1、第2章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng),第2章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng),2.1 貨幣資金 2.2 應(yīng)收票據(jù) 2.3 應(yīng)收賬款 2.4 其他應(yīng)收款及與預(yù)付賬款 2.5 壞賬,2.1 貨幣資金,2.1.1 貨幣資金的性質(zhì)與范圍 2.1.2 貨幣資金內(nèi)部控制制度 2.1.3 主要會(huì)計(jì)科目及報(bào)表列示 2.1.4 現(xiàn)金與銀行存款管理 2.1.5 現(xiàn)金的收付與清查 2.1.6 銀行存款收付與核對(duì) 2.1.7 其他貨幣資金,2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍,1、性質(zhì) 是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)資金?？梢粤⒓赐度肓魍?、用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。 企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債與支

2、付能力等的重要指標(biāo)。 2、范圍 據(jù)存放地點(diǎn)及用途不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制：p23 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理制度 正確進(jìn)行貨幣資金收支的核算 監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性 加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制 確保貨幣資金的安全與完整,庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理,（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理：P23-24 1、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍 2、庫(kù)存現(xiàn)金限額 3、庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理 4、庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理 （二）銀行存款管理:P24-26 1、銀行存款開(kāi)戶管理 2、銀行存款結(jié)算管理,庫(kù)存現(xiàn)金的收付與核算,一、現(xiàn)金的管理,（一）現(xiàn)金的含義,廣義現(xiàn)金,狹義現(xiàn)金,我國(guó)是廣義和

3、狹義并存,（二）現(xiàn)金的使用范圍與限額,現(xiàn)金的使用范圍： 現(xiàn)金管理暫行條例,庫(kù)存現(xiàn)金限額,為何限制,（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制內(nèi)容,1實(shí)行職能分開(kāi)原則,2現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證,3建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度,4.加強(qiáng)監(jiān)督與檢查,5.企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作,關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金(Cash)控制的基本原則,（1）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的原則 款項(xiàng)盡量通過(guò)銀行結(jié)算 實(shí)行內(nèi)部牽制制度 實(shí)行內(nèi)部稽核制度,關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金(Cash)控制的基本原則,（2） 現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制 明確分工，防止由單獨(dú)一人經(jīng)辦可能發(fā)生的弊端； 每筆現(xiàn)金收入都應(yīng)開(kāi)收款收據(jù)； 由專人控制收據(jù)和銷貨發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)

4、； 及時(shí)解款入賬。 必須建立“收據(jù)銷號(hào)”制度 ，收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)由兩人會(huì)同拆封。,（3） 現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制現(xiàn)金管理暫行條例P23 A、嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍 可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 B、其他款項(xiàng)支付應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 C、采購(gòu)、出納、記賬應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)等等。,（4） 庫(kù)存現(xiàn)金的控制:P24 A、正確核

5、定庫(kù)存現(xiàn)金限額，要按規(guī)定限額控制庫(kù)存現(xiàn)金。 庫(kù)存現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開(kāi)支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額一般按照滿足單位35天日常零星開(kāi)支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)可多于5天，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。超過(guò)部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。 B、未經(jīng)銀行許可，不得坐支現(xiàn)金。 C、必須日清月結(jié)，不得“白條抵庫(kù)”。 D、要定期和不定期地由內(nèi)部審計(jì)或稽核人員查核。,二、現(xiàn)金的核算,（一）現(xiàn)金的序時(shí)核算,方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬,（二） 現(xiàn)金的總分類核算,需設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬。

6、,（三）備用金的核算,備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。,賬戶設(shè)置,其他應(yīng)收款,備用金（可單設(shè)）,業(yè)務(wù)處理方法,隨借隨用、用后報(bào)銷,定額備用金,預(yù)借時(shí)：,借：其他應(yīng)收款或備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,報(bào)銷時(shí)：,借：管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款或備用金,報(bào)銷時(shí)：,借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,（四）庫(kù)存現(xiàn)金清查,每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。,查明原因后的處理（現(xiàn)金短缺） ：,借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償 ）,借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）,貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

