1、事業(yè)單位財務規(guī)則解讀,財政部教科文司 宋文玉,第一部分 事業(yè)單位財務制度的歷史沿革 第二部分 修訂規(guī)則的基本原則 第三部分 規(guī)則修訂的主要內(nèi)容,第一部分 事業(yè)單位財務制度的歷史沿革,（一）什么是事業(yè)單位財務制度,事業(yè)單位財務制度是國家財政制度的重要組成部分，是根據(jù)有關法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位有關資金的籌集、分配、使用等業(yè)務進行計劃、組織、執(zhí)行和控制等工作，所規(guī)定的基本行為準則或行為規(guī)范。 三個層次涵義： 國家財政制度的重要組成部分； 事業(yè)單位財務制度具有法律性質(zhì)； 涵蓋事業(yè)單位所有的財務活動 。,第一部分 歷史沿革,（二）事業(yè)單位財務制度的歷史沿革,第一部分 歷史沿革,第一個階段：新中國成立

2、到1989年 沒有建立起獨立統(tǒng)一的事業(yè)單位財務制度體系 第二個階段：從1989年到1997年 初步建立起相對獨立統(tǒng)一的事業(yè)單位財務制度體系（財政部2號令) 第三個階段：從1997年至今 以頒布實施事業(yè)單位財務規(guī)則為標志,第二部分修訂規(guī)則的基本原則,保持現(xiàn)有事業(yè)單位財務制度體系框架 體現(xiàn)財政改革的相關成果 突出事業(yè)單位公益屬性的性質(zhì) 突出科學化精細化管理的要求,第二部分 修訂規(guī)則的基本原則,第三部分規(guī)則修訂的主要內(nèi)容,一、總則和附則 二、單位預算管理 三、收入管理 四、支出管理 五、結轉結余和專用基金管理 六、資產(chǎn)和負債管理 七、其他內(nèi)容,第三部分 規(guī)則修訂的主要內(nèi)容,（一）規(guī)則的適用范圍 1.

3、 規(guī)則適用于各級各類事業(yè)單位的財務活動。 2.參照公務員法管理的事業(yè)單位財務制度適用問題。 3.社會力量舉辦的公益服務性組織和社會團體。 4.某些事業(yè)單位或事業(yè)單位特定項目不適用規(guī)則。 5.事業(yè)單位的基本建設財務與規(guī)則的關系。,一、總則和附則,（二）事業(yè)單位財務管理的基本原則 1.執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度。 2.堅持勤儉辦事業(yè)的方針。 3.正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，社會效 益和經(jīng)濟效益的關系，國家、單位和個人三者利益的關系。 首先，要正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系。 其次，要正確處理社會效益和經(jīng)濟效益的關系。 再次，要正確處理國家、單位和個人三者利益關系。,一、總

4、則和附則,（三）事業(yè)單位財務管理的主要任務 1.合理編制單位預算，嚴格預算執(zhí)行，完整、準確編制單位決算，真實反映單位財務狀況。 2.依法組織收入，努力節(jié)約支出。 3.建立健全財務制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效考評，提高資金使用效益。 4.加強資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失。 5.加強對單位經(jīng)濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。,一、總則和附則,（四）在部分行業(yè)事業(yè)單位財務制度引入權責發(fā)生制 引入權責發(fā)生制的必要性 更加準確真實地提供財務會計信息的需要 實行成本核算和績效管理的需要 及時揭示財務風險的需要 部分行業(yè)引入權責發(fā)生制的特點 修正的權責發(fā)生制，而不是完全的權責發(fā)生制,一

5、、總則和附則,（五）關于制定行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度和地方事業(yè)單位具體財務管理辦法 1.規(guī)則第六十六條規(guī)定：“行業(yè)特點突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度的，由國務院財政部門會同有關主管部門根據(jù)本規(guī)則制定?！?與規(guī)則的關系：規(guī)則是最高層次的基本制度，行業(yè)財務制度在體系中處于第二層次，不得與規(guī)則相抵觸 2. 規(guī)則第六十七條規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門可以根據(jù)本規(guī)則結合本地區(qū)實際情況制定事業(yè)單位具體財務管理辦法。” 是地方為貫徹規(guī)則和行業(yè)制度、結合實際情況制定的具體管理辦法，是必要補充，不得與規(guī)則和行業(yè)制度相抵觸,一、總則和附則,事業(yè)單位預算管理貫穿了事業(yè)單位預算編制和執(zhí)行的全過程

