1、企業(yè)有效降低成本的戰(zhàn)略與方法及案例分析解說共分4部-3部,授課目錄,第一講：企業(yè)成本的組成框架和降低企業(yè)成本的新理念 第二講：降低成本的實(shí)戰(zhàn)技巧 一、企業(yè)在戰(zhàn)略層面上的降低成本策略 二、企業(yè)在經(jīng)營層面的降低成本策略 三、企業(yè)在管理層面的降低成本策略 四、企業(yè)在稅收視覺下的降低稅收成本策略,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃,2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為5001006000萬元） 2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為 200025%50%250萬元 300025%50%375萬元 400025%50%500萬元 500

2、025%1250萬元。 25037550012502375萬元。,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃,納稅籌劃方案： 2009年開始營業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃,籌劃后分析： 吉祥公司2009年2011年免稅。2012年到2014年的應(yīng)納稅額為 300025%50%375萬元 400025%50%500萬元 500025%5

3、0%625萬元。 3755006251500萬元。 納稅籌劃方案節(jié)稅：23751500875萬元。,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃,根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。”規(guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃,上述吉祥公司200

4、8年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實(shí)際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃,盡快取得有關(guān)資格證明或證書。 企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃,這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門

5、審批發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃,例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

6、所得的納稅籌劃,籌劃分析： 該公司2010年彌補(bǔ)2009年虧損不納稅。2011年應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。 2012年到2014年的應(yīng)納稅額為： 300025%50%375萬元 400025%50%500萬元 500025%50%625萬元。 總的應(yīng)納稅額為：3755006251500萬元。,案例28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃,該公司在2011年應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2009年和2010年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，

7、但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！ 從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,1、案情介紹 A房地產(chǎn)開發(fā)商手中有N個房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，其中有一塊地M地塊在福州市，原地價款4000萬元，其余契稅及出讓印花稅等不計，公司期間費(fèi)用為零。現(xiàn)該地塊市價8000萬元，A公司欲以8000萬元價格轉(zhuǎn)讓M地塊給B公司，下面就A公司與B公司的土地轉(zhuǎn)讓運(yùn)用不同的轉(zhuǎn)讓方式對納稅情況進(jìn)行分析計算，以選擇最優(yōu)節(jié)稅方案(暫不計土地過戶的印花稅)。,案例29：某房地產(chǎn)公司的

8、綜合納稅方案分析,2、納稅方案分析 （1）直接辦理土地交易轉(zhuǎn)讓手續(xù) 營業(yè)稅 根據(jù)2003年1月15日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知(財稅200316號)第三條第二十款之規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額，因此A公司應(yīng)繳營業(yè)稅，應(yīng)繳營業(yè)稅為(8000-4000)5%=200萬元。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,土地增值稅 根據(jù)土地增值稅暫行條例規(guī)定，A公司應(yīng)繳土地增值稅，其中土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為4000+200=4200萬元，土地增值額為8000-4200=3800萬

9、元，增值率為38004200=90.48%，因此應(yīng)繳土地增值稅380040%-42005%=1310萬元。 企業(yè)所得稅 按新企業(yè)所得稅法規(guī)定，A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅(8000-4000-200-1310)25%=622.5萬元。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,契稅 根據(jù)中華人民共和國契稅暫行條例第三條規(guī)定，契稅稅率為3%5%，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。福州地區(qū)的稅率為3%，因此B公司應(yīng)繳契稅80003%=240萬元。 綜上計算，如采用土地直接轉(zhuǎn)讓交易，A公司與B公司共需繳納稅款200+1310

10、+622.5+240=2372.5萬元。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,（2）生地變熟地后再辦理交易轉(zhuǎn)讓手續(xù) A公司將M地塊進(jìn)行開發(fā)整理，投入建設(shè)費(fèi)用10萬元 營業(yè)稅 營業(yè)稅同方式一，營業(yè)稅額為(8000-4000)5%=200萬元。 土地增值稅 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅宣傳提綱骍的通知(國稅函發(fā)1995110號)第六條第二款規(guī)定，對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,由于A公司投入

