1、主要賬務(wù)處理 1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。 二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā) 生順序逐筆登記。每日終了， 應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金 支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、 存出投資款、外

2、埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收 賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的 各種款項。1012 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存 款、信用證保證

3、金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。 二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目； 減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款 的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證 金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。4001 實收資本 一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。 股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目。 企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”

4、科目核算。 二、本科目可按投資者進行明細核算。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“ 已歸還投資”明細科目進行核算。 三、實收資本的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目。 （二）股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，貸記本科目。 （三

5、）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收

6、入債務(wù)重組利得”科目。 （四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按應(yīng)計入實收資本或股本的金額，貸記本科目。 四、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科

7、目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。 五、企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積利潤歸還投資”科目。 中外合作經(jīng)營清算，借記本科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”等科目，貸記本科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。 4002 資本公積 一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，

8、也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。 三、資本公積的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、本科目（資本溢價或股本溢價）等。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價）等，貸記“銀行存款”等科目。 經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”或“股本”科目。 （二）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面

9、價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）；為借方差額的，借記本科目（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。 同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。 （三）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或

10、借記本科目（其他資本公積）。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。 （四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。 在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。 （五）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。

11、 （六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分別不同情況進行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，按

12、照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 （七）股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記本科目（股本溢價），股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）。 （八）資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有

13、關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。 2001 短期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。 三、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。2501

14、長期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各項借款。 二、本科目可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。 三、長期借款的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額，還應(yīng)借記本科目（利息調(diào)整）。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。 實際利率與合同利率差異較小的，也

15、可以采用合同利率計算確定利息費用。 （三）歸還的長期借款本金，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。 6603 財務(wù)費用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費 用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。 二、本科目可按費用項目進行明細核算。

16、 三、企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費用”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。 建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。 融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)

17、成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。 購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。 （二）自行建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)

18、公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。 租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 （四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。 （五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清

19、理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 1602 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。 三、按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資

20、產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1604 在建工程 一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行處理。 企業(yè)（石油天然氣開采）發(fā)生的油氣勘探支出和油氣開發(fā)支出，可以單獨設(shè)置“油氣勘探支出”、“油氣開發(fā)支出”科目。 二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出” 以及單項工程等進行明細核算。 三、企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可

21、行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。 四、企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。 工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 五、企業(yè)自營在建工程的主要賬務(wù)處理。 （一）自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺Ｉ婕霸鲋刀惖模?/p>

22、還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等科目。 在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。 （二）在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。 （三）在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記本科目（工程），貸記本科目（

23、待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（工程）。 在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。 （四）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。 由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。 六、企業(yè)（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發(fā)生的各項鉆井勘探支出，借記“油氣勘探支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟

24、可采儲量的鉆井勘探支出，借記“油氣資產(chǎn)”科目，貸記“油氣勘探支出”科目；屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記“勘探費用”科目，貸記“油氣勘探支出”科目。 企業(yè)（石油天然氣開采）在油氣開發(fā)過程中發(fā)生的各項相關(guān)支出，借記“油氣開發(fā)支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。開發(fā)工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“油氣資產(chǎn)”科目，貸記“油氣開發(fā)支出”科目。 七、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1606 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。

25、 二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。 三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等 科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

26、（三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。1701 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行開發(fā)的無

27、形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。 （二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目。 已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本

28、科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 1702 累計攤銷 一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 三、企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末

29、貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1711 商譽 一、本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽價值。 商譽發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“商譽減值準(zhǔn)備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行處理。 二、非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。 1801 長期待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 二、本科目可按費用項目進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長

30、期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1401 材料采購 一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料 的采購成本。 采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在 途物資”科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目 核算。 購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。 二、本科目可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。 三、材料采購的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應(yīng)計入材料采購成本的 金額，借記本科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存

31、款”、 “庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款” 等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 （二）期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情 況進行處理： 1對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材 料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材 料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相 反的會計分錄。 2對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬， 借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬 款”科目，下

32、期初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑 證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。 1402 在途物資 一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等 物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 二、本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。 三、在途物資的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金 額，借記本科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng) 付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進

33、項稅額的，還應(yīng)進行相 應(yīng)的處理。 （二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品” 等科目，貸記本科目。 庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。 1403 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、 燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。 收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登 記。 二、本科目可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、

34、品種和規(guī) 格等進行明細核算。 三、原材料的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本， 借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計 劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。 （二）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記 本科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計劃成本與實際成本 的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。 委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成 本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。 （三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料

35、，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售 費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本 科目。 采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以 采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H 成本。 1404 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本 與實際成本的差額。 企業(yè)也可以在“

36、原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細 科目。 二、本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算。 三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。 （一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的 差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 入庫材料的計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際成本。除特殊情況外， 計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃 成本的差異

37、做相反的會計分錄。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎?。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材 料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。 計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下： 本期材料成本差異率= （期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫 材料的成本差異） （期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100% 期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差 異

38、率 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃 成本的差異。2202 應(yīng)付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“2202應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目，并按照對方單位（或個人）進行明細核算。 企業(yè)（保險）應(yīng)支付但尚未支付的賠付款項，可以單獨設(shè)置“應(yīng)付賠付款”科目。 二、本科目可按債權(quán)人進行明細核算。 三、企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、

39、“在途物資”等科目，按應(yīng)付的款項，貸記本科目。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 上述交易涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 四、企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行處理。 （一）以低于重組債務(wù)賬面價值的款項清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值

40、，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 抵債資產(chǎn)為存貨的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目；抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目；抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科

41、目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。 2201 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目可按債權(quán)人進行明細核算。 三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款

42、等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （三）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿中應(yīng)予注銷。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 1123 預(yù)付賬款

43、一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接 記入“應(yīng)付賬款”科目。 企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。 企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預(yù)付賠付款”科目，并按照保險人或受益人進行明細核算。 二、本科目可按供貨單位進行明細核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。 收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購” 或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補 付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等

44、科目；退回多付的款項做 相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 （二）企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目， 貸記本科目、“銀行存款”等科目。 （三）企業(yè)（保險）預(yù)付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出”、“應(yīng)付分保賬款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方 余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。 2221 應(yīng)交稅費 一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值

45、稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。 二、本科目可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。 應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“ 出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“ 已交稅金”等設(shè)置專欄。 三、應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)采購物資等，按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅進項稅額)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。 （二）銷

46、售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅銷項稅額)，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。 （三）出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 出口退稅）。 （四）交納的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅 已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本 科目。四、企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、

47、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。 實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 出售不動產(chǎn)計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。 五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅），同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外

48、收入”科目。實際交納土地增值稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 六、企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。交納的所得稅，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 2241 其他應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其

49、他各項應(yīng)付、暫收的款項。 企業(yè)（保險）應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算。 二、本科目可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。按照合同約定購回該項商品等時，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付

50、未付的其他應(yīng)付款項。1101 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、 基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。 衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。 二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公 允價值變動”等進行明細核算。 三、交易性金融資

51、產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成 本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚 未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或 “應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央 銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。 （二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利， 或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的 利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余 額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公

52、允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的 賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允 價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公 允價值。1501 持有至到期投資 一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細

53、核算。 三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債

54、表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī) 定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科

55、目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。 二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企

56、業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。 1503 可供出售金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”