7、,查明原因后的處理（現(xiàn)金溢余） ：,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）,貸：營(yíng)業(yè)外收入盤(pán)盈利得（無(wú)法查明原因）,銀行存款收付與核對(duì),一、開(kāi)立賬戶規(guī)定 ：參見(jiàn)教材P24 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶,根據(jù)不同的需要開(kāi)立,中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法 銀行賬戶管理辦法,二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算:依據(jù),1. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義,轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。,2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式:九種 參見(jiàn)教材p25-26,支付結(jié)算方式 p25-26,1)銀行匯票，異地支付使用。 2)商業(yè)匯票，分商

8、業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，同城和異地支付均可使用。 3)銀行本票，分定額銀行本票和不定額銀行本票，同城支付使用。 4)支票，分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，同城支付使用。 5)信用卡，分為單位卡和個(gè)人卡兩種，同城和異地均可使用。 6)匯兌，分信匯和電匯，異地結(jié)算使用。 7)委托收款，分郵寄、電報(bào)劃回兩種，同城和異地結(jié)算均可使用。 8)托收承付，異地商品交易結(jié)算使用。 9)信用證，國(guó)際結(jié)算的主要方式。,銀行匯票、銀行本票: 借：其他貨幣資金 貸：銀行存款 借：在途物資 貸：其他貨幣資金 銀行支票 借：在途物資 貸：銀行存款 商業(yè)匯票 借：在途物資 貸：應(yīng)付票據(jù),【例題】下列支付結(jié)算方式中，必須在商品交

9、易或在商品交易的同時(shí)附帶提供勞務(wù)的情況下才能使用的是（）。A.托收承付 B.匯兌 C.委托收款D.銀行匯票 【例題】商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方來(lái)商定，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)（）。A.3個(gè)月 B.6個(gè)月 C.9個(gè)月 D.12個(gè)月,收款方： 借：銀行存款 貸：有關(guān)科目,付款方： 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款,四、銀行存款的清查： 企業(yè)應(yīng)定期與銀行進(jìn)行核對(duì)，存在未達(dá)賬項(xiàng)的需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 1、方法 2、未達(dá)帳項(xiàng) 3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及其意義,其他貨幣資金,一、內(nèi)容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款 企業(yè)應(yīng)該在“其他貨幣資金”科目下設(shè)不同的

10、明細(xì)進(jìn)行相關(guān)核算。與“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶用法相同,不在金庫(kù)，也不在結(jié)算戶,下列項(xiàng)目中不屬于其他貨幣資金的是（）。A.外埠存款 B.存出投資款C.外幣存款 D.信用卡存款,二、其他貨幣資金收付核算,例題參見(jiàn)教材P30-32,貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示,參見(jiàn)教材p32的相關(guān)內(nèi)容,外幣業(yè)務(wù)參考CAS19,相關(guān)概念 外幣業(yè)務(wù)含義及其主要業(yè)務(wù)類型 記賬本位幣含義及其確定 匯率含義、表達(dá)及會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 外幣業(yè)務(wù)記賬方法及賬戶設(shè)置 主要外幣業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理,應(yīng)收款項(xiàng),22號(hào)金融工具的確認(rèn)與計(jì)量 23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。,金融資產(chǎn)：第一類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

11、；第二類：持有至到期投資；第三類：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；第四類：可供出售金融資產(chǎn)。,主要內(nèi)容,應(yīng)收款項(xiàng)的定義 應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容 應(yīng)收款項(xiàng)的特征 應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)收款項(xiàng)概述,一、定義 是指活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 二、內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款,應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)定義及其類型：教材p32 1、定義：企業(yè)持有尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。是商業(yè)票據(jù)的一種類型。 商業(yè)票據(jù)是一種載有付款日期、地點(diǎn)、金額和付款人無(wú)條件付款的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。,應(yīng)收票據(jù),2、應(yīng)收票據(jù)類型：教材p33 按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承

