1、稅 法,余 萍 湖北經(jīng)濟學院 財政與公共管理學院,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,第一章 稅法概論,教學重點 1、稅法的概念； 2、稅法的構(gòu)成要素； 3、稅收法律關系的特征； 4、現(xiàn)行稅法體系； 5、稅收管理體制； 6、94年和新一輪稅制改革的主要內(nèi)容。 教學難點： 1、全額累進稅率和超額累進稅率的比較； 2、稅法的制定。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,第一節(jié)稅法的概念,一、稅法的定義 （一）與稅法相關的概念稅收 1、稅收的概念 稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所規(guī)定的具體內(nèi)容。 2、稅收的三性 強制性： 無償性： 固定性：,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（二）稅法的定義（教材

2、P2） 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。 定義的三層涵義： 1、規(guī)范征納雙方行為的法律規(guī)范 2、保障征納雙方權益的法律規(guī)范 3、保障國家財政收入的法律規(guī)范,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,判斷題 稅法是調(diào)整稅務機關與納稅人關系的法律規(guī) 范，其本質(zhì)是稅務機關依據(jù)國家的行政權力 向公民進行課稅。（ ） （2004年）,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（三）稅收與稅法的關系 稅法是一個法學概念，稅收是一個經(jīng)濟學概念。 稅收與稅法密不可分： 稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國家與納稅人之間在征納稅方面的權利義務關系； 稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容

3、，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關系。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,二、稅收法律關系 （一）稅收法律關系的構(gòu)成 1、權利主體： （1）代表國家行使征稅職責的國家稅務機關、海關和財政機關； （2）履行納稅義務的人 2、權利客體： 所得稅客體 經(jīng)營所得和其他所得 財產(chǎn)稅客體 財產(chǎn) 流轉(zhuǎn)稅客體 貨物銷售收入和勞務收入 3、稅收法律關系的內(nèi)容： （1）國家稅務管理機關的權利、義務； （2）納稅義務人的權利、義務；,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,【案例】 在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權利與義務的對等。 （ ）（2002年）,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,【案例

4、】 下列各項中，屬于稅務機關的稅收管理權限的有（ ）。（2004年） A.緩期征稅權 B.稅收行政法規(guī)制定權 C.稅法執(zhí)行權 D.提起行政訴訟權,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（二）稅收法律關系的變化產(chǎn)生、變更與消滅 必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或終止的客觀情況，也就是稅收法律事實。包括行為和事項。 （三）稅收法律關系的保護 1、稅收法律關系的保護實質(zhì) 2、稅收法律關系的保護形式和方法 稅法、刑法 3、稅收法律關系保護的對象 是對雙方的保護，而不是只保護一方,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,三、稅法的構(gòu)成要素 三個部分構(gòu)成: 總則包括：立法依據(jù)、立法目的和通用原則 中心內(nèi)容：（稅

5、制基本要素）納稅義務人、征稅對象、 稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅 地點、減免稅和罰則 附則：,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（一）納稅義務人 1、定義： 又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務 的單位和個人，它包括自然人和法人及其他組織。 2、人相關的幾個概念 （1）自然人、法人； （2）負稅人/扣繳義務人； （3）委托代征人； （4）稅務代理人；,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（二）征稅對象 1、定義：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標志。 2、相關概念 （1）稅目：是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目 （2）計稅依據(jù)：是計算應納稅額的依據(jù)和標準。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院

6、 余萍,（三）稅率稅制的中心環(huán)節(jié)。 1、定義是對征稅對象的征收比例或征收額度。 2、分類： （1）比例稅率： （2）累進稅率：全額累進稅率和超額累進稅率 （3）定額稅率：又稱單位稅額或固定稅額，是稅率的一種特殊形式。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,【案例】超額累進稅率運用 張某4月份取得收入3800元，若規(guī)定免征額為 1500元，采用超額累進稅率，應稅所得額500 元以下的，適用稅率為5%。應稅所得額500- 2000元的，適用稅率為10%，應稅所得額 2000-5000元的，適用稅率為15%，則張某應 納稅額為（ ）。 A.125元 B.220元 C.445元 D.570元,2009-9

