1、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 講解,引言,為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，財(cái)政部對事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）（財(cái)預(yù)字1997286號(hào)）進(jìn)行了修訂，以財(cái)政部令第72號(hào)發(fā)布了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求于2013年1月1日起施行。,（一）事業(yè)單位性質(zhì)與范圍 事業(yè)單位，根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例規(guī)定，是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。 事業(yè)單位依法舉辦的營利性經(jīng)營組織，必須實(shí)行獨(dú)立核算，依照國家有關(guān)公司、企業(yè)等經(jīng)營組織的法律、法規(guī)登記管理。,（二）修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景 1.2000年以來，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改

2、革不斷推進(jìn)，很多改革涉及會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹實(shí)施。 2.2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則。對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，有利于通過日常會(huì)計(jì)核算將對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處。 3.修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、落實(shí)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作要求的重要措施。,報(bào)告提綱,修訂背景,主要變化,主要內(nèi)容,新舊準(zhǔn)則銜接處理,修訂背景,一、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系 第一層 會(huì)計(jì)法 預(yù)算法 第二層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 第三層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 和 行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 中小

3、學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 測繪 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 建設(shè) 地質(zhì) 文物 文化建設(shè) 廣電 測繪 地質(zhì)勘查社?；鸬?0項(xiàng) 計(jì)生 體育 農(nóng)業(yè) 物資儲(chǔ)備 第三層 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 社保基金等16項(xiàng),修訂背景,二、修訂依據(jù) 根據(jù)會(huì)計(jì)法提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足科學(xué)決策需求是一則一制修訂的原動(dòng)力 主要問題：會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)、不適應(yīng)和不協(xié)調(diào) 根據(jù)預(yù)算法提高預(yù)算執(zhí)行水平，滿足預(yù)算管理需求是一則一制修訂的推動(dòng)力 主要問題：財(cái)政性資金收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余不精細(xì)化 根據(jù)指導(dǎo)意見推進(jìn)分類改革，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展是一則一制修訂的必然要求 主要問題：法人自主權(quán)與法人治理結(jié)構(gòu)缺失、監(jiān)督機(jī)制不健全,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂原

4、則,統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系建立了統(tǒng)一的核算原則和框架，是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等基礎(chǔ)依據(jù)。 服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理。發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性作用，在兼顧財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)，體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的信息需求。 與新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行。 強(qiáng)化對事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。,準(zhǔn)則框架,新修訂的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共章49條,主要變化,在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對大部分條款作了修改完善，在內(nèi)容上規(guī)范包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義，項(xiàng)目構(gòu)成及分類，一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)。

5、,主要變化,與改革相配套，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策有機(jī)銜接 權(quán)責(zé)發(fā)生制由制度具體規(guī)定，并建立費(fèi)用要素 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)大賬 著力加強(qiáng)了對財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算 進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算 首次引入折舊和攤銷要求，并由具體制度規(guī)定 調(diào)整資產(chǎn)類構(gòu)成項(xiàng)目，規(guī)定行業(yè)制度中的共性 首次引入財(cái)務(wù)報(bào)告概念，完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系,總則,制定依據(jù)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定依據(jù)就是中華人民共和國會(huì)計(jì)法等有關(guān)法律、行政法規(guī)。 適用范圍。本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類事業(yè)單位。 擴(kuò)大了本準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。,總則,

6、首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。 重新鑒定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?！笆聵I(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)營業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定?！蓖瑫r(shí)規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。,總則,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣，會(huì)計(jì)期間分為年、季度和月份。 7首次建立了“費(fèi)用”要素。新準(zhǔn)則考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”，明確了會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,為強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理，新修訂

7、的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求：在對原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算”，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,可靠性 相關(guān)性 及時(shí)性 可比性 可理解性（清晰性） 全面性,資產(chǎn),資產(chǎn)指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨。其中貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。 非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資

8、、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,資產(chǎn)的主要變化,資產(chǎn)劃分形式不同。新準(zhǔn)則將資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；將對外投資劃分為短期投資和長期投資。原準(zhǔn)則劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,資產(chǎn)的主要變化,新增了“在建工程”資產(chǎn)類別。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入“大賬”提供了依據(jù)。 統(tǒng)一了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則。新準(zhǔn)則規(guī)定：事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。,資產(chǎn)的主要變化,首次引入了折舊和攤銷的要求。新修訂的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相

