1、一、【提示標(biāo)題】2011教材第二章變動(dòng)內(nèi)容 第二章 P345P35 五、增值稅的作用 P32 刪除“增值稅的作用” P36第21行 P33 最后一段 增加“根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國(guó)際金融中心和國(guó)際航運(yùn)中心的意見(jiàn)仍按保稅貨物暫免征收增值稅。” P38第2行至第7行 對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。P35第15行 刪除此部分 P39第12行至第36行 農(nóng)業(yè)合作社和免稅店相關(guān)政策 P36 刪除（4）以上該部分的內(nèi)容 P39倒數(shù)第2行 P36第7段 增加“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方

2、出售資產(chǎn)的行為資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。”P(pán)40 (17)、18)、(19)(20) P37 刪除“（17）、（18）、（19）、(20)內(nèi)容”增加“（15）財(cái)關(guān)稅200955號(hào)財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。P42第19行 P38第24行 增加“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額含未取得銷(xiāo)售收入的月份。”P(pán)42倒數(shù)第11行至P44倒數(shù)第16行 “增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)按本節(jié)“三”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行” P38 倒數(shù)第2行至P41倒數(shù)第11行 修改為“增值稅一般納稅

3、人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。” P45-P47 P42 刪除“新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理相關(guān)內(nèi)容” P48第16行 P43第11行 增加“2010年，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品的稅率應(yīng)適用17的增值稅稅率?！?P50倒數(shù) 第15行 P45 增加“7屬于增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額“ P52 P47 增加“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)折扣額不得沖銷(xiāo)售額中減除” P56 刪除“（4）增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” P57 P52 增加“（14）自2010年10月1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目

4、建設(shè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有?！?P59 修訂 P53 修訂“(1)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)（2010年1月1日起開(kāi)具的扣稅憑證按新規(guī)定執(zhí)行，見(jiàn)后文）到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”P(pán)66-p70 刪除“電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理”、“油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算和管理” P73 無(wú)實(shí)質(zhì)影響，刪除“1994年，國(guó)家稅務(wù)總局的政策”。 P62 最下面一行增加“以及近年來(lái)國(guó)家限制出口的“兩高一資”產(chǎn)品等?！?P74 刪除“凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口貨物予以退（免）稅?！?P77 原為“現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率

5、有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。” P65 出口貨物退稅率有變動(dòng)，變?yōu)椋骸艾F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、1%、14%、13%、9%、5%等。” P82 “外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：”退稅公式有變動(dòng) P69 變?yōu)椤胺矎男∫?guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的” P82 例變化 P70 變化“例某進(jìn)出口公司（元）” P82P86 刪除“舊設(shè)備的出口退（免）稅處理”和“出口卷煙免稅的稅收管理辦法” P87 刪除“重新辦理退稅手續(xù)與退稅退稅率予以退稅” P87 “對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額” P71 變化為“對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)一次

6、性退給企業(yè)。” P111 刪除“增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理” 發(fā)布時(shí)間：2010-8-10 9:44:00二、【提示標(biāo)題】舊貨和固定資產(chǎn)的增值稅總結(jié) 有關(guān)舊貨和固定資產(chǎn)的增值稅總結(jié)：舊貨是指市場(chǎng)上二次流通的貨物，不是自己使用過(guò)的貨物。自己使用過(guò)的物品就是指的自己使用的物品。具體計(jì)算方法：納稅人 銷(xiāo)售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）和舊貨 按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅售價(jià)（1+4%）4%2 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該

7、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅售價(jià)（1+17%）17% 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨 減按2%征收率征收增值稅 增值稅售價(jià)（1+3%）2% 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品 按3%的征收率征收增值稅 增值稅售價(jià)（1+3%）3% 三、【提示標(biāo)題】免抵退稅專(zhuān)題講解 A.“免、抵、退”的處理過(guò)程分三步走：一剔（將出口貨物的征退稅率差剔除掉，計(jì)入出口銷(xiāo)售成本中）；二抵（出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅先抵內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅）；三退（如果當(dāng)期應(yīng)交增值稅為借方余額，可實(shí)際退稅，如果是貸方余額，那只有免抵的部分，沒(méi)有實(shí)際要退的稅款）；B.掌握以

