1、,分步成本法,化學業(yè) 煉油業(yè) 紡織業(yè) 油漆業(yè) 麵粉業(yè) 食品罐頭業(yè) 橡膠業(yè) 鋼鐵業(yè) 食品製造業(yè),使用分步成本法的企業(yè)類型,在分步成本系統(tǒng)中， 直接人工成本相較於 其他產(chǎn)品成本下，通 常所佔的比率較小。,直接材料,產(chǎn)品成本的種類,總額,直接人工,製造費用,分步成本制度的特性,所以，直接人工與製造費用常併為一項產(chǎn)品成本，稱之為加工。,直接材料,產(chǎn)品成本的種類,總額,在分步成本系統(tǒng)中， 直接人工成本相較於 其他產(chǎn)品成本下，通 常所佔的比率較小。,加工,分步成本制度的特性,分批成本法 製造成本是在工作批次中累積起來的。 在製品的批次成本記錄於每一工作批次中。 許多獨特的工作批次。 工作批次建立起顧客訂購

2、。,分步成本法 製造成本是藉由生產(chǎn)過程或部門將成本累積起來。 在製品的每一批次產(chǎn)品都有生產(chǎn)報告。 同質(zhì)性產(chǎn)品。 在自動化的製程中，單位持續(xù)地為存貨而生產(chǎn)。,分批成本與分步成本的比較,在製品包含在分批成本系統(tǒng)中的個別批次。,直接材料,製成品,銷貨成本,直接人工,製造費用,在製品,分批成本與分步成本的比較,製成品,銷貨成本,產(chǎn)品,在製品包含在分步成本系統(tǒng)中的同質(zhì)性產(chǎn)品。,直接人工與製造費用(加工),直接材料,分批成本與分步成本的比較,Same objective: determine the cost of products,Same Inventory accounts: raw materia

3、ls, work in process, and finished goods,Same overhead assignment method:predetermined rate times actual activity,相同的目標 : 計算產(chǎn)品的成本,相同的存貨帳戶：材料、在製品及製成品。,相同的製造成本分配模式：預計製造費用率乘以實際活動,分批成本與分步成本的比較,分步成本是藉由生產(chǎn)過程或部門將成本累積起來，再將之歸屬於近乎相似的大量產(chǎn)品。,分步成本的特色,連續(xù)性的 大量生產(chǎn),相似的製程,同質(zhì)性產(chǎn)品,Same objective: determine the cost of produ

4、cts,Same Inventory accounts: raw materials, work in process, and finished goods,Same overhead assignment method:predetermined rate times actual activity,約當產(chǎn)量的意涵，是在表達部分完工產(chǎn)品是 全部完工產(chǎn)品的一小部分。,每約當產(chǎn)量成本,=,期間的製造成本期間的約當產(chǎn)量,現(xiàn)在我們必須了解 約當產(chǎn)量的內(nèi)涵。,約當產(chǎn)量,所以，10,000 個完成 70 %的單位約當於 7,000 個完成單位。,兩個半滿的杯子約當於 一個全滿的杯子。,約當產(chǎn)量,1,在

5、瓊斯第一個月的經(jīng)營中，它開始了15,000 單位的生產(chǎn)，且完成 10,000 個單位，剩下的 5,000個在製單位完成了30%，瓊斯這個月生產(chǎn)的約當產(chǎn)量為多少呢？ a. 10,000 b. 11,500 c. 13,500 d. 15,000,約當產(chǎn)量,在瓊斯第一個月的經(jīng)營中，它開始了 15,000 單位的生產(chǎn)，且完成 10,000 個單位，剩下的 5,000個在製單位完成了30 %，瓊斯這個月生產(chǎn)的約當產(chǎn)量為多少呢？ a. 10,000 b. 11,500 c. 13,500 d. 15,000,10,000 單位 + (5,000 單位 .30) = 11,500 約當產(chǎn)量,約當產(chǎn)量,現(xiàn)在

6、假設(shè)瓊斯 11,500 約當產(chǎn)量的生產(chǎn)成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當產(chǎn)量的成本為多少？ a.$1.84 b.$2.40 c.$2.76 d.$2.90,約當產(chǎn)量,現(xiàn)在假設(shè)瓊斯 11,500 約當產(chǎn)量的生產(chǎn)成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當產(chǎn)量的成本為多少？ a.$1.84 b.$2.40 c.$2.76 d.$2.90,$27,600 11,500 約當產(chǎn)量 = $2.40 每單位約當產(chǎn)量,約當產(chǎn)量,約當產(chǎn)量,例一：所有成本之完工程度相同時,約當產(chǎn)量,約當產(chǎn)量,例二：原料及加工成本完工程度不同,單位成本,約當產(chǎn)量,約當產(chǎn)量,例 三：,會計處理,領(lǐng)料、