6、，是事業(yè)單位進行各項財務活動的前提和依據(jù)。,二、單位預算管理,（一）事業(yè)單位預算的概念和內(nèi)容 規(guī)則第六條規(guī)定：“事業(yè)單位預算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制的年度財務收支計劃。事業(yè)單位預算由收入預算和支出預算組成?！?事業(yè)單位預算反映了預算年度內(nèi)事業(yè)單位的資金收支規(guī)模、業(yè)務活動范圍以及事業(yè)發(fā)展目標和計劃的規(guī)模和方向，是事業(yè)單位財務工作的基本依據(jù)。 從預算的內(nèi)容來看，事業(yè)單位預算應當包括事業(yè)單位全部收入和全部支出預算。,二、單位預算管理,（一）事業(yè)單位預算的概念和內(nèi)容 將原規(guī)則“事業(yè)單位預算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃”中的“任務”改為“目標”，并提到“計劃”之

7、前。主要考慮： 一是符合事業(yè)單位改革和發(fā)展的要求。 二是符合預算績效管理的要求。,二、單位預算管理,（二）事業(yè)單位預算管理辦法 規(guī)則第七條規(guī)定：“國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規(guī)定使用的預算管理辦法。定額或者定項補助根據(jù)國家有關政策和財力可能，結合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標和計劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況等確定。定額或者定項補助可以為零?！?二、單位預算管理,（二）事業(yè)單位預算管理辦法 我國事業(yè)單位預算管理辦法，經(jīng)歷了多次歷史演變: 在1997年前，實行全額、差額和自收自支三種預算管理辦法； 1997年施行事業(yè)單位財務規(guī)則后，對事業(yè)單位統(tǒng)一實行了“核定收支，定額

8、或定項補助，超支不補，結余留用”的預算管理辦法； 本次修訂，沿用97年的表述，將“結余留用”改為“結轉和結余按規(guī)定使用”，賦予了新的內(nèi)涵。 核定收支；定額或定項補助；分類改革；收入上繳辦法。,二、單位預算管理,二、單位預算管理,1. 核定收支,事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定將單位的全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預算，報主管部門和財政部門核定。 主管部門和財政部門根據(jù)國家有關政策和財力可能，結合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標和計劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況，核定事業(yè)單位的年度收支規(guī)模。,二、單位預算管理,2. 定額或者定項補助,定額補助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，按照相應標準確定總的補助數(shù)額。 定項補助：根據(jù)事業(yè)單位收

9、支情況，確定對事業(yè)單位某些支出項目進行補助。 對非財政補助收入可以滿足單位經(jīng)常性支出需要的，定額或者定項補助可以為零。,二、單位預算管理,3. 超支不補，結轉和結余按規(guī)定使用,事業(yè)單位預算經(jīng)主管部門和財政部門按照法定程序核定以后，其收支預算應當由單位自求平衡。 除特殊因素外，增加支出由單位自行組織收入解決，主管部門和財政部門不追加預算。 形成結轉和結余資金，按照同級財政管理規(guī)定執(zhí)行,二、單位預算管理,4. 收入上繳,非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。 定額上繳 比例上繳,新舊規(guī)則的比較,二、單位預算管理,將“結余留用”改為“結轉和結余按規(guī)定使用”。 定額或定項補助確定

