1、初級會計學教案,中國人民大學商學院會計系,第六章 會計賬簿,第一節(jié) 會計賬簿概述 第二節(jié) 會計賬簿的登記 第三節(jié) 記賬規(guī)則,第一節(jié) 會計賬簿的概述,一、會計賬簿 P118 會計賬簿，簡稱賬簿，一般在手工記賬的情況下是指是由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成，可以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿冊。,二、設置和登記會計賬簿的作用 P119,提供較全面、系統(tǒng)的會計信息，并為會計報表的編制提供依據(jù)； 確保財產(chǎn)物資的安全完整及各項資金的合理使用； 提供經(jīng)營成果的詳細資料，為財務成果的分配提供依據(jù)； 提供會計分析的參考資料，為會計檢查提供依據(jù)。,三、設置賬簿的原則 P120,確保全面、系統(tǒng)

2、地核算各項經(jīng)濟業(yè)務，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料。 在滿足實際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力。 賬簿格式要力求簡明實用，提供經(jīng)營管理所需要的各項指標。,四、會計賬簿的種類 （一）會計賬簿按用途分類 P120,（二）會計賬簿按外表形式分類 P122,第二節(jié) 會計賬簿的登記,封面 封面主要標明賬簿名稱，如總分類賬、材料物資明細賬、債權債務明細賬等。 扉頁 扉頁主要列明科目索引及賬簿使用登記表。 賬頁 各種賬頁格式一般包括六個方面： （1）賬戶名稱 （2）登賬日期欄 （3）憑證種類和號數(shù)欄 （4）摘要欄 （5）借、貸方金額、余額及余額的方向欄,一、會計賬簿的基本要素 P122,二、日記賬

3、簿的設置和登記 P124,序時賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。 序時賬簿的格式 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬,現(xiàn)金日記賬格式 P121,現(xiàn)金日記賬的登記方法 P125,現(xiàn)金日記賬通常是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。 由于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而這種業(yè)務的現(xiàn)金收入數(shù)，應根據(jù)有關銀行存款付款憑證登記。 每日終了，應分別計算當日現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)以及賬面的結余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對，借以檢查每日現(xiàn)金收入、支出和結存情況。,2、銀行存款日記賬格式,銀行

4、存款日記賬的登記方法 P125,銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。 由于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務的存款收入數(shù)，應根據(jù)有關現(xiàn)金付款憑證登記。 每日終了，應分別計算出當日銀行存款收入、付出的合計數(shù)以及賬面的結余額，以便檢查監(jiān)督各項收入、支出款項，并便于定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。,三、分類賬的設置和登記 P127,（一）總分類賬簿的格式和登記 總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務，提供各種資產(chǎn)、負債、所有者權益、費用、成本、收入、利潤等總括核算資料的分類賬

5、簿。,總分類賬格式,返回,總分類賬簿的登記方法 P127,總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會計核算形式。 可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先按一定方式進行匯總，然后據(jù)以登記。,（二）明細賬簿的格式和登記方法 P127,明細分類賬，簡稱明細賬，通常是根據(jù)總分類科目設置，按所屬二級或明細科目開設賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供明細核算資料的分類賬簿。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬。,明細分類賬的格式 P128,三欄式明細分類賬 數(shù)量金額式明細分類賬 多欄式明細分類賬,（二）明細賬簿的格式和登記方法 P127,（1）三

6、欄式明細分類賬 P128,三欄式明細分類賬賬頁的格式同三欄式總分類賬相同，即賬頁只有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數(shù)量欄。這種格式適用于那些只需要進行金額核算而不需要進行數(shù)量核算的債權、債務結算科目，如“應付賬款”、“應收賬款”等科目。,（1）三欄式明細分類賬 P128,（2）數(shù)量金額式明細分類賬 P128,數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁，在借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）欄內，分別設有數(shù)量、單價和金額三個欄次。這種賬頁格式適用于既要進行金額核算，又要進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資科目，如“原材料”、“庫存商品”等。,（2）數(shù)量金額式明細分類賬 P128,（3）多欄式明細分類賬 P129