7、耗料、發(fā)生薪工、分配薪工及發(fā)生實際製造費用： 與分批成本法同,在製品及製造費用明細帳帳戶：各生產(chǎn)步序,產(chǎn)品成本之計算可採實際製造費用或已分配製造費用,若採實際製造費用，依明細帳各步序發(fā)生之製造費用轉(zhuǎn)各步序 之在製品,若採分配製造費用，則分步序計算已分配製造費用,期末結(jié)轉(zhuǎn)實際及已分配製造費用，產(chǎn)生多(少)分配製造費用之處理 與分批成本制同,分析實體單位 計算約當產(chǎn)量 計算投入總成本 計算單位成本 分配總成本,計算分步成本的步驟,這五個步驟是根據(jù) 生產(chǎn)成本報告，我們將 可以在下面的例子中看到。,例 ：,丙公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，其於民國92年3月第三部門之前部移入單位數(shù)為16,000單位。 假設(shè)無期初在

8、製品，而該期完工轉(zhuǎn)製成品之單位數(shù)為13,000單位，期末在製品為3,000單位，其完工程度為40%。 假設(shè)原料係於本部門製造開始時即行投入,材料、人工及製造費用都100%完工，且所有單位都已完工並轉(zhuǎn)出。,3,000 單位的40%,3,000 單位的100%,3,000 單位的100%,$51,200 16,000 約當產(chǎn)量,$227,200 14,200約當產(chǎn)量,$240,000 16,000約當產(chǎn)量,13,000 約當產(chǎn)量 $34.2,3,000 約當產(chǎn)量 $3.2,1,200 約當產(chǎn)量 $16,3,000 約當產(chǎn)量 $15,丙公司 生產(chǎn)成本報告單 民國92年3月份,數(shù)量資料：,成本資料：,

9、成本之分配：,有期初在製品存貨時的處理方法,加權(quán)平均法 先進先出法(FIFO, first-in first-out),加權(quán)平均法是 . . . 對於前期完成的工作與本期完成的工作無須區(qū)別。 將期初存貨的單位與成本和本期的單位與成本混合在一起。,使用加權(quán)平均成本來分配成本,讓我們來以徐氏玩具公司六月 的數(shù)據(jù)資料當例子，,使用加權(quán)平均成本來分配成本,首先讓我們來看看流程圖，它顯示出期初在製品存貨數(shù)量與本月開始生產(chǎn)數(shù)量的混合數(shù)。,使用加權(quán)平均成本來分配成本,使用加權(quán)平均成本來分配成本,讓我們來檢視一下五個步驟。,期初存貨10,000 單位,40,000 開工單位,在製品 50,000 單位,使用加

10、權(quán)平均成本來分配成本,使用加權(quán)平均成本來分配成本,材料、人工及製造費用都100%完工，且所有單位都已完工並轉(zhuǎn)出。,使用加權(quán)平均成本來分配成本,6,000 單位的60%,6,000 單位的50%,6,000 單位的100%,使用加權(quán)平均成本來分配成本,使用加權(quán)平均成本來分配成本,$23,500 47,000 約當產(chǎn)量,使用加權(quán)平均成本來分配成本,$45,220 47,600約當產(chǎn)量,$54,000 50,000約當產(chǎn)量,44,000 約當產(chǎn)量 $0.50,44,000 約當產(chǎn)量 $0.95,使用加權(quán)平均成本來分配成本,44,000 約當產(chǎn)量 $1.08,3,000 約當產(chǎn)量 $0.50,使用加權(quán)

11、平均成本來分配成本,3,600 約當產(chǎn)量 $0.95,6,000 約當產(chǎn)量 $1.08,使用加權(quán)平均成本來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,將前期完工的工作 與當期完成的工 作做區(qū)分。,先進先出成本法,假設(shè)最先進入生產(chǎn) 程序的單位最先 完工並轉(zhuǎn)出。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,管理人員較容易辨認 並管理當期的成本。,先進先出成本法的優(yōu)點,當當期成本分配 給在製並完工單位時， 存貨成本就更具通用性。,讓我們再來看看六月份徐氏玩具公司的塑造部。我們將使用與之前相同的數(shù)據(jù)，但現(xiàn)在我們使用先進先出成本法。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO

12、)成本法來分配成本,首先，讓我們來看看流程圖。它顯示出期初在製品存貨單位的流程及在這個月開始投入單位的流程。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,現(xiàn)在讓我們一起來檢視五個步驟。,期初存貨10,000 單位,40,000 開工單位,期末存貨6,000 單位,44,000 單位 完工,10,000 單位 完工,34,000 單位 完工,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,100% 的材料、人工和製造費用在 6月份發(fā)生，且這些單位6月份開始投入並完工。,使用先進先

