1、,稅收籌劃的若干問(wèn)題,現(xiàn)代社會(huì)，愚昧者在偷稅，糊涂者在漏稅，只有野蠻者才抗稅，精明者在進(jìn)行著稅收籌劃。可見(jiàn)，稅收籌劃是現(xiàn)代社會(huì)精明人的文明行為。 目前在我國(guó)，納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏理性認(rèn)識(shí)的同時(shí)卻又不斷受到來(lái)自所謂“籌劃”實(shí)踐的誤導(dǎo)，對(duì)什么樣的籌劃才是稅收籌劃，怎樣做才不至于掉入偷稅陷阱。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)更是霧里看花，難識(shí)廬山真面目。,中國(guó)稅務(wù)報(bào)籌劃周刊上曾登有我國(guó)的這樣一個(gè)“稅收籌劃實(shí)例”：當(dāng)接近年底的時(shí)侯，某企業(yè)核算出應(yīng)納稅所得額為100980元，預(yù)計(jì)要繳納企業(yè)所得稅33323.4元。此時(shí)春光稅務(wù)師事務(wù)所為該企業(yè)作了這樣一個(gè)稅收籌劃：年底前向希望工程捐獻(xiàn)1000元。則應(yīng)納稅所得額降為99980

2、元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為26994.6元。其結(jié)果是：捐贈(zèng)1000元，“節(jié)稅”6328.8元，企業(yè)名利雙收。這種做法是否屬于稅收籌劃？此事已經(jīng)過(guò)去三年但至今還在爭(zhēng)論，因此我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃之前，應(yīng)首先該對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。,一、稅收籌劃及其必然,關(guān)于稅收籌劃的概念 廣義的稅收籌劃包括稅收事務(wù)主體雙方對(duì)稅收征納事務(wù)所分別進(jìn)行的籌劃，即包括征稅主體為應(yīng)收盡收所進(jìn)行的籌劃和納稅主體為減輕稅負(fù)所進(jìn)行的籌劃。 而狹義的稅收籌劃是指納稅主體的籌劃，現(xiàn)實(shí)中我們所說(shuō)的稅收籌劃通常就是指的納稅籌劃。,天津財(cái)經(jīng)學(xué)院蓋地教授主編的納稅申報(bào)與納稅籌劃一書(shū)對(duì)稅收籌劃定義為：稅收籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及到

3、的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃和對(duì)策。,中國(guó)人民大學(xué)張中秀教授主編的納稅籌劃寶典一書(shū)中指出：納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。 中國(guó)稅務(wù)報(bào)社籌劃周刊主編趙連志先生在他的文章中對(duì)稅收籌劃作了這樣的定義：稅收籌劃指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收效

4、益。,把“避稅”與“稅收籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因此，稅收籌劃不應(yīng)包括避稅。,至此，我們可以站在納稅人和稅務(wù)部門(mén)之外，來(lái)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行概括：即稅收籌劃是納稅人在遵守國(guó)家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家?guī)椭?，為?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為中的涉稅事項(xiàng)，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。其實(shí)質(zhì)是既不損害國(guó)家利益又使企業(yè)效益提高，具有合法性、事先性和綜合性特征。,稅收籌劃的必然性 主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 首先，稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下

5、納稅人應(yīng)有的基本權(quán)利，是納稅人對(duì)法律所賦予的權(quán)利的具體運(yùn)用。,現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含著企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。具體地說(shuō)，市場(chǎng)法人主體作為納稅人，有以下基本權(quán)利： 知情權(quán)。納稅人有權(quán)知道最新稅法稅則、最新的稅收制度、最新的稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隱瞞，即納稅人有被通知的權(quán)利。,確定權(quán)。確定權(quán)有兩種解釋?zhuān)阂皇羌{稅人可以預(yù)先測(cè)定其行為可能導(dǎo)致的稅收結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某些情況下也可以對(duì)從事某些活動(dòng)的納稅人的稅收后果提供預(yù)先裁定。二是稅法在實(shí)施后不得隨意解釋?zhuān)荒茈S意更改。納稅人在采取行動(dòng)前就應(yīng)該知道其導(dǎo)致的納稅結(jié)果。 公正權(quán)。納稅人有權(quán)認(rèn)定稅