7、,多欄式明細分類賬不是按明細科目分設賬頁。而是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內記錄某一科目所屬的各明細科目的內容，按該總賬科目的明細項目設專欄記錄。這種賬頁格式適用于只記金額、不記數(shù)量，而且在管理上需要了解其構成內容的費用、收入、利潤科目，如“管理費用”、“營業(yè)收入”等科目。,（3）多欄式明細分類賬 P129,第三節(jié) 記賬規(guī)則,一、啟用賬簿的規(guī)則 P130 在啟用賬簿時，應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。 在賬簿扉頁上應附“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”，其內容包括啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋人名章和單位公章。記賬人員或會計人員調動工作時，應注明

8、交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，由交接雙方人員簽名或蓋章。 啟用訂本式賬簿，對于未印制順序號的賬簿，應從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應按賬頁順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁數(shù)，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。,二、登記賬簿的規(guī)則 P130 1、登記賬簿時，逐項登記入賬，做到數(shù)字準確，摘要清楚，登記及時。 2、登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證中的“記賬符號”欄注明已經(jīng)登賬的符號(如“”)，表示已經(jīng)記賬。 3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般只占格長的1/2。 4、登記賬簿要用藍黑或黑色墨

9、水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或鉛筆書寫，但下列情況可以用紅色墨水記賬。,二、登記賬簿的規(guī)則 P130,下列情況可以用紅色墨水記賬： 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內登記負數(shù)余額； 會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。,5、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白” 或 “此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。 6、凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”等欄內寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，

10、應在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。,二、登記賬簿的規(guī)則 P130,二、登記賬簿的規(guī)則 P130,7、每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在本頁的摘要欄內注明“轉后頁”字樣，在次頁的摘要欄內注明“承前頁”字樣。 8、由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發(fā)生錯誤，應按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進行更正。,三、錯賬更正的方法 P131,（一）錯賬的查找方法 131 差數(shù)法 尾數(shù)法 除2法 除9法,（二）更正錯賬的方法 P132,1、劃線更正法 適用情況使用如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而

11、其所依據(jù)的記賬憑證無錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字上的筆誤，可用劃線更正法予以更正。 更正方法將錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，以備考察；然后，在劃線的上方用藍字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。,【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用 3 275 貸：銀行存款 3 275 錯賬：賬戶中登記為3 257。,劃線更正法舉例,注意問題： 對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數(shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。,分錄沒錯，無須更正。 銀行存款 管理費用 3 27

12、5 3 275 3 257 75 3 257,原來的錯賬,張三,更正方法錯誤,更正方法正確,2、紅字更正法 P132,適用情況1： 記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸的會計科目或記賬方向有錯誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，那么應用紅字更正法予以更正。 更正方法： 應先用紅字(金額用紅字)填制一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤的賬簿記錄； 然后，再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，用藍字或黑字據(jù)以登記入賬。,【例】以轉賬支票支付下年度報紙雜志費600元，在填制記賬憑證時誤記入“管理費用”賬戶，并據(jù)以登記入賬，錯誤分錄為： 借：管理費用 600

13、 貸：銀行存款 600 錯賬：借方科目應為“待攤費用”。,紅字更正法舉例1,注意問題： 對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。,2、紅字更正法,適用情況2： 記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記賬金額大于應記的正確金額，也應用紅字更正法予以更正。 更正方法： 更正時，將多記的金額用紅字(金額用紅字)填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向，應借、應貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。,紅字更正法舉例2,【例】生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料400元，在填制記賬憑證時，誤記金額為4 00

14、0元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，錯誤分錄為： 借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：原材料 4 000 更正方法為：,3、補充登記法 P134,適用情況記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目和記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應記的正確金額，應采用補充登記法。 更正方法將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應借應貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記的金額，求得正確金額。,【例】預提本月份銀行借款利息400元，在填制記賬憑證時，誤記金額為40元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，錯誤分錄為： 借：管理費用 40 貸：預提費用 40 更正方法為：,補充登記法舉例 P134,五、賬簿的更換與保管 P137,（一）賬簿的更換 在會計年度終了時，將本年度的賬簿更換為次年度新賬簿