11、建設(shè)費(fèi)用10萬元，可以得到開發(fā)成本加計20%扣除的優(yōu)惠。 即土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為4000+101.2+200=4212萬元，增值額為8000-4212=3788萬元，土地增值率為37884212=59.62%，A公司需要繳納土地增值稅378840%-42125%=1304.6萬元。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,企業(yè)所得稅 A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為(8000-4000-200-10- 1304.6)25%=621.35萬元。 契稅 B公司應(yīng)繳契稅80003%=240萬元。 A公司采用投入開發(fā)費(fèi)用10萬元后辦理轉(zhuǎn)讓，得到土地增值稅開發(fā)成本加計20%扣除優(yōu)惠，A公司與B公司需繳稅款2

12、00+ 1304.6 +621.35+240=2365.95萬元，比方案一直接土地轉(zhuǎn)讓少繳稅款6.55萬元。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,（3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) A公司將M地塊進(jìn)行開發(fā)整理，投入建設(shè)費(fèi)用10萬元。再用10萬元現(xiàn)金注冊一全資子公司C，將已開發(fā)整理土地對全資子公司C進(jìn)行增資，土地過戶后將C公司100%股權(quán)以8010萬元直接轉(zhuǎn)讓給B公司。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,（3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) 營業(yè)稅 A公司投資轉(zhuǎn)讓土地不征收營業(yè)稅，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知(財稅2002191號)規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投

13、資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,土地增值稅 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知(財稅200621號)第五條規(guī)定，對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知(財稅字1995048號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,因此，A應(yīng)繳納土地增值稅，土地增值稅可扣除項(xiàng)目金額為4000+101.2=4012萬元，土地增值額8000-

14、4012=3988萬元，土地增值率為39884012=66.25%，應(yīng)繳土地增值稅398840%-40125%=1394.6萬元。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,企業(yè)所得稅 A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為(8000-4000-10- 1394.6)25%=648.85萬元。 契稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知(國稅函2008514號)規(guī)定，公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,另由于A公司將C公司100%

15、股權(quán)作價8010萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 因此，A公司將土地對全資子公司進(jìn)行增資，再將公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅總額為1394.6 + 648.85=2043.45萬元。 根據(jù)上述分析，方案一A公司直接轉(zhuǎn)讓土地，A公司、B公司總應(yīng)繳稅款為2372.5萬元。,案例29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析,方案二A公司將M地塊進(jìn)行開發(fā)整理再行轉(zhuǎn)讓，A公司、B公司需上繳稅款2365.95萬元。 方案三公司先開發(fā)整理土地，再用土地注冊公司，然后轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)形式轉(zhuǎn)讓土地，總稅負(fù)為2043.45萬元。顯然方案三為最優(yōu)，比方案一節(jié)約稅金3

16、29.05萬元，比方案二節(jié)約稅金322.5萬元。,（五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,國家稅務(wù)總局2009年制定了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）（國稅發(fā)200990號），該文件指出大企業(yè)應(yīng)該從風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)和崗位，風(fēng)險識別和評估，風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制，信息與溝通四個方面來加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的管理。 國稅發(fā)200990號文件的出臺說明了國家非常重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的廣大企業(yè)，特別是大企業(yè)，理所當(dāng)然的應(yīng)該重視自身的稅務(wù)管理以便防范潛在的稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，這在某種程度上為企業(yè)降低了一筆稅務(wù)成本。,（五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，應(yīng)該從以下幾方面來入手：

17、首先，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門管理稅務(wù)的部門和配備專門的稅務(wù)管理人員，即國稅發(fā)200990號文件所要求的設(shè)立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)和崗位。 其次，平常要重視企業(yè)內(nèi)部的納稅評估和風(fēng)險識別。,（五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,因此，大型企業(yè)應(yīng)該配備專業(yè)性的人員從事納稅評估和風(fēng)險識別的管理活動，如有必要的話，還得聘請稅務(wù)咨詢專家或稅務(wù)咨詢的中介機(jī)構(gòu)定期從事納稅評估和風(fēng)險識別，制作納稅評估和風(fēng)險識別報告，以致幫助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財務(wù)決策之用。如果大企業(yè)忽視對本企業(yè)的納稅評估和風(fēng)險識別工作，可能會遭到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的稅務(wù)稽查風(fēng)險。,案例30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析,1、基本情況 老河口X汽車附件

