍： 資本和股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積

21、等等。 企業(yè)還可能將收到的各類補貼計入資本公積。 2、接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（條例第二十一條）,征管,一、征管范圍,2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 新辦納稅人的標(biāo)準(zhǔn)： 1按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。 2新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊

22、資金的比例一般不得超過25。（財稅20061號）,一、征管范圍,例外： 1、企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。 2、跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致。,一、征管范圍,既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。,二、征收方式,1、對新辦納稅人，在其首個納稅年度結(jié)束前不得核定征收企業(yè)所得稅；該年度結(jié)束后，對達不

23、到查賬征收條件的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅人該年度企業(yè)所得稅年度申報前，完成核定征收鑒定工作。 2、老企業(yè) 對實行核定征收的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前結(jié)合匯繳風(fēng)險項目審核工作，完成對納稅人的重新鑒定；鑒定工作結(jié)束后，年度內(nèi)對征收方式不再調(diào)整。 對實行查帳征收的納稅人，年度內(nèi)不得改變該年度企業(yè)所得稅的征收方式；年度結(jié)束以后對以后年度確需核定征收的，應(yīng)由納稅人提出書面申請，基層稅務(wù)機關(guān)實地調(diào)查并提出鑒定意見后報縣級稅務(wù)機關(guān)復(fù)核合議，鑒定工作應(yīng)在年度結(jié)束后3個月內(nèi)完成。（蘇國稅函2009290號）,2.2 特例,1、征收方式 特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收。 （國稅發(fā)【2008】第030號） （1）“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)： （一）享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）； （二）匯總納稅企業(yè)； （三）上市公司； （四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)； （五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)