9、關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。 新準(zhǔn)則的這一要求，從而對各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理，進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。,資產(chǎn)的主要變化,一、國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 日常核算 年終結(jié)余資金的處理 國庫支付款項(xiàng)退回的處理,國庫支付款項(xiàng)退回的處理,財(cái)政直接支付 以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等,國庫支付款項(xiàng)退回的處理,財(cái)政授權(quán)支付 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：零余額

10、賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,資產(chǎn)的主要變化,二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入” “預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記,存貨,三、存貨 新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法 舊制度通過“經(jīng)營支出” 重點(diǎn)關(guān)注： 1、明細(xì)核算或輔助登記，區(qū)分財(cái)政性與非財(cái)政性資金 2、自行加工的，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目； 3、成本構(gòu)成內(nèi)容：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配

11、的間接費(fèi)用,存貨,3、接受捐贈(zèng)/無償調(diào)入存貨 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬 4、購進(jìn)存貨 一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 5、對外捐贈(zèng)/無償調(diào)出存貨 考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 通過“待處置資產(chǎn)損溢” “其他支出”,存貨,6、盤盈盤虧毀損 盤盈： 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格名義金額 計(jì)入“其他收入” 盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等,投資,四、投資短期投資、長期投資 新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期分設(shè)科目 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期

12、投資 重點(diǎn)關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi),投資短期投資、長期投資,2、取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資,投資短期投資、長期投資,2、取得投資的賬務(wù)處理 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 3、取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,投資短期投資、長期投資,4、轉(zhuǎn)讓

13、或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 取得價(jià)款、稅費(fèi)、轉(zhuǎn)讓凈收入等處理比照存貨,投資短期投資、長期投資,轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金,固定資產(chǎn),五、固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 2、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化

14、 重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額,固定資產(chǎn),五、固定資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的分類、范圍 2、固定資產(chǎn)的取得 購進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 取得全款發(fā)票時(shí)： 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金時(shí)： 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)

15、政補(bǔ)助收入等 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等,固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值 賬面價(jià)值VS賬面余額 融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 當(dāng)期付款時(shí)， 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 后續(xù)支出時(shí)， 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金,固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍。文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 折舊年限。根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 折舊方法。年限平均法或

16、工作量法，不預(yù)計(jì)凈殘值 折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起計(jì)提，當(dāng)月減少的從下月起不再計(jì)提 提足折舊后可繼續(xù)使用的，應(yīng)繼續(xù)使用并規(guī)范管理 融資租入固定資產(chǎn)與自有資產(chǎn)政策一致 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額,固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 4、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴(kuò)建、修繕支出 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 一般為日常修理支出,固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 轉(zhuǎn)入時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固

17、定資產(chǎn) 批準(zhǔn)時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 處置費(fèi)用，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 變價(jià)收入等，借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 處置凈收益，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等,在建工程,六、在建工程 重點(diǎn)關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”、“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等明細(xì)科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行“合并”處理 剔除產(chǎn)權(quán)不屬于單位的基建投資,無形資產(chǎn),七、無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科

18、目核算 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 重點(diǎn)關(guān)注： 1、無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等（實(shí)際發(fā)生開發(fā)費(fèi)時(shí)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)總額） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn),無形資產(chǎn),1、無形資產(chǎn)的取得 自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 2、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷范圍。名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 攤銷年限。 法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年 攤銷方法。年限平均法 攤銷政策。自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額

19、,無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 3、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù),無形資產(chǎn),4、無形資產(chǎn)的處置 通過“待處置資產(chǎn)損溢”,負(fù)債,負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)繳款項(xiàng)（應(yīng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)、以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)）等。 非流動(dòng)負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款等。 負(fù)債計(jì)量

20、。事業(yè)單位負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。,負(fù)債的主要變化,1、原借入款項(xiàng)區(qū)分長短期 2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 3、應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長期借款利息的處理 建設(shè)期間計(jì)入在建工程，其他的直接列支 5、增加“長期應(yīng)付款”,負(fù)債的主要變化,6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： 凡列入支出或費(fèi)用中的人力資源支出，包括舊制度的三個(gè)工資類應(yīng)付、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。 計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收