18、有限公司，成立于2006年，注冊資金260萬元人民幣，是該市汽車零部件專業(yè)生產(chǎn)廠家，屬增值稅一般納稅人，現(xiàn)有員工180人，主要生產(chǎn)汽車門鉸鏈、門鎖等產(chǎn)品，產(chǎn)品多達(dá)幾十種。年生產(chǎn)能力500萬套，門鉸鏈、門鎖價格每套在70元80元不等，年銷售收入平均2000萬元，年應(yīng)納增值稅60萬元。,案例30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析,2、確定稽查對象 2010年初，老河口國稅局運(yùn)用增值稅評估監(jiān)控分析系統(tǒng)，篩選出部分異常申報、低稅負(fù)申報的納稅人名單，進(jìn)行排序整理，分行業(yè)對比分析，發(fā)現(xiàn)老河口X汽車附件有限公司稅負(fù)指標(biāo)極為異常。 2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入1814萬元，增值稅11萬元。 2009年稅負(fù)率=應(yīng)

19、納增值稅11萬元/銷售收入1814萬元=0.6%,案例30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析,（1）縱向分析 2008年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1575萬元，增值稅57萬元，稅負(fù)率=57萬/1575萬=3.6%，企業(yè)2009年的稅負(fù)率呈大幅下降趨勢。 （2）橫向分析 稅務(wù)稽查人員隨機(jī)挑選了五家同類型汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，將這五家企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)率以及變動情況同X公司進(jìn)行對比，以下是各企業(yè)2009年度稅收實(shí)現(xiàn)情況和稅負(fù)情況。（單位：萬元）,案例30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析,案例30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析,通過對比，X公司的稅負(fù)率明顯低于同業(yè)水平。稅源管理部門根據(jù)平時掌握的

20、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，以及對汽車產(chǎn)業(yè)相關(guān)信息了解，2009年老河口汽車附件行業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)均呈上升趨勢，而該公司稅負(fù)率如此異常顯然存在問題。 因此，河口國稅局決定將X汽車零部件有限公司列為重點(diǎn)稽查對象，最后給予了X汽車零部件有限公司的補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金。,案例30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析,再次，企業(yè)要健全內(nèi)部的稅務(wù)控制制度。這種稅務(wù)控制制度主要涉及到企業(yè)內(nèi)部的各種稅務(wù)申報資料的及時申報和管理，企業(yè)內(nèi)部的合同規(guī)范管理，各種賬務(wù)資料、記賬憑證和財務(wù)報表的保管和歸檔管理，各種稅收優(yōu)惠政策的及時審批或備案，申請稅收退稅的時間掌握，更為重要的是與企業(yè)涉稅問題有關(guān)的各種政府主管部門的批文

21、管理等等。這些稅務(wù)控制制度的落實(shí)與否在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收。,案例30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析,最后，企業(yè)要跟當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門搞好公關(guān)。由于中國的稅收政策法規(guī)不可能覆蓋經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，在具體執(zhí)法時，稅務(wù)主管部門針對稅收征管中的一些稅法沒有明確規(guī)定的地方或稅法規(guī)定比較模糊地方，往往具有一定的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門搞好關(guān)系，有時確實(shí)有利于企業(yè)的某些稅務(wù)管理，可以減少一定的稅務(wù)風(fēng)險。,（六）選擇正確的稅務(wù)處理方式，規(guī)避不必要的稅收成本,由于同一筆業(yè)務(wù)，在會計和稅法上的處理方式要么相同，要么不相同。即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計和稅法上的處理上，如果不存在

22、會計和稅法的差異，就不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整；如果存在會計和稅法的差異，則需要根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，如果沒有進(jìn)行及時的納稅調(diào)整，被稅務(wù)主管部門查出的話，就會被稅務(wù)主管當(dāng)局以多列支出（成本）或者隱瞞收入為由進(jìn)行罰款和繳納滯納金。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,（一）案情介紹 設(shè)某企業(yè)發(fā)生5種與財政性資金有關(guān)的如下業(yè)務(wù)： 1、從地方政府借款800萬元，需要按期付息，并在5年后還本； 2、企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用900萬元增值稅退稅款； 3、地方某職能部門要求支付50萬元“集資修路費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件；,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專