7、,湖北經(jīng)濟學院 余萍,3、我國目前稅率使用情況,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,【案例】 下列稅種中，使用定額稅率的有（ ） A.土地使用稅 B.土地增值稅 C.車船稅 D.礦產(chǎn)品的資源稅,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（四）其他稅制要素 1、納稅環(huán)節(jié) 2、納稅期限 3、納稅地點 4、減免稅 相關概念： （1）起征點 （2）免征額 5、罰則,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,【案例】 下列各項中，表述正確的是（ ）（2005年） A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標志 B.稅率是衡量稅負輕重的重要標志 C.納稅人就是履行納稅義務的法人和自然人 D.征稅對象就是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指

8、的物品,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,四、稅法的分類 （一）按稅法的基本內(nèi)容和效力不同 1、稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體 系中起著母法作用。（我國目前沒有） 2、稅收普通法：是對基本法規(guī)定的事項分別立法進行 實施的法律。 （二）按照稅法的職能作用不同 1、稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種 的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。 2、稅收程序法：是指稅務管理方面的法律。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（三）按照稅法征稅對象的不同可分為四種 1、對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法 如：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅 2、對所得額課稅的稅法 如：企業(yè)所得稅、個人所得稅 3、

9、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法 如：房產(chǎn)稅和印花稅 4、對自然資源課稅的稅法 如：資源稅和土地使用稅,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（四）按照主權國家行使稅收管轄權的不 同，可分為： 國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。 （五）按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，可分為： 中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,【案例】 下列選項中，屬于按稅法職能作用分類的有（） A.稅收基本法 B.稅收普通法 C.稅收實體法 D.稅收程序法,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,五、稅法的作用與地位 （一）作用 1、國家組織財政收入的法律保障 2、國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段 3、維護經(jīng)濟

10、秩序有重要的作用 4、有效保護納稅人的合法權益 5、維護國家權益、促進國際經(jīng)濟交往,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（二）稅法的地位 1、地位： 重要部門法 2、稅法與其他法的關系： （1）稅法與憲法的關系 憲法是我國的根本大法，是制定所有法律法規(guī)的依據(jù)。 稅法要服從憲法。 稅法是國家法律的組成部分。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（2）稅法與民法的關系 民法：是調(diào)整平等主體之間財產(chǎn)關系和人身關系的法 律關系。 稅法：是調(diào)整國家與納稅人之間征納關系的法律規(guī)范 的總稱。 聯(lián)系：規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款； 當涉及到稅收征納關系的問題時，一般應以稅 法的規(guī)范為準則。 （3）稅法與刑

11、法的關系 區(qū)別：概念不同：違法不一定犯罪，犯罪一定違法。 聯(lián)系：,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,第二節(jié)稅法的制定與實施,一、稅法的制定稅收立法。 （一）我國稅收立法應遵循以下原則 1、從實際出發(fā)的原則 2、公平原則 3、民主決策原則 4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則 5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（二）立法機關與立法類型分配現(xiàn)狀 1、立法機關 （1）全國人民代表大會及其常務委員會制定稅收法律 在稅收法律體系中具有最高的法律效力。 （2）全國人大或人大常委會授權立法 是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。 （3）國務院制定的稅收行政法規(guī) （4

12、）地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性 法規(guī) （5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章 （6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,2、法律類型 （1）稅收法律法律具有最高的法律效力。 全國人大及其常務委員會立法：僅次于憲法，稅法中最高級次 全國人大及其常務委員會授權立法：有法律性質(zhì)地位，但未經(jīng)立法程序 （2）稅收法規(guī) 稅收行政法規(guī)：國務院 稅收地方法規(guī)：地方人大（海南省、民族自治區(qū)） （3）稅收規(guī)章 稅收部門規(guī)章：財政部、稅務總局、海關總署 稅收地方規(guī)章：地方政府,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（三）稅收立法程序 稅收立法程序是指有權的機關，在制定、認可、

