1、第四節(jié) 會計監(jiān)督,1.內(nèi)部監(jiān)督：本質(zhì)是內(nèi)部控制(即單位內(nèi)部各個方面規(guī)章制度的總稱)，是內(nèi)部管理的重要組成 2.政府監(jiān)督：對內(nèi)監(jiān)和社監(jiān)的再監(jiān)督； 特點：強制性和無償性； 3.社會監(jiān)督：對內(nèi)監(jiān)的再監(jiān)督； 特點：獨立性和有償性。 【注意】社會監(jiān)督 社會公眾監(jiān)督/公眾監(jiān)督社會監(jiān)督主要指以會計師事務(wù)所及注冊會計師為主體(最主要的)的監(jiān)督。,一、內(nèi)部監(jiān)督 單位“內(nèi)部會計監(jiān)督”和“內(nèi)控制度”,（一）概念、監(jiān)督主體和對象 p.28,主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員 對象：本單位的經(jīng)濟活動,為了單位資產(chǎn)的安全、完整， 保證經(jīng)營活動依法和符合內(nèi)部管理制度， 提高單位經(jīng)營管理效率， 而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系

2、、相互制約的制度和方法。,目的,本質(zhì)：是一種內(nèi)部控制制度,（二）目標和原則,目標,p28,原則,合法性原則適應(yīng)性原則規(guī)范性原則科學(xué)性原則,（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求,（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約。,從三個方面來理解（明確、分離、制約）p.29,不相容職務(wù)：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄；會計記錄與 財產(chǎn)保管；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查；授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等；,會計人員職權(quán)明確、相互分離、相互制約 （機構(gòu)控制-“部門”； 職務(wù)控制-體現(xiàn)到“個人”）,（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求,（2）重大對外投

3、資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。,體現(xiàn)兩點：p29,業(yè)務(wù)處理程序控制,（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。,財產(chǎn)安全控制-實； 會計信息控制-賬,（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。,單位內(nèi)部必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或 審計人員； 單位內(nèi)部會計資料必須定期進行內(nèi)部審計。,（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求,1單位負責(zé)人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé),單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。,不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。,（四）相關(guān)人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限 p30,1、對

4、違規(guī)的會計事項有權(quán)拒絕辦理或予以糾正,2、對會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督 （1）完善財產(chǎn)物資的盤點制度 （2）賬實不符的原因及其處理 有權(quán)直接處理：及時處理； 無權(quán)自行處理：(及時)向單位負責(zé)人報告，請求查明原因、追究責(zé)任 （3）違法違紀行為的檢舉,2會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán),二、會計工作的政府監(jiān)督（外部監(jiān)督）,政府有關(guān)行政部門,財政部門、 審計、稅務(wù)、 人民銀行、 證券監(jiān)管、 保險監(jiān)管,依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)授予的職權(quán)，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查。,是為主的、普遍的、面向各單位的監(jiān)督。,（一）財政部門實施會計監(jiān)督,1. 特點：是普遍、全面的監(jiān)督，但不是唯一的監(jiān)督。,

5、國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。,3. 范圍：p.3234 （1）是否依法設(shè)置會計賬簿； （2）會計資料是否真實、完整； （3）會計核算是否符合法定要求； （4）會計人員是否具備從業(yè)資格。,2. 對象：會計行為,(1)全面檢查：會計法律法規(guī)制度執(zhí)行情況 (2)專項檢查或抽查：會計基礎(chǔ)工作、會計人員資格 (3)重點檢查：檢舉或有違法嫌疑 (4)定期抽查：注冊會計師審計的財務(wù)會計報告 (5)抽查：會計師事務(wù)所出具的審計報告 (6)其他,4財政部門實施會計監(jiān)督