23、用財政性資金的稅務(wù)管理分析,4、取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財政支持資金400萬元； 5、取得了由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金300萬元。 請分析，企業(yè)對以上與財政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)管理？,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,（二）分析 1、政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的相關(guān)政策依據(jù) （1）政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼的界定 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。與政府補(bǔ)助雷同的一個概念是政府補(bǔ)貼，政府補(bǔ)貼帶有政府補(bǔ)助的性質(zhì)。在各類名目的政府

24、補(bǔ)貼當(dāng)中，政府補(bǔ)貼一般可以分為三類：,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,政策性補(bǔ)貼 這類補(bǔ)貼是國家出于達(dá)到某種社會效益的目的，要求企業(yè)犧牲某些特殊利益而給予的。例如，糧食價格補(bǔ)貼、蔬菜價格補(bǔ)貼、專項(xiàng)儲備(特準(zhǔn)儲備物資)費(fèi)用補(bǔ)貼以及企業(yè)借款而由政府提供給企業(yè)利息補(bǔ)貼等。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,財務(wù)扶持性補(bǔ)貼 這類補(bǔ)貼是國家出于給予企業(yè)財務(wù)支持，以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的。例如，某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補(bǔ)貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等。,案例

25、31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,先征后退的稅收優(yōu)惠款 國家根據(jù)某些政策給予某類企業(yè)的稅收優(yōu)惠采用先征后退的方式，由于這種稅收優(yōu)惠直接涉及到了轉(zhuǎn)移資金給企業(yè)，因此也是一種政府補(bǔ)助，應(yīng)作為收入處理。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,（2）政府補(bǔ)助和政府補(bǔ)貼的會計處理 政府補(bǔ)助的會計處理 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第16 號政府補(bǔ)助的規(guī)定：政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入

26、當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,第一，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益。 第二，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益 政府補(bǔ)貼的會計處理 企業(yè)實(shí)際收到的財政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目 。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,（3）專用財政性資金的稅務(wù)處

27、理規(guī)定 財稅2008151號的規(guī)定 財稅2008151號第一條規(guī)定如下： 第一，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 第二，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,財稅200987號的規(guī)定 財稅200987號第一條規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征

28、稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 第一，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； 第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 第三，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,另外，財稅200987號規(guī)定，符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收

29、入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,財稅2008151號和財稅200987號的相同規(guī)定 專用財政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,2010年12月31日后的專用性財政性資金的稅務(wù)處理 企業(yè)取得的2010年12月31日后的專用性財政性資金，只能由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。如果是從由縣級以上到?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級人民政府財政部門及其

30、他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，不能夠企業(yè)所得稅前扣除，除非由財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,2、政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的風(fēng)險規(guī)避策略 企業(yè)取得的財政補(bǔ)貼收入，應(yīng)保存好政府的相關(guān)政策文件，特別是針對該財政補(bǔ)貼收入的政府文件，看是不是有政府部門指定的專用用途；同時，對該補(bǔ)貼收入應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會計核算！如果企業(yè)沒有很好保管好政府的相關(guān)文件,則取得的政府性補(bǔ)助和專用性財政資金是不能享受免企業(yè)所得稅政策的.,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,3、本案的具體稅務(wù)處理分析 （1）政府借款不屬于應(yīng)稅收入 財

31、政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無關(guān)，不計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,（2）增值稅退稅應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額 財稅2008151號強(qiáng)調(diào)，財政性資金是指企

32、業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。據(jù)此，該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用900萬元增值稅退稅款，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)的財政支持資金400萬元，也應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,（3）“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除 財稅200815號文件指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基

33、金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政和價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。很明顯，該企業(yè)支付給地方某職能部門的50萬元“集資修路費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件，不屬上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇，而屬于“亂收費(fèi)”項(xiàng)目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束，可以在稅前扣除。,案例31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析,（4）經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入 財稅200815號文件要