13、修 改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定 步驟和方法。目前我國的稅收立法程序主要有： 1、提議階段 2、審議階段 3、通過和公布階段,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,【案例】 稅收立法程序通常包括的階段有（）。（2001年） A.提議階段 B.審議階段 C.通過和公布階段 D.試行階段 【案例】 下列稅種中，由全國人民代表大會立法確立的有（ ） A.增值稅 B.企業(yè)所得稅 C.營業(yè)稅 D.契稅,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,二、稅法的實施 稅法的實施包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面。 （一）所謂執(zhí)法 （二）所謂守法： （三）稅法實施原則 1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律； 2、同一層

14、次的法律中，特別法優(yōu)于普通法； 3、國際法優(yōu)于國內(nèi)法； 4、實體法從舊，程序法從新。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,第三節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系,一、我國現(xiàn)行稅法體系 （一）稅法體系及其構(gòu)成 主要由兩部分構(gòu)成：稅收實體法和稅收程序法。 （二）稅收實體法 1、流轉(zhuǎn)稅類 ：包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅、關稅 2、資源稅類 ：包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 、土地增值稅 3、所得稅類 ：包括企業(yè)所得稅、個人所得稅 4、特定目的稅類 ：包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅 、煙葉稅 5、財產(chǎn)和行為稅類 ：包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅共4個。,2009-9,湖北經(jīng)

15、濟學院 余萍,（三）程序法體系 包括稅收征管法、稅收處罰法和稅收爭訟法三方面。 1、稅收征管法體系 （1）由稅務機關負責征收管理的稅種，按照稅收征管法執(zhí)行。 （2）由海關負責征收管理的稅種，按照海關法及進出口關稅條例執(zhí)行。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,【案例】判斷題 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收征收管理機關可包括地方政府財政機關。（ ） （2003年）,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,2、稅收處罰法體系 由稅收行政處罰和稅收刑事處罰構(gòu)成。 3、稅收爭訟法體系 由稅收爭議法和稅收訴訟法構(gòu)成。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,二、我國稅收制度的沿革 （一）1994稅制改革的基本情況 （二）20

16、04年啟動的新一輪稅制改革的相關內(nèi)容 原則：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,2、具體改革內(nèi)容 （1）改革出口退稅制度 （2）統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 （3）增值稅由生產(chǎn)型改為消費型 （4）完善消費稅，適當擴大稅基 （5）改進個人所得稅 （6）其他稅種改革 （7）在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩?政管理權； （8）創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,第四節(jié)我國稅收管理體制,一、稅收管理體制的概念 （一）概念 稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅 權的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也 是財政管理體制的重要組成部分。 稅權的劃分

17、是稅收管理體制的核心。,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,（二）稅收管理權限： 包括稅收立法權和執(zhí)法權。 1、稅收立法權的劃分 稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文 件的權力。 我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀： 一是中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央； 二是依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷?2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,【案例】判斷題 地區(qū)性地方稅收的立法權可經(jīng)省級立法機關或經(jīng)省級立法機關授權的下級政府行使。（ ）（2005年）,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,2、稅收執(zhí)法權的劃分 （1）主要規(guī)定： 中央稅：國務院及其稅務主管部門（財政部和國

18、家 稅務總局）掌握，中央稅務機構(gòu)負責征收； 地方稅：地方人民政府及其稅務主管部門掌握，地 方稅務機構(gòu)負責征收； 中央和地方共享稅：中央稅務機構(gòu)負責征收，地方 分享部分劃入地方金庫。 地方自行立法：地方人民政府及其稅務主管部門 掌握 （2）其他見P23（三）（十）,2009-9,湖北經(jīng)濟學院 余萍,二、稅務機構(gòu)設置和稅收征管范圍劃分 （一）稅務機構(gòu)設置 我國現(xiàn)行稅務機構(gòu)設置包括中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及省以下稅務機構(gòu)分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。 （二）征收范圍的劃分目前我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收。 1、國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目 2、地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目 3、財政部門負責征收管理的項目 4、海關系統(tǒng)負責征收管理的項目 注意：關于企業(yè)所得稅、個人所得稅的征管范圍 P25,2009