8、下關(guān)鍵數(shù)據(jù)的計(jì)算：1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2.當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）上期留抵稅額3.免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率計(jì)算出上述數(shù)據(jù)后，請(qǐng)用“2，當(dāng)期應(yīng)納稅額”中的借方余額與“3，免抵退稅額”的數(shù)據(jù)比一下，誰(shuí)小就退誰(shuí)。C.根據(jù)上面的提示，在會(huì)計(jì)上，“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種情況： 一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)（“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”為貸方余額），即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額免抵退

9、稅額，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額）。此時(shí)，賬務(wù)處理有二個(gè)，提示如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)（“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”為借方余額），即期末有留抵稅額，且大于“免抵退稅額”時(shí)，可退稅額為“免抵退稅額”，“免抵稅額”為0；此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)（“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”為借方余額），即期末有留抵稅額，且小于“免抵退稅額”時(shí)，可退稅額為“留抵稅額”，“免抵稅額”

10、免抵退稅額留抵稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） D；舉例說(shuō)明：D1，某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2009年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，出口貨物使用國(guó)內(nèi)免稅原材料金額100萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元（不含稅），出口貨物以CIF計(jì)價(jià)，折合人民幣2700萬(wàn)元，查賬獲知企業(yè)支付的從境內(nèi)港口到境外港口的運(yùn)保傭?yàn)?00萬(wàn)元；假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 1. 外購(gòu)原輔

11、材料、備件、能源等，分錄為： 允許抵扣的原材料的分錄：借：原材料等科目 5，000，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850，000 貸：銀行存款，應(yīng)付賬款等 5，850，000 免稅原材料的相關(guān)分錄：借：原材料等科目 1，000，000 貸：銀行存款，應(yīng)付賬款等 1，000，0002. 產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)的相關(guān)分錄為： 21先以CIF確定出口銷(xiāo)售收入：借：銀行存款，應(yīng)收賬款等科目 27，000，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27，000，000 22然后將支付的“從境內(nèi)港口到境外港口的運(yùn)保傭?yàn)?00萬(wàn)”沖減出口銷(xiāo)售收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2，000，000 貸：銀行存款，應(yīng)付賬款等科目 2，000

12、，000 這樣，處理完這二筆業(yè)務(wù)后，本月企業(yè)的出口銷(xiāo)售收入將從原始的CIF（到岸）價(jià)2700萬(wàn)，還原成FOB（離岸）價(jià)2500萬(wàn)元，這是后面計(jì)算出口免抵退相關(guān)數(shù)據(jù)的基數(shù)3. 產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，分錄為： 借：銀行存款 3，510，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3，000，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510，0004. 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2500（17%-15%）-100（17%15%）48萬(wàn)元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480，000 貸

13、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480，0005. 計(jì)算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）51（85548）9萬(wàn)元；本月應(yīng)納稅額為正數(shù)，表明企業(yè)本身還要繳稅，故不能實(shí)際退稅，只能計(jì)算免抵的部分。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 90000 6.當(dāng)期免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率250015%-10015%360萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3，600，000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3，600，0

14、00D2，依D1中的其他條件不變，但是將本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額改為140萬(wàn)元，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下： 5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）51140548-46萬(wàn)元；負(fù)數(shù)表示是借方余額，有稅可退了。6. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元，取小的退，即： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額36046314萬(wàn)元 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 460，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)

15、品應(yīng)納稅額） 3，140，000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3，600，000 D3，依D1中的其他條件不變，但是將本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬(wàn)元，則1至4步分錄同上，其 余賬務(wù)處理如下： 7.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）51494548-400萬(wàn)元，8. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。當(dāng)期期末留抵稅額400萬(wàn)元當(dāng)期免退稅額360萬(wàn)元，取小的退，即：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額360萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額3603600萬(wàn)元（表明稅已經(jīng)全部退回企業(yè)了，故不存在抵的部