6、法必須以一種公正的執(zhí)法方式實(shí)施。,籌劃?rùn)?quán)。納稅人有權(quán)對(duì)自己的稅收事務(wù)做出必要的安排，只要這種安排沒(méi)有違反稅法。 上訴權(quán)。不論是有關(guān)法律還是管理規(guī)則的實(shí)施和解釋?zhuān){稅人若不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，均有權(quán)上訴。 拒繳超收權(quán)。納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額繳稅，有權(quán)拒絕超額繳稅。同時(shí)，納稅人也有權(quán)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助、指導(dǎo)，以得到合理的稅收減免或扣除。,保密權(quán)。納稅人提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保密的情況不應(yīng)被濫用，因?yàn)檫@些情況只是為了稅收核定、實(shí)施和征收，不能用于其他目的。 隱私權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不要干擾他們的私生活，尤其是稅務(wù)官員進(jìn)入納稅人的住宅或其辦公室，從第三者了解納稅人的情況等，各國(guó)對(duì)此都有嚴(yán)格規(guī)定

7、。,但是，長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)治稅理論和實(shí)踐中存在著片面強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)而忽視其權(quán)利的問(wèn)題， 而市場(chǎng)活動(dòng)具有成本與收益對(duì)稱的特征，決定著人們活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一性。正如馬克思所言：“沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)。”（馬克思恩格斯選集第三卷，第12頁(yè)）脫離納稅人權(quán)利片面強(qiáng)調(diào)“應(yīng)盡義務(wù)”，只能給納稅意識(shí)和觀念的形成設(shè)置障礙，使納稅逆反心理有增無(wú)減?！霸诩{稅人與國(guó)家的關(guān)系中納稅人是國(guó)家的主人”的意識(shí)和觀念則更難形成。這種現(xiàn)狀對(duì)我國(guó)的稅制建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是極其不利的。在我國(guó)目前階段，迫切需要立法機(jī)關(guān)通過(guò)重塑納稅人權(quán)利，喚醒公民淡漠的納稅意識(shí)。,其次，市場(chǎng)主體對(duì)利潤(rùn)最大化的追求成為納稅人進(jìn)行稅收籌

8、劃的源動(dòng)力，而稅法作為政府重要的調(diào)控手段又為稅收籌劃提供了空間和途徑。,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本動(dòng)力是對(duì)利益最大化的追求，對(duì)于市場(chǎng)主體而言，無(wú)論稅負(fù)怎樣公平、合理，稅收都是其經(jīng)營(yíng)成本的支出或成果的上繳即經(jīng)濟(jì)利益的損失。為此，作為納稅人市場(chǎng)主體必然想千方百計(jì)減少稅收負(fù)擔(dān)。然而在眾多的減輕稅負(fù)的措施中，只有稅收籌劃是合法合理又低風(fēng)險(xiǎn)的最佳途徑，成為納稅人的必然選擇。,二、稅收籌劃的意義,有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷、逃、欠、抗稅等違法行為 稅收籌劃的動(dòng)機(jī)和實(shí)踐促進(jìn)了納稅人學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)法律知識(shí)的積極性和自覺(jué)性提高，并由此推動(dòng)納稅意識(shí)的增強(qiáng)，反過(guò)來(lái)，納稅人納稅意識(shí)的提高和遵守稅法習(xí)慣

9、的養(yǎng)成又會(huì)推動(dòng)稅收籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展。二者是相輔相成的關(guān)系。,有助于加強(qiáng)成本和財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，按照稅法規(guī)定，能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)和稅務(wù)資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅額，必然促進(jìn)納稅人財(cái)務(wù)管理水平的提高。 有助于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力 入世后，國(guó)外資本流入更快更多，為在我國(guó)這個(gè)巨大的投資市場(chǎng)獲取巨額利潤(rùn)，外商投資企業(yè)必將更加充分地運(yùn)用早已習(xí)慣和諳熟的稅收籌劃的技術(shù)和方法，開(kāi)展稅收籌劃。,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置 納稅人根據(jù)稅法規(guī)定的可選擇納稅方式及優(yōu)惠政策等進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等決策，主觀上是為減輕稅負(fù)，提高效益。但客觀上則順應(yīng)了國(guó)家宏

10、觀調(diào)控方向，體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。 有利于增加國(guó)家財(cái)政收入 稅收籌劃較好地貫徹了國(guó)家宏觀調(diào)控意圖，進(jìn)而有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)步入有序、健康的發(fā)展軌道，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體角度看，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展，企業(yè)收益的普遍提高，國(guó)家稅收也將同步增長(zhǎng)。,有助于立法部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法漏洞和缺陷，不斷完善稅法 稅收籌劃一方面能起到對(duì)稅法實(shí)施效果的驗(yàn)證作用，另一方面能夠使立法機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法的漏洞和缺陷，為立法部門(mén)完善稅法提供依據(jù)。,有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和綜合素質(zhì)的提高 由于實(shí)踐中客觀存在著避稅和節(jié)稅籌劃的界限難以劃清的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)把“合法”關(guān)，凡違背立法意圖的避稅行為，應(yīng)給予及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和懲罰，以維護(hù)國(guó)家