34、求，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。據(jù)此，該企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的300萬元財政性資金應(yīng)作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時可以從收入總額中扣除。但是必須提供國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的相關(guān)文件，并且文件中指出了該筆資金的?？顚Ｓ玫挠猛荆瑫r在財務(wù)上應(yīng)單獨(dú)獨(dú)立核算，否則該300萬元不可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)繳納30025%=75萬元的企業(yè)所得稅。,案例32：合作建房的稅務(wù)處理分析,1、案情介紹 乙單位準(zhǔn)備以2000萬元人民幣投資甲房地產(chǎn)公司的某

35、住宅開發(fā)項(xiàng)目，雙方約定不成立獨(dú)立法人項(xiàng)目公司，由甲房地產(chǎn)公司獨(dú)立開發(fā)，投資方案擬定如下： 方案一：項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤按各自投資資金比例分紅，項(xiàng)目利潤為1500萬元，乙單位享有1000萬元。 方案二：乙單位按照投資比例分配開發(fā)產(chǎn)品，假定該投資項(xiàng)目單位住宅計稅成本45萬元，單位住宅銷售價格75萬元，乙單位享有40套單位住宅。 請針對每一種方案進(jìn)行稅務(wù)處理分析。,案例32：合作建房的稅務(wù)處理分析,2、稅務(wù)處理分析 （1）政策法律依據(jù) 根據(jù)國稅發(fā)200931號文件的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)特定事項(xiàng)（合作建房）按照以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 一是企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，

36、且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理： 凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。,案例32：合作建房的稅務(wù)處理分析,2、稅務(wù)處理分析 凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 第一，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)

37、的利息支出。 第二，投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。,案例32：合作建房的稅務(wù)處理分析,二是企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,案例32：合作建房的稅務(wù)處理分析,根據(jù)企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。由于股息、紅利是從被投資企業(yè)稅

38、后利潤中分配的，所以投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤視同股息、紅利，一般也應(yīng)該是免稅收入。,案例32：合作建房的稅務(wù)處理分析,基于以上政策規(guī)定，乙單位所享有的1000萬元利潤分成只能是甲房地產(chǎn)公司開發(fā)該項(xiàng)目的稅后利潤，乙單位不需要按照“利息、股息、紅利所得”計算繳納企業(yè)所得稅，乙單位凈利潤為1000萬元。甲公司不允許稅前列支此1000萬元的利潤分成，相當(dāng)于在企業(yè)所得稅前支付乙單位1000(1-25%)=1333.33(萬元)。甲公司可實(shí)現(xiàn)凈利潤1500(1-25%)-1000=125(萬元)。,案例32：合作建房的稅務(wù)處理分析,方案二的涉稅分析： 根據(jù)國稅發(fā)200931號文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為

39、主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方(即合作、合資方)分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。,案例32：合作建房的稅務(wù)處理分析,方案二的涉稅分析： 乙單位所享有的40套住宅計稅成本為1800萬元，正常銷售價格為3000萬元。根據(jù)以上規(guī)定，乙單位相當(dāng)于以2000萬元購入了40套成本價值為1800萬元的房產(chǎn)，銷售了價值為3000萬元的商品住宅。假設(shè)

40、乙單位已將40套房產(chǎn)銷售完畢，不考慮其他因素，其凈利潤為(3000-2000)(1-25%)=750(萬元)。,案例32：合作建房的稅務(wù)處理分析,對甲公司來說，正常項(xiàng)目利潤為1500萬元，除去乙單位分成部分，可保留利潤為1500-(3000-1800)=300(萬元)，但是需要將乙單位開發(fā)產(chǎn)品分成部分調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，分配給乙單位開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額為2000-1800=200(萬元)，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額即為300+200=500(萬元)，甲公司凈利潤為(300+2000-1800)(1-25%)=375(萬元)。 從以上兩種涉稅分析來看，甲

41、和乙企業(yè)的稅負(fù)和稅后利潤都不一樣。,（七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅,企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時，會與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。一份合同，不僅涉及法律問題，也必然涉及財稅問題。不論何類經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容必會涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù)，稍有差別，財稅結(jié)果差異可能會很大，面臨的法律風(fēng)險也會有所不同。,（七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅,由于價格條款是經(jīng)濟(jì)合同中的重要條款，合同中簽定的價格條款是稅收成本的重要依據(jù)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)合同中的價格一旦簽定后，就決定了諸如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅和個人所得稅等稅負(fù)。要降低以上稅負(fù)，就得在經(jīng)