12、兌匯票 按是否計(jì)息：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票,應(yīng)收票據(jù),3.關(guān)于到期日的確定： 按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日； 按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。,二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),1.初始取得：我國(guó)實(shí)務(wù)中，一般按其面值計(jì)價(jià)。 2.期末計(jì)價(jià)：以攤余成本計(jì)價(jià)。 對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,應(yīng)收票據(jù)取得:銷貨、抵債,應(yīng)收票據(jù)收回或未兌現(xiàn)：例見(jiàn)p35,到期值的計(jì)算：帶息票據(jù)與不帶息票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)期限的兩種表示方式：“天數(shù)”、“月數(shù)” 應(yīng)收票據(jù)到期收回的會(huì)計(jì)處理：帶息票據(jù)與不帶息票據(jù),應(yīng)

13、收票據(jù)轉(zhuǎn)讓： p37例題2-13,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：,1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算,企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記有關(guān)科目。 應(yīng)收票據(jù)到期收回票款時(shí)，應(yīng)按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無(wú)力償付或違約拒付，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。,2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算,帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 到期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額期限票面利率,帶息應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)核算,例題： 華夏公司收到一張3月8日簽發(fā)的面值為50000元，利率8%，90天到期商業(yè)匯票。

14、要求：計(jì)算到期日和到期值。,例 題：,華聯(lián)公司2010年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000元，增值稅額34 000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，票面額234 000元，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。 要求：做取得票據(jù)、年末計(jì)息及到期收回票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。,3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：p38,貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。 CAS23中的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程如下：p38,貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)

15、期限 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息,會(huì)計(jì)核算 p38,不帶追索權(quán)銀行承兌匯票貼現(xiàn) 帶追索權(quán)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn) 例題見(jiàn)教材p38-40，2-14，15，16,甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：,（3）貼現(xiàn),如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。 假

16、定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 260 元，則甲企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：,借：銀行存款115 260 短期借款利息調(diào)整1 740 貸：短期借款成本117 000 貼現(xiàn)息1 740元應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。 實(shí)務(wù)處理中，貼現(xiàn)息金額較小時(shí)，也可以直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。,2.A上市公司為一般納稅人，2010年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，面值10000萬(wàn)元，票面利率12% ，期限6個(gè)月；2011年2月1日將其背書(shū)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款12000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅2040萬(wàn)元，差額部分通過(guò)銀行支付。 要求： （1）編制2010年12月31日計(jì)息分錄； （2）編制2011年2月1日背書(shū)

17、轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)原材料分錄。,3. A、B公司為一般納稅人，A公司于2011年2月28日向B公司銷售商品一批，專用發(fā)票注明價(jià)款300000元，增值稅額51000元，當(dāng)日收到B公司簽發(fā)的一張商業(yè)承兌匯票，面值351000萬(wàn)元，期限6個(gè)月； 2011年4月30日A公司因資金需要，持票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。 2011年8月31日A公司已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因B公司無(wú)力支付，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A公司,同時(shí)從A公司賬戶將票據(jù)款劃回。 要求：編制A公司收到票據(jù)、貼現(xiàn)和銀行退回票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄；,（1）2011年2月28日銷售商品：,借：應(yīng)收票據(jù) 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000

18、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51 000,（2）2011年4月30日貼現(xiàn),到期值=351000 貼現(xiàn)利息=351000*9%*4/12=10 530 貼現(xiàn)凈額=351 000-10 530=340 470 借：銀行存款 340 470 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 530 貸：短期借款 351 000（票面值） 注意：要做好應(yīng)收票據(jù)備查簿的登記：教材p99,（3）2011年8月31日銀行退票：,借：短期借款 351 000 貸：銀行存款 351 000 同時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 351 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000,應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起,銷售商品,提供勞務(wù),往往與收入確認(rèn)相關(guān),二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（計(jì)量問(wèn)題）,在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。,商業(yè)折扣的作用是什么？,（一）存在商業(yè)折扣,【例題】,華豐實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為 10，適用增值稅稅率為17。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（計(jì)量問(wèn)題）,1.總價(jià)法,總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。,（二）存在現(xiàn)金折扣