11、利益。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員必須是高素質(zhì)的綜合型人才，煉就一雙火眼金睛，做到盡職盡責(zé)。,三、納稅人進(jìn)行稅收籌劃須具備的基本前提,管理層應(yīng)具有稅收籌劃的意識(shí) 開(kāi)展稅收策劃，管理層是否建立起籌劃意識(shí)是關(guān)鍵。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最顯著的特征就是它的營(yíng)利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所當(dāng)然應(yīng)該推崇稅收籌劃的運(yùn)用。稅收籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開(kāi)了決策者的支持，就毫無(wú)意義可言。,擁有高素質(zhì)的籌劃人員 稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生，應(yīng)稅收入已經(jīng)形成以后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員必須具有綜合素質(zhì)，需要

12、具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利于企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)決策。即使委托注冊(cè)稅務(wù)師代理籌劃，企業(yè)也必須有相應(yīng)的人員與之配合，同時(shí)防范代理風(fēng)險(xiǎn)。,了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序 稅法強(qiáng)制性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的有效性和成功率起著關(guān)鍵作用。眾所周知，無(wú)論哪一稅種，都必然在納稅范圍的界定上留有余地。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。這也給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃增加了實(shí)際難度。這幾年全國(guó)稅務(wù)行政訴訟案中，納稅人敗訴率平均在60以上，在2000

13、年甚至達(dá)82。說(shuō)明稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)居高不下。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門(mén)密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的籌劃行為，這也是至關(guān)重要的。,四、納稅人自行籌劃的基本思路和途徑,明確稅收籌劃的內(nèi)容 稅收籌劃的基本內(nèi)容是指對(duì)什么進(jìn)行籌劃。研究稅收籌劃基本內(nèi)容的思路是：研究稅負(fù)分布點(diǎn)分析稅負(fù)差異點(diǎn)尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。 稅率籌劃 稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。,稅基籌劃 稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一主要因素。對(duì)稅基進(jìn)行籌劃既可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過(guò)對(duì)稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間的安排，即在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收利益。 稅收優(yōu)惠籌劃

14、稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大。,納稅人籌劃 有些稅種對(duì)納稅人的界定有一定差異，規(guī)定在一定條件下對(duì)某些有同樣行為的主體不納入征稅范圍。所以對(duì)納稅人進(jìn)行籌劃，使其在一定條件下可以避免成為納稅人，從而免除納稅義務(wù)。 不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)籌劃 納稅人不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往繳納不同的稅種，形成不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響納稅人稅負(fù)的高低。一般情況下，應(yīng)當(dāng)將繳納稅種少、總體稅負(fù)最低的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作為稅收籌劃的具體目標(biāo)。,【舉例】 “買(mǎi)一贈(zèng)一”方式銷(xiāo)售，可以通過(guò)合理定價(jià)進(jìn)行籌劃：如果某商場(chǎng)銷(xiāo)售一件襯衣贈(zèng)送一條領(lǐng)帶，每件襯衣售價(jià)為300元，每條領(lǐng)帶售價(jià)為100元，采取

15、 “買(mǎi)一贈(zèng)一”方式銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（300+100）（1+17）1758.1（元），稅法對(duì)領(lǐng)帶視同銷(xiāo)售。 若改變定價(jià)方法：每件襯衣售價(jià)為250元，每條領(lǐng)帶售價(jià)為50元，則應(yīng)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（250+50）（1+17）1743.6（元）， 在銷(xiāo)售額不變的情況下，減少了稅額。,稅收管轄權(quán)籌劃 各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的規(guī)定存在較大差異，進(jìn)而直接影響著跨國(guó)納稅人的稅負(fù)狀況，所以對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃，可以取得明顯的稅收利益。 對(duì)一個(gè)怪現(xiàn)象的揭秘： 2005年110月我國(guó)合同利用外資： 來(lái)自美國(guó)1038771萬(wàn)美元，維爾京群島1570040萬(wàn)美元 2005年110月我國(guó)實(shí)際利用外資： 來(lái)自美國(guó)24346

