1、12-1,及時(shí)生產(chǎn)制度與時(shí)間因素,壹、及時(shí)生產(chǎn)制度 貳、倒推成本法 參、時(shí)間因素,12-2,貳、倒推成本法,一、倒推成本法的特點(diǎn) (一)配合及時(shí)存貨制的理念，使原料存貨減少至最低，故購(gòu)入之原料直接記於RIP（Raw and In Process）帳戶即原料及在製品帳戶。 (二)另外設(shè)物料科目與原料區(qū)分開來。 (三)發(fā)生直接人工，記於加工成本帳戶中。 (四)發(fā)生之製造費(fèi)用，記於加工成本帳戶中。 (五)將加工成本轉(zhuǎn)至銷貨成本帳戶中， 或是採(cǎi)用已分?jǐn)偧庸こ杀緮側(cè)脘N貨成本中，期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際與已分?jǐn)傊庸こ杀?，通常是將差額結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。,12-3,貳、倒推成本法,(六)倘若產(chǎn)品製成至交貨時(shí)間短，可以不必設(shè)

2、製成品科目。 (七)期末盤點(diǎn)直接材料在 RIP 科目之餘額，以及其在製成品科目之餘額，藉以推出正確的RIP、製成品和銷貨成本。 (八)將銷貨成本中的加工成本推回RIP與製成品科目。（類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之先虛後實(shí)法） (九)RIP、製成品與銷貨成本中之直接材料與加工成本金額應(yīng)區(qū)分出來。,12-4,貳、倒推成本法,二、倒推成本法成本流程 (一)購(gòu)料 1.RlP製成品銷貨成本 (1)期末盤點(diǎn)直接材料在RIP中之餘額，保留 後將其他金額與期初RIP中之直接材料轉(zhuǎn) 入製成品。 (2)期末盤點(diǎn)直接材料在製成品中之餘額，保 留後將其他金額與期初製成品中之直接材 料轉(zhuǎn)入銷貨成本中。,12-5,貳、倒推成本法,以上之

3、處理並非倒推。 2.間接材料物料科目，領(lǐng)用時(shí)加工成本。 (二)發(fā)生薪工 1.直接人工加工成本。 2.間接人工加工成本。 (三)發(fā)生相關(guān)製造費(fèi)用：加工成本。,12-6,貳、倒推成本法,(四)加工成本 銷貨成本。 (五)期末調(diào)整：期末調(diào)整前之銷貨成本中，其加工成本可能有多計(jì)或少計(jì)，應(yīng)予調(diào)整回（推回）RIP與製成品科目。,12-7,貳、倒推成本法,例如：某公司加工成本於相關(guān)科目中之餘額 如下列狀況：,12-8,貳、倒推成本法,12-9,參、時(shí)間因素,二、作業(yè)時(shí)間衡量（Operational Measures of Time） 1.平均等候時(shí)間（Average Waiting Time） 假設(shè)松根公司

4、製造A產(chǎn)品，以每100單位為批次 計(jì)算，預(yù)期一年可收到40張訂單，每張訂單為100 單位，且需100小時(shí)加工製造( 包括10小時(shí)試車清理 及準(zhǔn)備，以及90小時(shí)之加工處理 )。,12-10,參、時(shí)間因素,每年機(jī)器之實(shí)質(zhì)產(chǎn)能為6,000小時(shí)，而預(yù)期之總 加工時(shí)數(shù)為100404,000小時(shí)，尚有2,000之閒置 小時(shí)。雖然如此，因?yàn)轭櫩拖掠唵稳掌谥淮_定， 亦可能需要排隊(duì)等候。本例之平均等候時(shí)間計(jì)算如 下：,12-11,參、時(shí)間因素,雖然有些訂單可能馬上可以加工製造不用等候， 但某些訂單到達(dá)時(shí)，可能已經(jīng)在生產(chǎn)別批訂單，其 等候時(shí)間甚致超過100小時(shí)，但一年內(nèi)，每張訂單 平均需等候100小時(shí)才能加工製造。再假設(shè)松根公 司正考慮生產(chǎn)新產(chǎn)品B，預(yù)期明年有20張訂單（每 100單位）每張訂單需時(shí)40小時(shí)加工製造（包括4 小時(shí)試車準(zhǔn)備及36小時(shí)加工處理）。B產(chǎn)品之上市， 並不會(huì)影響A產(chǎn)品之需求量，如果一切符合預(yù)期， 則延伸前述公式，可計(jì)算兩種產(chǎn)品之平均等候時(shí)間 如下：,12-12,參、時(shí)間因素,2.製造前置（或週期）時(shí)間（