6、的方式 p.34,4財政部門實施會計監(jiān)督的方式 p.34,財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整實施監(jiān)督。如發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予支持。,監(jiān)檢,查詢,不附條件,附條件,只有國務(wù)院財政 部門及其派出機構(gòu) 才可以行使查詢權(quán),只有發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑時才可以行使查詢權(quán),（二）其他國家行政部門的監(jiān)督,1. 依據(jù)法定職責(zé)范圍對有關(guān)單位實施監(jiān)督；p32 2. 監(jiān)督檢查后應(yīng)當(dāng)： 出具檢查結(jié)論，且盡可 能利用己有結(jié)論，避免 多頭、重復(fù)檢查。

7、,三、會計工作的社會監(jiān)督,（一）社會監(jiān)督的概念 主要指由注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所接受委托，依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。 具有權(quán)威性和公正性。 審計機構(gòu)對出具的審計報告“公正性”、“客觀性”負責(zé)。,包括： 1、社會中介機構(gòu)（注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所） 2、單位和個人的檢舉,（二）會計師事務(wù)所的監(jiān)督 1、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 聯(lián)系: 都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分， 都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性， 注會審計可能會涉及內(nèi)審成果的利用。 區(qū)別: 審計獨立性不同 審計方式不同 審計的職責(zé)和作用不同,（二）會計師事務(wù)所的監(jiān)督 2、注冊

8、會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 （1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告； （2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告； （4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù),3、委托審計人的法定義務(wù) 如實提供會計資料 4、任何單位或個人不得干擾注冊會計師獨立開展審計 5、財政部門對會計師事務(wù)所質(zhì)量進行監(jiān)督 財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序、內(nèi)容進行監(jiān)督。有權(quán)進行抽查。,收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時移送有權(quán)處理的部門處理。 收到檢舉的部門、負責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉

9、人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。,（三）單位和個人對違法行為的檢舉p37,第五節(jié) 會計機構(gòu) 和 會計人員,會計人員從業(yè)資格 方面規(guī)定,會計機構(gòu)設(shè)置 方面規(guī)定,會計機構(gòu)的設(shè)置,應(yīng)貫徹的基本原則 p38,各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營管理實際和會計業(yè)務(wù)繁簡,決定是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)？,（由單位根據(jù)上述原則自行決定，法律不予強制規(guī)定）,根據(jù)上述原則,1.在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)： 實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位； 實行獨立核算的大、中型企業(yè)（包括集團公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司）； 會計業(yè)務(wù)較多的單位。,2.在單位內(nèi)部可以不單獨設(shè)置會計機構(gòu)： 小規(guī)模企業(yè)； 會計業(yè)務(wù)較少和人員

10、較少的行政事業(yè)單位。,3. 不單獨設(shè)置會計機構(gòu)的單位 如何開展會計工作？,應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計崗位，配備會計人員并指定會計主管人員,聘請 會計代理 記賬機構(gòu) 代理記賬,或,二、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員） 任職條件,1. 政治素質(zhì)條件；,2. 工作經(jīng)歷和專業(yè)技術(shù)資格條件；,3. 政策業(yè)務(wù)水平條件；,4. 組織能力條件；,5. 身體條件。,p.39,三、會計工作崗位設(shè)置 p40,法律不作強制性規(guī)定，可以： 一人一崗，一人多崗，一崗多人。,但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。,有計劃輪崗,【注意】區(qū)別： 1、出納：是會計崗位 收銀(費)員(醫(yī)院、商

11、場等)：非會計崗位 2、稽核：會計機構(gòu)內(nèi)部設(shè)的內(nèi)部檢查人員 審計(單位內(nèi)部、社會、國家)：外部檢查 3、財物收發(fā)增減核算：是會計崗位 藥品庫房記賬員：非會計崗位 4、會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理：移交前 單位檔案管理(移交后),四、會計人員回避制度 p40,回避對象：直系親屬（夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、近姻親關(guān)系）,適用單位：國家機關(guān)、事業(yè)單位、 國有企業(yè)。,單位負責(zé)人的直系親屬： 不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu) 負責(zé)人或會計主管人員。,單位會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員的直系親屬： 不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。,五、代理記賬 p41,代理記賬的法律關(guān)系：,是委托代理法律關(guān)系,委托方：不單獨設(shè)