16、7萬(wàn)美元，維爾京群島764341萬(wàn)美元 一個(gè)小小的島嶼何以如此經(jīng)濟(jì)實(shí)力？,英屬維爾京群島位于大西洋和加勒比海之間，面積153平方公里，只相當(dāng)于香港的1/7左右，人口1.98萬(wàn)（2000年估計(jì)）。人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值約3.8萬(wàn)美元。1985年，該群島政府開(kāi)始對(duì)在該群島設(shè)立公司的企業(yè)和個(gè)人提供境外公司注冊(cè)業(yè)務(wù)。在此注冊(cè)的外國(guó)公司有35萬(wàn)多家。平均每個(gè)居民擁有近20家企業(yè)，秘密就在于，這里是全球聞名的國(guó)際避稅地。配套的金融服務(wù)和寬松的稅收環(huán)境，使它成為了一些外國(guó)企業(yè)避稅的“天堂”，同時(shí)也成為很多國(guó)家和國(guó)際組織反避稅的主要對(duì)象。,不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況籌劃 在不同的國(guó)家或者地區(qū)，進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)或者工作會(huì)承

17、擔(dān)不同的稅負(fù)。對(duì)不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況進(jìn)行籌劃，研究分析稅負(fù)的差異所在，有利于實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的目標(biāo)。尤其是在各國(guó)經(jīng)濟(jì)日益國(guó)際化的情況下，對(duì)不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況進(jìn)行籌劃，是所有跨國(guó)公司稅收籌劃的主要內(nèi)容。,避免稅收違法行為籌劃 由于稅法對(duì)依法納稅以及稅收違法行為的認(rèn)定有許多條件，如果不能全面掌握和準(zhǔn)確理解這些條件，就會(huì)導(dǎo)致非故意性的稅收違法，進(jìn)而造成補(bǔ)稅、罰款的有形損失和判刑、公示的無(wú)形損失。所以避免因稅收違法而造成的損失，也應(yīng)當(dāng)是稅收籌劃的重要內(nèi)容。,掌握稅收籌劃的基本步驟 熟知稅法，歸納相關(guān)規(guī)定 確立節(jié)稅目標(biāo)，建立備選方案 建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬決策（測(cè)算） 根據(jù)稅后凈回報(bào)，排列選

18、擇方案 選擇最佳方案 付諸實(shí)踐，信息反饋,熟悉稅收籌劃的基本技術(shù) 從稅制構(gòu)成要素的角度探討，稅收籌劃的基本技術(shù)可以歸納為以下八類(lèi)： 免稅技術(shù)：盡量爭(zhēng)取免稅期最大化。 減稅技術(shù)：盡量爭(zhēng)取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長(zhǎng)化。 稅率差異技術(shù)：盡量利用稅率的差異使減稅最大化。 分割技術(shù)：使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的稅款最大化。 扣除技術(shù)：使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。 抵免技術(shù)：使稅收抵免額最大化。,延期納稅技術(shù)：盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)無(wú)需支付利息，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。納稅

19、期的遞延有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處，因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹幣值下降，從而降低了實(shí)際的稅負(fù)。 退稅技術(shù)：爭(zhēng)取退稅待遇和使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。,選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn) 選擇節(jié)稅空間大的稅種為切入點(diǎn) 影響節(jié)稅空間大小的因素至少有兩個(gè)：一是與納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系的密切程度，因而對(duì)納稅人決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)；二是稅種的稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。 以稅收優(yōu)惠為切入點(diǎn) 用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程，也是籌劃的主體內(nèi)容。,以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn) 按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無(wú)須繳納該項(xiàng)稅收，因此，在進(jìn)行稅收籌劃前，首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人，從而根本上減輕納稅負(fù)擔(dān)。 以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)。 因此影響應(yīng)納稅額的因素主要有兩個(gè)：即計(jì)稅依據(jù)和稅率，進(jìn)行稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。,五、中介機(jī)構(gòu)稅收籌劃的工作程序及業(yè)務(wù)洽談模式,工作程序 客戶提出要求談判組織力量初步調(diào)查提出建議書(shū)簽訂合同開(kāi)始工作中間報(bào)告最終報(bào)告 業(yè)務(wù)洽談模式,明確稅收籌劃目標(biāo),委托單位申請(qǐng),前 期 洽 談,收 集 資 料,自身籌劃能力分析,決定是否應(yīng)答,簽 定 合 同,現(xiàn) 場(chǎng) 調(diào) 查,說(shuō) 明 原 因