1、1,第七章 無(wú)形資產(chǎn),2,本章主要參考資料,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)解釋 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組,3,第七章 無(wú)形資產(chǎn),本章教學(xué)目的與要求 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn) 第二節(jié) 其他資產(chǎn),4,教學(xué)目的與要求,通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征和確認(rèn)；理解無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量；掌握無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和轉(zhuǎn)讓以及減值的會(huì)計(jì)處理。,5,重點(diǎn)與難點(diǎn),重點(diǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)取得的核算 難點(diǎn) 無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)階段的劃分 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)的減值,6,第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

2、,7,一、無(wú)形資產(chǎn)概述,（一）概念及特征 概念 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)的特征,8,2.無(wú)形資產(chǎn)的特征,無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)； 無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)； 無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性； 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。,9,（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容,土地使用權(quán)證,專(zhuān)利權(quán),非專(zhuān)利技術(shù),商標(biāo)權(quán),著作權(quán),土地使用權(quán),特許權(quán),10,（三）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn),無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予

3、以確認(rèn)： 與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該無(wú)形資產(chǎn)成本能可靠的計(jì)量；,11,二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量,（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。,12,（二）外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)的處理,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：構(gòu)成房屋成本 其他企業(yè)：分別確認(rèn)。,13,（三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始

4、成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。,14,（四）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。(不包括內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出) 企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。,15,研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的創(chuàng)造性的有計(jì)劃調(diào)查。 其特點(diǎn)： 探索性的； 準(zhǔn)備； 不確定性；,開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。,16,企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用”）； 2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本

5、化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用”）。,17,開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件,1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式； 4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)； 5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 。,18,（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 例華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，支付專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)236000元，用銀行存款一次性付清。,三、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算,借：無(wú)形資產(chǎn) 236000 貸：銀行存款 236000,19,

6、（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款的 借：無(wú)形資產(chǎn) （購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 （差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)支付的金額）,20,（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),例某A上市公司206年1月8日，從B公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬(wàn)元，每年末付款300萬(wàn)元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：,21,（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000 0001.8334=5500200 未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000 0005500200=

7、499800 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=55002006%=330012 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =499800330012=119788 借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5500200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 499800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000000,22,（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),第一年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3000000 貸：銀行存款 3000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 330012 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 330012 第二年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3000000 貸：銀行存款 3000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 119788 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 119788,23,（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),24,（二）自行開(kāi)發(fā)

8、的無(wú)形資產(chǎn),例某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40萬(wàn)元,人工工資10萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用30萬(wàn)元，總計(jì)80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為50萬(wàn)元，期末，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,25,（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300000 資本化支出 500000 貸：原材料 400000 應(yīng)付職工薪酬 100000 銀行存款 300000 期末 借：管理費(fèi)用 300000 無(wú)形資產(chǎn) 500000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300000 資本化支出 500000,26,（三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),例華聯(lián)股份有限公司接受某股東以土地使用權(quán)作價(jià)向公司進(jìn)行

9、投資。經(jīng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估師的評(píng)估，確認(rèn)土地的價(jià)值為150萬(wàn)元，折換成公司每股面值為1元的普通股股票120萬(wàn)股。,借：無(wú)形資產(chǎn) 1500000 貸：股本 1200000 資本公積 300000,27,四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo),（一）使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn) 1、攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止。 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定: （1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。,28,無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定,（2）沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)

10、相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。 （3）如果經(jīng)過(guò)這些努力，確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。,29,2、殘值,使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： 有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。 可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。,30,3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。 借：

11、管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo),31,四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo),（二）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。,32,五、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與轉(zhuǎn)銷(xiāo),（）無(wú)形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款【取得的價(jià)款】 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失）【差額】 貸：無(wú)形資產(chǎn)【初始入賬價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【收入5%】 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利

12、得【差額】,賬面價(jià)值 取得成本 累計(jì)攤銷(xiāo) 減值準(zhǔn)備,33,（）無(wú)形資產(chǎn)的出售舉例,例某公司將擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)出售，取得收入800萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為40萬(wàn)元。該非專(zhuān)利技術(shù)的賬面余額為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為350萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元。,34,（）無(wú)形資產(chǎn)的出售舉例,借：銀行存款 8000000 累計(jì)攤銷(xiāo) 3500000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 7000000 應(yīng)交稅費(fèi) 400000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn) 利得 6100000,800-(700-350-200)-40=610萬(wàn)元,35,A公司2004年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用

13、共計(jì)48萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)年限為5年。2006年4月1日，A公司將該專(zhuān)利權(quán)的所有權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉脙r(jià)款20萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓交易適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。假定不考慮無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓該專(zhuān)利形成的凈損失為（）萬(wàn)元。A.8.2B.7.4C.7.2D.6.4,B,20-48-（48512)27-205% 7.4,36,（二）無(wú)形資產(chǎn)的出租,出租無(wú)形資產(chǎn)是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)使用，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的業(yè)務(wù)。 例華聯(lián)股份有限公司將其擁有的產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)出租給另一企業(yè)使用。出租合同規(guī)定，承租方每年支付使用費(fèi)200000元，出租期限為5年。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷(xiāo)額為120000元。,37,（二）無(wú)形資產(chǎn)

14、的出租,每年收取租金 借：銀行存款 200000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000 攤銷(xiāo)出租無(wú)形資產(chǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 120000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 120000,38,(三)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(xiāo),如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 借：累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn),39,六、無(wú)形資產(chǎn)的減值,企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，如果有清楚的跡象表明其價(jià)值發(fā)生了減值，就應(yīng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。 只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 外部信息來(lái)源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利

15、率變化等 內(nèi)部信息來(lái)源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績(jī)效降低等 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試,40,六、無(wú)形資產(chǎn)的減值,例 華聯(lián)股份有限公司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，取得成本180000元，按15年進(jìn)行攤銷(xiāo)。在使用期的第二年末時(shí)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額145000元。 預(yù)計(jì)可收回金額145000（元） 賬面余額 180000-120002=156000（元） 減值145000-156000=-11000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 11000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11000,41,練習(xí),甲公司2000年至2004年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： 2000年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為10年； 2004年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用壽命不變。 要求：（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2004