42、濟(jì)合同簽定之前，準(zhǔn)確談好交易價格，即壓低合同價格才能真正降低稅負(fù)。同時，對某些合同條款加以修改，有可能幫公司省下很多稅款，同時還沒有風(fēng)險。,案例33：巧簽土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的稅收成本分析,甲施工企業(yè)購得土地100畝，價值1000萬元，由于土地手續(xù)未完備，未取得土地使用權(quán)證，后來情況發(fā)生變化，甲施工企業(yè)欲轉(zhuǎn)讓該土地，乙房地產(chǎn)公司與甲施工企業(yè)簽訂了土地轉(zhuǎn)讓合同，合同約定轉(zhuǎn)讓總價款1200萬元，簽訂合同后預(yù)付400萬元，取得土地使用權(quán)證后支付尾款800萬元。由于半年一直未取得土地使用權(quán)證，乙房地產(chǎn)公司不能進(jìn)行工程開發(fā)，欲按原價轉(zhuǎn)讓，以期收回預(yù)付款400萬元。丙房地產(chǎn)公司有購買該土地的意向，乙與丙就相

43、關(guān)事宜談妥，具體條款如下：,案例33：巧簽土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的稅收成本分析,甲施工企業(yè)與乙公司簽訂中止原土地轉(zhuǎn)讓合同執(zhí)行的協(xié)議，并約定由甲施工企業(yè)返還乙公司預(yù)付款400萬元；甲施工企業(yè)與丙公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同，金額為1200萬元，并約定由丙公司直接支付乙公司土地預(yù)付款400萬元。甲施工企業(yè)向丙公司開付具委托付款通知書，明確將400萬元轉(zhuǎn)讓款直接付給乙公司，則： 乙公司節(jié)省營業(yè)稅額=12005%=60（萬元）和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加60萬元（7%+3%）=6萬元，扣除對企業(yè)所得稅的抵減作用，乙企業(yè)實(shí)際上節(jié)省稅收成本為66萬元-6625%=66萬元75%=49.5萬元。,案例34：企業(yè)集團(tuán)向金

44、融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析,黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收1O%）。該集團(tuán)2010年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（360011%）。在簽定轉(zhuǎn)貸合同時，有兩種約定，涉及的稅收成本是不一樣的。,案例34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析,方案一，黃河集團(tuán)向控股公司轉(zhuǎn)貸款的合同中約定收取利息3960萬元。 根據(jù)財政部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅

45、20007號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；,案例34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析,如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=39605%=198（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加=198（7

46、%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（360-198-19.8）25%=35.55（萬元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬元）。,案例34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析,方案二：在簽定轉(zhuǎn)貸合同時，約定黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬元，同時黃河集團(tuán)再向控股公司收取服務(wù)費(fèi)360萬元（根據(jù)國稅發(fā)200812號文的規(guī)定，各控股公司支付的服務(wù)費(fèi)可以在稅前扣除）。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅?？毓晒鞠螯S河集團(tuán)總部

47、繳納的管理費(fèi)可在稅前扣除，向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個方案可節(jié)稅253.35萬元。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,張某欲長期租賃某單位一棟房屋，計劃通過改造裝修后(裝修費(fèi)用在10萬元)，將所租賃的房屋用于經(jīng)營性轉(zhuǎn)租，從中獲取差額收益。經(jīng)雙方協(xié)商，張某年定額支付房主租賃費(fèi)145萬元，剩余的租賃收益歸張某所有。張某通過市場測算，轉(zhuǎn)租可以取得收入在180萬元，差額收益為35萬元。張某應(yīng)當(dāng)如何與房主簽訂合同以節(jié)約稅收成本?,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,方案一：張某與房主簽訂房屋租賃合同的稅負(fù)分析。

48、 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(試行稿)的通知(國稅發(fā)1993149號)規(guī)定：“租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。”同時，國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知(國稅發(fā)1995076號規(guī)定：“單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃業(yè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅?！痹谟嫸愐罁?jù)上，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用?！币虼耍瑢⒆庥梅课菰俎D(zhuǎn)租出去，應(yīng)全額按租金收入計算繳納營業(yè)稅，不能扣除租賃成本。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,