21、入等,負(fù)債的主要變化,7、應(yīng)繳稅費(fèi) 印花稅不計(jì)提，也不通過本科目 應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 “銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入,原賬科目余額 轉(zhuǎn)入 新賬科目 借入款項(xiàng) 短期借款 長期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)繳稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳國庫款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款,原賬科目余額 轉(zhuǎn)入 新賬科目 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入 其他應(yīng)

22、付款 其他應(yīng)付款 長期應(yīng)付款,凈資產(chǎn),凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。包括：事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。凈資產(chǎn)的形成來源：政府初始投撥款，政府撥款的各年收支結(jié)余數(shù)，政府撥款以外事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支結(jié)果，其他來源。 新修訂的準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，在內(nèi)容、范圍上有較大的變化，為適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修改相協(xié)調(diào)，將固定基金修改為非流動(dòng)資產(chǎn)基金，并且每個(gè)項(xiàng)目所包含的內(nèi)容有新的變化,凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 （一）、新制度下的會(huì)計(jì)科目 29 3001 事業(yè)基金 30 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 3

23、10101 長期投資 310102 固定資產(chǎn) 310103 在建工程 310104 無形資產(chǎn) 31 3201 專用基金 32 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,33 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 34 3402 事業(yè)結(jié)余 35 3403 經(jīng)營結(jié)余 36 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,凈資產(chǎn),事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。 非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。主要包括長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。 專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取

24、或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。（修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金、其他基金）,3、專用基金 指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金等?！皩Ｓ没稹笨颇繎?yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 專用基金的主要賬務(wù)處理如下： （1）提取職工福利基金 年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中計(jì)提職工福利基金的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（提取職工福利基金）”科目，貸記“專用基金”科目（職工福利基金）。 （2）若有按規(guī)定從非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取的其他專用基金 年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中計(jì)提專用基金的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金”科目。 （

25、3）若有按規(guī)定由特定收入直接形成的專用基金 按規(guī)定收到專用基金來源的，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”科目。 （4）若有按規(guī)定提取并列入當(dāng)期支出的專用基金 按規(guī)定提取專用基金并列入當(dāng)期支出的，借記有關(guān)支出科目，貸記“專用基金”科目。 （5）使用專用基金 按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。,凈資產(chǎn),財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需按照規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。,凈資產(chǎn)的主要變化,一、非流動(dòng)資產(chǎn)基金 重點(diǎn)關(guān)注： 1、明細(xì)科目 長

26、期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程 2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn) 3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減 4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目） 重點(diǎn)關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù) 2、核算內(nèi)容（滾存） 3、明細(xì)科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目 政府支出功能分類相關(guān)科目,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 指事業(yè)單位歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)” 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （1）年末，

27、將本年度財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入“科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 （2）年末，將本年度事業(yè)支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 科目，貸記“事業(yè)支出”科目 （3）年末，完成上述（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，對財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或者貸記本科目，借記或者貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。 （4）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”

28、等科目。,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),4、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） （2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（3）相反會(huì)計(jì)分錄 5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助

29、結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（新增科目） 重點(diǎn)關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù) 2、核算內(nèi)容（滾存） 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算 4、須按規(guī)定管理和使用,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 指事業(yè)單位歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目應(yīng)當(dāng)按照 “支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （1）年末，對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）”科目，貸記或借記本科目。 （2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上

30、繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,5、賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度 與（2）相反會(huì)計(jì)分錄 6、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),四、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目） 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 財(cái)政補(bǔ)助以外滾存的專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資

31、金，包括除同級(jí)財(cái)政部門以外安排的財(cái)政性資金以及非財(cái)政性資金 2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （1）期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出

32、本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。 （2）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記本科目（項(xiàng)目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（項(xiàng)目），貸記“事業(yè)基金”科目。,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各專項(xiàng)資金收入 其他收入各

33、專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出專項(xiàng)資金支出,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸：銀行存款/事業(yè)基金 4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,事業(yè)結(jié)余,五、事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 一定期間內(nèi)除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支、經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額,事業(yè)結(jié)余,2、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各非專

34、項(xiàng)資金收入 其他收入各非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項(xiàng)資金支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出,事業(yè)結(jié)余 核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額 。 事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （1）期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中