16、分）借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 3，600，000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3，600，000 發(fā)布時(shí)間：2010-8-10 9:42:00 【提示標(biāo)題】金屬礦增值稅稅率調(diào)整為17 如何理解教材44頁(yè)中，部分金屬礦增值稅稅率調(diào)整為17的的內(nèi)容？【解答】從文件看，目前，除了食用鹽外的其他礦產(chǎn)品均為17。除了增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，政府從保護(hù)資源、節(jié)能降耗、資源合理利用的角度綜合考慮。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦 非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知財(cái)稅2008171號(hào)一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。二、食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，

17、其具體范圍是指符合食用鹽（GB5461-2000）和食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)（GB2721-2003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。三、本通知所稱(chēng)金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽?！咎崾緲?biāo)題】第二章 【提示】增值稅是全書(shū)中非常重要的內(nèi)容之一，這是由于增值稅在整個(gè)國(guó)家財(cái)政收入中占有較高比重的重要地位決定的。從內(nèi)容上看，教材的內(nèi)容可以劃分為三個(gè)單元：第1節(jié)至第4節(jié)是第一單元，主要介紹增值稅法的基本原理和基本要素(對(duì)誰(shuí)征稅、對(duì)什么征稅、征多少稅)，第5節(jié)至第9節(jié)是第二單元，主要介紹增值稅的稅額計(jì)算，第10節(jié)至第11節(jié)是第三個(gè)單元，介紹

18、增值稅的征收管理。在學(xué)習(xí)增值稅這一內(nèi)容時(shí)，可以圍繞增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算這一中心來(lái)進(jìn)行考點(diǎn)的歸納整理。根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算的不同特點(diǎn)，增值稅題目的計(jì)算可以分成三種類(lèi)型：(1)一般納稅人銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(內(nèi)容最多且最復(fù)雜)；(2)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算；(3)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算和出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算?！締?wèn)題解答】1.如何理解教材44頁(yè)中，部分金屬礦增值稅稅率調(diào)整為17的的內(nèi)容？【解答】從文件看，目前，除了食用鹽外的其他礦產(chǎn)品均為17。除了增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，政府從保護(hù)資源、節(jié)能降耗、資源合理利用的角度綜合考慮。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦 非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的

19、通知財(cái)稅2008171號(hào)一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。二、食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合食用鹽（GB5461-2000）和食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)（GB2721-2003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。三、本通知所稱(chēng)金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。【問(wèn)題】能否將運(yùn)費(fèi)抵扣的情況總結(jié)一下？【解答】分三種情形考慮：（1）運(yùn)費(fèi)由購(gòu)貨方支付，運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方，購(gòu)貨方將運(yùn)費(fèi)的7作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；（2）運(yùn)費(fèi)由銷(xiāo)售方代墊支付，發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方，后銷(xiāo)售方收回代墊運(yùn)費(fèi)，購(gòu)貨方將運(yùn)費(fèi)的7作為

20、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，銷(xiāo)售方代墊運(yùn)費(fèi)既不作銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也不作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；（3）運(yùn)費(fèi)由銷(xiāo)售方支付，其中代購(gòu)貨方墊付其中的一部分，發(fā)票開(kāi)給銷(xiāo)售方，銷(xiāo)售方將運(yùn)費(fèi)的7作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)將運(yùn)費(fèi)代墊部分（117）17 作為收取的價(jià)外收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2010年5月1日更新【專(zhuān)題講解】1.今年教材74頁(yè)新增了免抵退的分錄，我結(jié)合出口免，抵，退的計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄做一個(gè)小專(zhuān)題的講解，希望對(duì)大家應(yīng)對(duì)出口業(yè)務(wù)有所幫助：A.“免、抵、退”的處理過(guò)程分三步走：一剔（將出口貨物的征退稅率差剔除掉，計(jì)入出口銷(xiāo)售成本中）；二抵（出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅先抵內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅）；三退（如果當(dāng)期應(yīng)交增值稅為借方余額，可實(shí)際退稅，如果是貸方余額，那只