49、基于以上政策規(guī)定，張某應(yīng)承擔(dān)以下稅負(fù)： （1）租賃業(yè)營業(yè)稅：18000005=90000(元)；城市維護(hù)建設(shè)稅：900007=6300(元)；教育費(fèi)附加：900003=2700(元)。 （2）印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例，財產(chǎn)租賃合同應(yīng)按租賃金額的千分之一貼花。承租合同和轉(zhuǎn)租合同，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。應(yīng)繳納印花稅1800元。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,（3）房產(chǎn)稅。 根據(jù)稅法的規(guī)定，房產(chǎn)稅的實(shí)際承擔(dān)人應(yīng)當(dāng)為房屋產(chǎn)權(quán)所有人。所以，轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。但在實(shí)踐中，部分省(市)將房屋轉(zhuǎn)租看作是房屋出租行為的延續(xù)，規(guī)定實(shí)際取得收益人即轉(zhuǎn)租人應(yīng)當(dāng)就轉(zhuǎn)租的差額繳納房產(chǎn)稅。以湖北省為例，

50、張某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：(1800000-1450000)12=42000(元),案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,（4）個人所得稅。 根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個人取得的再轉(zhuǎn)租所得應(yīng)當(dāng)按“財產(chǎn)租賃所得”征收個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。需要特別說明的是：對能提供原承租合同及合法完稅憑證的，原支付的租金可分次(月)從租金收入中扣除，但不再重復(fù)扣除基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,同時準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了在轉(zhuǎn)租過程中實(shí)際繳納的稅金和教育費(fèi)附加外，

51、還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。同時，個人出租房屋取得的所得暫減按l0的稅率征收個人所得稅。由此計算年個人所得稅：(1800000-90000-6300-2700-1800-42000-1450000-80012)(1-20)10=15808(元)。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,以上合計張某應(yīng)繳納地方各稅：90000+6300+2700+1800+42000+15808=158608(元)。 房主應(yīng)繳納的地方各稅(費(fèi))為255200元。其中：營業(yè)稅：14500

52、005=72500(元)；城市維護(hù)建設(shè)稅：725007=5075(元)；教育費(fèi)附加：725003=2175(元)；房產(chǎn)稅：145000012=174000(元)；印花稅：14500001=1450(元)。 張某與房主共同應(yīng)繳納地方各稅費(fèi)：158608+255200=413808(元)。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,方案二：張某與房主簽訂委托租賃合同的稅負(fù)分析。 張某年定額支付房主租賃費(fèi)仍然是145萬元，但合同約定：裝修費(fèi)10萬元由張某負(fù)擔(dān)，超過租賃費(fèi)的收益歸張某所有。那么，張某以房主名義租賃房屋，張某應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅(費(fèi))：,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,（1）營業(yè)稅、

53、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定，張某提供的是屬服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)務(wù)，對其受托辦理的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅。張某代理取得的勞務(wù)收入為35萬元，由此計算應(yīng)繳納營業(yè)稅：3500005=17500(元)；城市維護(hù)建設(shè)稅：175007=1225(元)；教育費(fèi)附加：175003=525(元)。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,（2）個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，張某提供的代辦服務(wù)屬“勞務(wù)報酬所得”范疇。另外，對個人取得的勞務(wù)報酬所得，一次取得應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成：超過50000元的部分，加征十

54、成。但勞務(wù)報酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，是以一個月內(nèi)取得的收入為一次，張某月所得處于20000元到50000元之間，由此計算應(yīng)繳納年個人所得稅：(350000/12-17500/12-1225/12-525/12)(1-20)30-200012=55380(元)。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,以上合計張某應(yīng)繳納地方各稅(費(fèi))：17500+1225+525+55380=74630(元)。加上張某負(fù)擔(dān)的裝修費(fèi)10萬元，張某共負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)總額為84630元，比方案一節(jié)省158608元-84630元=73978元。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,房主應(yīng)繳納的地方各稅(費(fèi))為