10、依據(jù)中增加“資產(chǎn)狀況”，體現(xiàn)了預算管理和資產(chǎn)管理相結合的要求。 將定額或定項補助確定依據(jù)中“國家財政政策和財力可能”改為“國家有關政策和財力可能”，并將先后順序進行了調(diào)整。,確定事業(yè)單位財政補助的原則,二、單位預算管理,按照公共財政的要求，根據(jù)事業(yè)單位分類，確定事業(yè)單位財政補助。 以“具有公益特點，滿足社會共同需要”確定國家財政對事業(yè)單位補助范圍的原則。 保證重點與兼顧一般相結合的原則。 結合事業(yè)單位經(jīng)費自給水平確定具體財政補助額度的原則。,（三）事業(yè)單位預算編制和審批程序,二、單位預算管理,規(guī)則第八條：“事業(yè)單位參考以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施，以及以前年度結轉和結

11、余情況，測算編制收入預算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算編制支出預算。事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算?！?1.事業(yè)單位預算編制的原則,二、單位預算管理, 合法性原則 穩(wěn)妥性原則 完整性原則 真實性原則 科學性原則 合理性原則 統(tǒng)一性原則,2. 預算編制的準備工作,核實各項基本數(shù)字 分析整理上年預算執(zhí)行情況 分析研究影響預算期收支的有關因素 正確領會財政和主管部門對預算編制的要求,二、單位預算管理,2. 預算編制的準備工作,核實各項基本數(shù)字：主要包括事業(yè)單位機構數(shù)、人員編制數(shù)、在職實有人數(shù)、離退休人數(shù)、房屋建筑面積、機動車輛數(shù)、設備臺數(shù)等基本數(shù)據(jù)資料。,二、單位預算管理,2.

12、預算編制的準備工作,分析整理上年預算執(zhí)行情況：統(tǒng)計上年已發(fā)生月份的累積實行執(zhí)行數(shù)，預計全年收支數(shù)；分析上年度事業(yè)計劃完成情況、預算執(zhí)行情況，分析、預測發(fā)展趨勢；分析各項資金來源及變化發(fā)展情況；分析物價、收支標準及定員定額變化情況；分析資金使用中存在的問題；分析上年出臺的有關政策對預算期收支影響程度；等等。,二、單位預算管理,2. 預算編制的準備工作,分析研究影響預算期收支的有關因素：預算期內(nèi)事業(yè)發(fā)展目標和計劃變化情況；預算期內(nèi)各類人員實有數(shù)或定員比例的變動情況；預算期內(nèi)需要購置和維修的設備設施基本情況；預算期內(nèi)市場物價、收支標準變動情況；預算期內(nèi)新出臺的政策對收支影響情況；等等。,二、單位預算

13、管理,2. 預算編制的準備工作,正確領會財政和主管部門對單位預算編制的要求：學習編制預算有關規(guī)定；熟悉預算收支科目和預算表格；熟練使用預算編制軟件；等等。,二、單位預算管理,（三）事業(yè)單位預算編制和審批程序 規(guī)則第八條規(guī)定：“事業(yè)單位參考以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施，以及以前年度結轉和結余情況，測算編制收入預算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算編制支出預算。事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算?！?第九條規(guī)定：“事業(yè)單位根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展目標和計劃以及預算編制的規(guī)定，提出預算建議數(shù)，經(jīng)主管部門審核匯總報財政部門（一級預算單位直接報財政部門，下同）。事業(yè)單位根據(jù)

14、財政部門下達的預算控制數(shù)編制預算，由主管部門審核匯總報財政部門，經(jīng)法定程序審核批復后執(zhí)行?！?二、單位預算管理,（三）預算編制和審批程序：“二上二下” 1.單位提出預算建議數(shù)。 2.財政部門下達預算控制數(shù)。 3.單位編報正式預算。 4.財政部門正式批復預算。,二、單位預算管理,（四）事業(yè)單位預算的執(zhí)行 規(guī)則第十條規(guī)定：“事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行批準的預算。預算執(zhí)行中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預算一般不予調(diào)整。上級下達的事業(yè)計劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國家有關政策增加或者減少支出，對預算執(zhí)行影響較大時，事業(yè)單位應當報主管部門審核后報財政部門調(diào)整預算；財政補助收入和財政專戶管理資金以外部分的