13、出(FIFO)成本法來分配成本,6,000 單位的60%,6,000 單位的50%,6,000 單位的100%,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,$44,000 40,000 約當產(chǎn)量,$22,440 44,000 約當產(chǎn)量,$43,600 43,600 約當產(chǎn)量,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,期初在製品存貨的所有材 料已在前期時便加入。,7,000 約當產(chǎn)量 $0.51,6,000 約當產(chǎn)量 $1.00,34,000 約當產(chǎn)量 $1.10,34,0

14、00 約當產(chǎn)量 $0.51,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,34,000 約當產(chǎn)量 $1.00,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,6,000 約當產(chǎn)量 $1.10,3,000 約當產(chǎn)量 $0.51,3,600 約當產(chǎn)量 $1.00,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,哪一種較好: 先進先出法或加權(quán)平均法,先進先出成本法形成當期的成本，它可以用來進行績效評估。 假如沒有期初存貨 (JIT) 或期初存貨很少，則先進先出法和加權(quán)平均法會產(chǎn)出同樣的結(jié)果。,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,多部門的分步成本法造成數(shù)量和成本從前期部門轉(zhuǎn)至當期部門。 這些轉(zhuǎn)入的成本會被精確地處理，像直接材料在生產(chǎn)

15、過程的初期便已加入。,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,讓我們再看看徐氏玩具公司加入轉(zhuǎn)入的數(shù)量與成本。 我們將數(shù)量從模型部門轉(zhuǎn)至完成部門。 完成部門使用: 加工成本 (人工與製造費用合併)。 加權(quán)平均法。,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,材料、加工及轉(zhuǎn)入單位100% 完工。,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,8,000 單位的 50%,轉(zhuǎn)入單位 100% 完工,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,$25,000 50,000 約當產(chǎn)量,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,$54,000 54,000 約當產(chǎn)量,$145,570 58,000 約當產(chǎn)量,50,000 約當產(chǎn)量 $0.50,50,000 約當

16、產(chǎn)量 $1.00,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,50,000 約當產(chǎn)量 $2.5099,0 約當產(chǎn)量 $0.50,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,4,000 約當產(chǎn)量 $1.00,8,000 約當產(chǎn)量 $2.5099,四捨五入所致,前期部門的轉(zhuǎn)入成本,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產(chǎn)品成本之計算,加權(quán)平均法,意義,範例,意義,同一範例,先進先出法,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產(chǎn)品成本之計算,計算產(chǎn)品成本時兩法之比較,第一步驟：彙總生產(chǎn)量資料(兩法同),4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產(chǎn)品成本之計算,加權(quán)平均法,第二步驟：約當產(chǎn)量之計算,先進先出法,4-3 有期初在製品時 分步成本

17、會計制度 產(chǎn)品成本之計算,先計算總成本如下：,第三步驟：單位成本之計算加權(quán)平均法,(a)由A部門成本分配處理取得,再計算單位成本：,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產(chǎn)品成本之計算,先計算總成本如下：,第三步驟：單位成本之計算先進先出法,再計算單位成本：,(b)由A部門成本分配處取得,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產(chǎn)品成本之計算,第四步驟：成本之分配,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產(chǎn)品成本之計算,第四步驟：成本之分配,(1) 期初在製品完工單位成本 (2) 本期開始製造本期完工之單位成本 $31,320 4,800 = $6.525 $6.8658,先進先出法之

18、完成品有兩種不同之平均單位成本：,4-4 增投材料造成產(chǎn)量變動時 產(chǎn)品成本之計算,前部單位成本提高，於成本報告單上產(chǎn)生了轉(zhuǎn)入單位 成本之調(diào)整,成本單之編製,開啟表單,前部轉(zhuǎn)來單位數(shù) 13,000公升 本部增投單位數(shù) 6,500公升 19,500公升 完工增入次部單位數(shù) 15,600公升 期末在製品單位數(shù) 3,900公升 19,500公升 總 成 本 單 位 成 本 前部成本： $195,000 $15 增投單位調(diào)整數(shù) （5） 調(diào)整後前部成本 $195,000 $10 本部投入成本： 原料成本 $ 19,500 $ 1 加工成本 35,880 2 合計 $ 55,380 $ 3 本部負擔成本： $250,380 $13,戊公司 生產(chǎn)成本報告單 第二生產(chǎn)部門4月份,數(shù)量資料：,成本資料：,完工轉(zhuǎn)入次部成本： $13 15,600 $202,800 期末在製品成本： 前部成本 $10 3,900 $39,000 原料成本 $ 1 3,900 3,