35、的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出-其他資金支出”或“事業(yè)支出-基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”科目。 （2）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。,事業(yè)結(jié)余,2、賬務(wù)處理 （2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 3、本科目期末借貸方余額含義。年末無余額,經(jīng)營結(jié)余,六、經(jīng)營結(jié)余 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核

36、算內(nèi)容 2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),經(jīng)營結(jié)余 核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。 非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （1）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。 （2）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。 （3）本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌

37、補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損,經(jīng)營結(jié)余,3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,七、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 （1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 （2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非

38、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下： 年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。 有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。 按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金-職工福利基金”科目。 年末，按規(guī)定完成上述處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記

39、“事業(yè)基金”科目。,事業(yè)基金,八、事業(yè)基金 新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 非限定用途的凈資產(chǎn) 主要來源 分配后非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余滾存余額 留歸本單位使用的非財(cái)政專項(xiàng)剩余 貨幣資金對外投資、轉(zhuǎn)讓或收回,事業(yè)基金,2、賬務(wù)處理 （1）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額 （2）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政專項(xiàng)剩余資金 （3）以貨幣資金取得長期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資” （4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資”轉(zhuǎn)回 3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算,專用基金,九、專用基金 新舊

40、主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點(diǎn)關(guān)注： 修購基金 提取時(shí)計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，按財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定的比例和方法執(zhí)行 事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金,收入,收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。包含四層含義： 第一、事業(yè)單位的收入是為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、完成工作任務(wù)以及開展其他活動(dòng)而取得的。 第二、事業(yè)單位的收入是依法取得的。 第三、事業(yè)單位的收入是通過多種形式、多種渠道取得的。 第四、事業(yè)單位的收入是非償還性資金。,收入,事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助

41、收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。 事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。,支出或者費(fèi)用,支出或者費(fèi)用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營支出和其他支出等。他是與收入確定的“大收入”相配比的“大支出”概念，包括了事業(yè)單位發(fā)生的所有支出。,支出或者費(fèi)用,（）事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)

42、生的基本支出和項(xiàng)目支出。 （）對附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 （）上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。 （）經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。 （）其他支出是指事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出等。,支出或者費(fèi)用,（）事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂?（）事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付

43、金額進(jìn)行計(jì)量。 （）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。,收入的主要變化,一、財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍變化 同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款（部門預(yù)算隸屬） 2、明細(xì)核算要求 “基本支出”（人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)）和“項(xiàng)目支出”（具體項(xiàng)目） 政府收支分類科目中支出功能分類 含舊制度未納入的基建投資、社會(huì)保障和住房改革 3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,事業(yè)收入,二、事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,上

44、級(jí)補(bǔ)助、附屬單位上繳收入,三、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、附屬獨(dú)立核算單位（企業(yè)上繳的作為投資收益） 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,經(jīng)營收入,四、經(jīng)營收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、與事業(yè)收入的劃分 開展專業(yè)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外的，且非獨(dú)立核算取得的收入 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,其他收入,五、其他收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等 2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目 3、專

45、項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,支出的主要變化,一、事業(yè)支出 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 注意事業(yè)收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及與事業(yè)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)。 2、強(qiáng)化明細(xì)核算 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” 按資金來源設(shè)置 “財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出” 等明細(xì)科目 政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類 “項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目,事業(yè)支出,3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)

46、轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,上繳上級(jí)、對附屬單位支出,二、上繳上級(jí)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出 重點(diǎn)關(guān)注： 非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì) 附屬單位 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,經(jīng)營支出,三、經(jīng)營支出 新舊主要變化： 包括經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金” 與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的基建投資 重點(diǎn)關(guān)注： 1、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)支出 2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 財(cái)政補(bǔ)助收入不得用于經(jīng)營支出 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,其他支出,四、其他支出 新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍： 利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等 2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核

47、算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。 首次引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”概念，規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括的內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,要求 事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。,財(cái)務(wù)報(bào)告,（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 （二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）收入支出 （五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 （六）附注,財(cái)務(wù)報(bào)表作用,一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 1、財(cái)務(wù)報(bào)表不等同于決算報(bào)表，后者受預(yù)算法約束 2、如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況 3、解除管理層受托責(zé)任 4、提供決策有用會(huì)計(jì)信息 5、增強(qiáng)透明度和公信力,財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成,二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成 會(huì)計(jì)報(bào)表 構(gòu)成：3張報(bào)表 編制要求： 根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及