15、預算需要調(diào)增或者調(diào)減的，由單位自行調(diào)整并報主管部門和財政部門備案。收入預算調(diào)整后，相應調(diào)增或者調(diào)減支出預算?！?二、單位預算管理,與原規(guī)則相比： 一是明確提出“事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行批準的預算”，更加強化了預算的嚴肅性和約束力； 二是根據(jù)預算管理改革的要求，取消了預算外資金的提法，將原“從財政專戶核撥的預算外資金”改為“財政專戶管理資金”； 三是進一步明確財政補助收入和財政專戶管理資金預算調(diào)整必須經(jīng)主管部門審核后報財政部門審批，而不能僅由主管部門審批。,二、單位預算管理,單位預算執(zhí)行的主要任務,二、單位預算管理,合理分解預算，落實管理責任 依法組織收入，確保應收盡收 加強支出管理，嚴格預算執(zhí)行

16、及時分析收支，保證完成預算,（五）事業(yè)單位決算的管理 增加決算管理要求,體現(xiàn)單位預算管理的完整性。事業(yè)單位決算是單位預算管理的重要組成部分。目前，事業(yè)單位預算管理中普遍存在重預算、輕決算傾向，決算數(shù)據(jù)不完整、不真實，與預算不銜接。增加“決算管理”內(nèi)容，能夠進一步強化決算管理的重要作用，有利于加強決算管理。,二、單位預算管理,（一）事業(yè)單位收入的概念 規(guī)則第十四條規(guī)定：“收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金?！?主要有以下幾層含義: 1.事業(yè)單位的收入是為開展業(yè)務活動及其他活動而取得的。 2.事業(yè)單位的收入是依法取得的。 3.事業(yè)單位的收入是通過多種形式、多種渠道取得的。

17、4.事業(yè)單位的收入是非償還性資金。,三、收入管理,（二）事業(yè)單位收入的分類 1.財政補助收入。是指“事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款”。 2.事業(yè)收入。是指“事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入”。 3.上級補助收入。是指“事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入”。 4.附屬單位上繳收入。是指“事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入”。 5.經(jīng)營收入。是指“事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動 之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入”。 6.其他收入。即上述規(guī)定范圍以外的各項收入。,三、收入管理,（三）主要修訂內(nèi)容 1.按照事業(yè)單位收支管理完整性的原則，將財政補

18、助收入為“各類事業(yè)經(jīng)費”改為“各類財政撥款”。 2.將財政補助收入“從財政部門取得”改為“從同級財政部門取得”。 3.在對事業(yè)收入的規(guī)定中，將原規(guī)定修改為“按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入?！?三、收入管理,（四）收入管理的基本要求 1.依法取得收入。 2.科學分類管理。 3.堅持把社會效益放在首位。 4.各項收入全部納入單位預算。 5.加強對應繳資金的管理。,三、收入管理,（一）事業(yè)單位支出的概念和分類 規(guī)則第十八條規(guī)定：“支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失?！?/p>

19、 規(guī)則規(guī)定，事業(yè)單位支出分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出。與原規(guī)則相比，增加了一類支出，即其他支出。,四、支出管理,（一）事業(yè)單位支出的概念和分類 1.事業(yè)支出。是指“事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出”。與原規(guī)則相比，把事業(yè)單位支出劃分為基本支出和項目支出兩個部分。 2.經(jīng)營支出。是指“事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算活動發(fā)生的支出”。 3.對附屬單位補助支出。是指“事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出”。 4.上繳上級支出。是指“事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出”。 5.其

20、他支出。是指“上述規(guī)定范圍以外的支出”。,四、支出管理,（二）事業(yè)單位支出管理要求 1.事業(yè)單位應當對各項支出進行合理分類、科學管理。 2.事業(yè)單位應當將各項支出全部納入單位預算，建立健全支出管理制度。 3.事業(yè)單位各項支出必須嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和開支標準。 4.事業(yè)單位的專項資金必須堅持?？顚Ｓ谩为毢怂阍瓌t。 5.事業(yè)單位的支出必須嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關規(guī)定。 6.事業(yè)單位必須加強支出的績效管理。 7.事業(yè)單位必須依法加強票據(jù)管理。,四、支出管理,（三）關于事業(yè)單位經(jīng)濟核算問題 規(guī)則第二十四條規(guī)定：“事業(yè)單位應當加強經(jīng)濟核算，可以根據(jù)開展業(yè)務活