21、有免抵的部分，沒(méi)有實(shí)際要退的稅款）；B.掌握以下關(guān)鍵數(shù)據(jù)的計(jì)算：1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2.當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）上期留抵稅額3.免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率計(jì)算出上述數(shù)據(jù)后，請(qǐng)用“2，當(dāng)期應(yīng)納稅額”中的借方余額與“3，免抵退稅額”的數(shù)據(jù)比一下，誰(shuí)小就退誰(shuí)。C.根據(jù)上面的提示，在會(huì)計(jì)上，“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種情況： 一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)（“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”為貸方

22、余額），即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額免抵退稅額，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額）。此時(shí)，賬務(wù)處理有二個(gè)，提示如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)（“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”為借方余額），即期末有留抵稅額，且大于“免抵退稅額”時(shí)，可退稅額為“免抵退稅額”，“免抵稅額”為0；此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)（“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”為借方余額），即期末有留抵稅額，且小于“免抵退

23、稅額”時(shí)，可退稅額為“留抵稅額”，“免抵稅額”免抵退稅額留抵稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） D；舉例說(shuō)明：D1，某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2009年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，出口貨物使用國(guó)內(nèi)免稅原材料金額100萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元（不含稅），出口貨物以CIF計(jì)價(jià)，折合人民幣2700萬(wàn)元，查賬獲知企業(yè)支付的從境內(nèi)港口到境外港口的運(yùn)保傭?yàn)?00萬(wàn)元；假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅

24、率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 1. 外購(gòu)原輔材料、備件、能源等，分錄為： 允許抵扣的原材料的分錄：借：原材料等科目 5，000，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850，000 貸：銀行存款，應(yīng)付賬款等 5，850，000 免稅原材料的相關(guān)分錄：借：原材料等科目 1，000，000 貸：銀行存款，應(yīng)付賬款等 1，000，0002. 產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)的相關(guān)分錄為： 21先以CIF確定出口銷(xiāo)售收入：借：銀行存款，應(yīng)收賬款等科目 27，000，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27，000，000 22然后將支付的“從境內(nèi)港口到境外港口的運(yùn)保傭?yàn)?00萬(wàn)”沖減出口銷(xiāo)售收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2，000，0

25、00 貸：銀行存款，應(yīng)付賬款等科目 2，000，000 這樣，處理完這二筆業(yè)務(wù)后，本月企業(yè)的出口銷(xiāo)售收入將從原始的CIF（到岸）價(jià)2700萬(wàn)，還原成FOB（離岸）價(jià)2500萬(wàn)元，這是后面計(jì)算出口免抵退相關(guān)數(shù)據(jù)的基數(shù)3. 產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，分錄為： 借：銀行存款 3，510，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3，000，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510，0004. 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2500（17%-15%）-100（17%15%）4

26、8萬(wàn)元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480，000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480，0005. 計(jì)算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）51（85548）9萬(wàn)元；本月應(yīng)納稅額為正數(shù)，表明企業(yè)本身還要繳稅，故不能實(shí)際退稅，只能計(jì)算免抵的部分。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 90000 6.當(dāng)期免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率250015%-10015%360萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3，600，000貸：

27、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3，600，000D2，依D1中的其他條件不變，但是將本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額改為140萬(wàn)元，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下： 5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）51140548-46萬(wàn)元；負(fù)數(shù)表示是借方余額，有稅可退了。6. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元，取小的退，即： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額36046314萬(wàn)元 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 46

28、0，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3，140，000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3，600，000 D3，依D1中的其他條件不變，但是將本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬(wàn)元，則1至4步分錄同上，其 余賬務(wù)處理如下： 7.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）51494548-400萬(wàn)元，8. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。當(dāng)期期末留抵稅額400萬(wàn)元當(dāng)期免退稅額360萬(wàn)元，取小的退，即：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額360萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額3603600

29、萬(wàn)元（表明稅已經(jīng)全部退回企業(yè)了，故不存在抵的部分）借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 3，600，000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3，600，0002009年6月24日更新舊貨和舊固定資產(chǎn)和使用過(guò)的其他舊貨政策個(gè)人銷(xiāo)售自己使用的物品是免增值稅的，專(zhuān)營(yíng)舊貨單位銷(xiāo)售舊貨是按4%減半征收增值稅。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定總結(jié)如下：（2009年7月29日更新）納稅人 銷(xiāo)售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅售價(jià)（1+4%）4%2 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的