55、：營業(yè)稅：18000005=90000(元)；城市維護(hù)建設(shè)稅：900007=6300(元)；教育費(fèi)附加：900003=2700(元)；房產(chǎn)稅：180000012=216000(元)；印花稅：18000001=1800(元)。總共316800元比方案一多61600元（316800元-255200元）。 張某與房主共同應(yīng)繳納地方各稅(費(fèi))：74630+316800=391430(元)。,案例35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析,以上兩種方案中，從雙方的納稅情況來看，顯然第二種方案可以節(jié)約稅收成本，可少繳地方各稅(費(fèi))：413808-391430=22378(元)。但第二種方案下房主的稅收負(fù)擔(dān)加重了

56、，張某在簽訂委托租賃合同時，可以通過合同價款將房主多承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給自身，從而達(dá)到降低稅收成本的目的。,（八）規(guī)避增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣而進(jìn)采購成本。,企業(yè)采購材料的過程中,主要涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題,在實(shí)踐過程當(dāng)中,經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)采購過程中無法取得供應(yīng)商的增值稅發(fā)票,或只能取得普通銷售發(fā)票甚至是收據(jù),使采購材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能進(jìn)采購成本,或者增加增值稅的納稅負(fù)擔(dān).為解決這些問題,很有必要對采購材料進(jìn)行納稅籌劃.,（八）規(guī)避增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣而進(jìn)采購成本,規(guī)避策略 （1）企業(yè)在采購過程中一定要獲取供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 （2）掛靠稅收

57、優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,案例分析36：,華星木制品廠屬于一般納稅人企業(yè)，主營高檔家具，其家具生產(chǎn)的主要原料是木制板材，由于目前市場競爭日益激烈，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定減少生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，改購進(jìn)板材為直接購進(jìn)原木，然后自己加工。經(jīng)過考察，企業(yè)最終決定從東北林場直接購入原木。但是，由于林場經(jīng)營者銷售木材時幾乎都沒有增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票都未取得，而只有一般收據(jù)。這樣企業(yè)購進(jìn)原木時，其進(jìn)項(xiàng)稅額就無法抵扣。這時，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃呢?,案例分析36：,分析 企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定直接購進(jìn)原木的生產(chǎn)決策是正確的。但是，當(dāng)由于購進(jìn)時無法取得專用發(fā)票而使得進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣時，企業(yè)的

58、稅負(fù)就會顯著增加。這樣，雖控制了企業(yè)的內(nèi)部成本，但是外部成本卻又會增加，最終企業(yè)的成本很難得以減少，甚至增加。為解決這個問題,應(yīng)進(jìn)行如下納稅籌劃。 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，而且根據(jù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的規(guī)定，原木屬于這一范圍之中。,案例分析36：,分析 因此，利用對這一稅收優(yōu)惠政策的掛靠，企業(yè)只要在購進(jìn)原木時，能夠使自己獲得普通發(fā)票就可以以購進(jìn)額的13抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。明確了籌劃方向后，華星木制品廠通過與林場的協(xié)商溝通，達(dá)成協(xié)議：該廠與東北林場某企業(yè)簽訂長期收購協(xié)議，同時該林場企業(yè)去

59、當(dāng)?shù)剞k理納稅登記，取得普通發(fā)票。這樣，華星木制品廠就獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低了生產(chǎn)成本，而林場企業(yè)也擴(kuò)大了銷售額，同時提高了企業(yè)的形象。,（九）選擇適當(dāng)?shù)拇黉N讓利方式，降低稅收成本,企業(yè)在銷售活動中針對不同的讓利，其會計處理也是不同的。對于現(xiàn)金折扣，一般在發(fā)生時作為當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用處理；對于實(shí)物折扣，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理，即使處理也是計入期間費(fèi)用，絕對不會作為一種收入處理；對于現(xiàn)金折返，企業(yè)一般是沖減當(dāng)期的銷售收入。而稅法在這幾方面則有明確的規(guī)定對于商業(yè)折扣，稅法規(guī)定、如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額；,（九）選擇適當(dāng)?shù)拇黉N讓利方式，降低稅收成本,對于現(xiàn)金折扣，由于折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額中減除；對于實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除；對于現(xiàn)金折返，由于其相當(dāng)于一種購貨回扣，且發(fā)生在銷貨之后，因此不得從銷售額中減除，應(yīng)按照全部銷售額計算征收增值稅。,案例37：商場滿就送促銷的稅收成本分析,某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假