21、動及其他活動的實際需要，實行內(nèi)部成本核算辦法。” 1.借鑒企業(yè)經(jīng)濟核算的目的和作用。 2.事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算問題。,四、支出管理,（一）規(guī)則對結轉結余的主要修訂 1.將“結余留用”改為“結轉和結余按規(guī)定使用”。 2.將原“結余”區(qū)分為“結轉”和“結余”兩個不同的概念。 3.對財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余實行分類管理。 財政撥款結轉結余的管理 非財政撥款結余的管理 4.增加了加強事業(yè)基金使用管理的要求。,五、結轉結余及專用基金管理,（二）規(guī)則對專用基金的主要修訂 1.在專用基金中取消了醫(yī)療基金。社會保險法將于2011年7月1日正式實施，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度將覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位

22、及其職工。 2.事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。 3.增加專用基金管理要求。規(guī)則規(guī)定：“專用基金管理應當遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。”,五、結轉結余及專用基金管理,（三）關于事業(yè)單位提取專用基金比例的規(guī)定 規(guī)則第三十四條規(guī)定：“各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。” 1.1998年，財政部出臺了關于中央級文教事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知（財文字199815號)。 2. 1997年財政部、原國家科委出臺的關于執(zhí)行若干問

23、題的通知（財文字1997256號） 。 3.近期，財政部擬出臺事業(yè)單位提取專用基金比例的規(guī)定。,五、結轉結余及專用基金管理,（一）完善了資產(chǎn)的分類 為了全面反映資產(chǎn)總量信息，完整反映事業(yè)單位財務狀況，在資產(chǎn)分類中增加“在建工程”，并明確了在建工程的定義和管理要求； 適應國庫集中收付制度改革的要求，在流動資產(chǎn)分類中增加了“零余額賬戶用款額度”。 按照2011年5月新修訂的中華人民共和國國家標準固定資產(chǎn)分類與代碼，規(guī)則對固定資產(chǎn)分類進行了適當調(diào)整：一是將原“房屋和建筑物”修改為“房屋及構筑物”;二是將原“一般設備”修改為“通用設備”;三是將原“圖書”修改為“圖書、檔案”;四是將原“其他固定資產(chǎn)”修

24、改為“家具、用具、裝具及動植物”。,六、資產(chǎn)和負債管理,（二）修改了固定資產(chǎn)的定義，適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標準 根據(jù)固定資產(chǎn)分類改革實踐和經(jīng)濟社會的發(fā)展水平，修改了固定資產(chǎn)的定義,適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標準?？紤]到當前經(jīng)濟發(fā)展水平和物價狀況，規(guī)則中的固定資產(chǎn)標準比原制度規(guī)定的標準有所提高，即：通用設備（原一般設備）單位價值標準由原來的500元提高到1000元，專用設備單位價值標準由原來的800元提高到1500元。,六、資產(chǎn)和負債管理,（三）規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理 增加事業(yè)單位應當建立健全單位資產(chǎn)管理制度，加強和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理，維護資產(chǎn)安全完整，保障事業(yè)健康發(fā)展，

25、并分別規(guī)定了資產(chǎn)的配置、使用和處置管理要求，同時，根據(jù)非稅收入管理改革有關要求，刪除了“固定資產(chǎn)的變價收入應當轉入修購基金”的規(guī)定。,六、資產(chǎn)和負債管理,（四）規(guī)范事業(yè)單位對外投資 按照從嚴從緊管理的原則，明確規(guī)定“事業(yè)單位應當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關規(guī)定可以對外投資的，應當履行相關審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。” 國務院辦公廳關于印發(fā)分類推進事業(yè)單位改革配套文件的通知（國辦發(fā)201137號）也明確規(guī)定:“（公益一類事業(yè)單位）不得從事經(jīng)營活動（公益二類事業(yè)單位）在確