12、置會計機構(gòu) 或不配備會計人員的單位,受托方：代理記賬業(yè)務(wù)機構(gòu),代理記賬業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)公司,會計師事務(wù)所,專業(yè)代理記賬公司,性質(zhì)：中介機構(gòu),（一）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件,（1）從業(yè)人員：有3名以上具備會計從業(yè)資格證書的專職人員； （2）負責(zé)人：具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格； 3辦公場所：固定； 4制度：有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度； （5）證件：經(jīng)縣級以上財政部門批準，取得代理記賬許可證和經(jīng)過工商登記。（會計師事務(wù)所除外）,進行會計核算 對外提供財務(wù)會計報告 向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料 委托人委托的其他會計業(yè)務(wù),代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名

13、并蓋章后，才能按規(guī)定對外提供,（二）代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍,（三） 委托人的義務(wù) p41,（1）填制或取得原始憑證； （2）負責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)； （3）及時提供原始憑證； （4）及時更正、補充退回的會計憑證。,原始憑證及出納業(yè)務(wù)由委托人負責(zé),（四）代理記賬機構(gòu)從業(yè)人員的義務(wù),1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守法律法規(guī)規(guī)定; 守法履約 2.對委托方的商業(yè)秘密負保密義務(wù)； 3.對委托方的違法要求或示意應(yīng)當(dāng)拒絕； 4.對委托方提出有關(guān)會計處理問題應(yīng)及時作解釋。,六.會計從業(yè)資格 p4245,法律依據(jù)：財政部制訂的會計從業(yè)資格管理辦法、會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定,有哪些具體規(guī)定？ 會計從業(yè)資格證書的效

14、力 會計從業(yè)資格證書的取得 會計從業(yè)資格證書的注冊和監(jiān)管 持證人員的繼續(xù)教育,（一）會計從業(yè)資格證書的 法律效力 p42,是從事會計工作， 必須取得的： 一種法定資質(zhì)， 唯一的合法憑證。 該證書全國范圍內(nèi)有效,二會計從業(yè)資格證書適用范圍,1人員范圍p43 從事十種會計工作的人員包括 港、澳、臺地區(qū)人員和外籍人員,2地域范圍中國大陸境內(nèi),（三）會計從業(yè)資格證書的 取 得,免試條件： 具備中專以上且是“會計專業(yè)”學(xué)歷的人員，畢業(yè)二年內(nèi)可以免試會計基礎(chǔ)和初級會計電算化。,通過全科考試取得： 其他人員必需通過全科考試才能取得。,符合基本條件： （報名條件） p43,考試,實行考試制度,“不得參加”、“

15、不得取得”、“不得重新取得”會計從業(yè)資格證書的規(guī)定 P.43,吊銷會計從業(yè)資格證書，5年內(nèi)不得參加考試；,吊銷會計從業(yè)資格證書，終身不得重新取得會計從業(yè)資格證書。,構(gòu)成 犯罪,不得取得會計從業(yè)資格證書,針對六種與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為,針對十二種違法行為,不構(gòu)成 犯罪,（四）會計從業(yè)資格證書管理,注冊登記： 1.上崗注冊：持證人員從業(yè)，應(yīng)向會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記 (90日內(nèi))。 2.離崗備案：持證但不從業(yè)，申請備案(超過6個月)。 3.調(diào)轉(zhuǎn)登記：注冊變更工作單位或管轄機構(gòu) (區(qū)分是否同一轄區(qū)，90日內(nèi))。 4.變更登記：持證人身份事項變更。,實行注冊登記制度 p43,（五）對違反會計

16、從業(yè)資格管理辦法的 法律責(zé)任,參加會計從業(yè)資格考試舞弊的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)取消其該科目的考試成績；情節(jié)嚴重的，取消其全部考試成績。 用假學(xué)歷、假證書等手續(xù)得以免試考試科目并取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理部門撤銷其會計從業(yè)資格。 持證人員未按規(guī)定辦理注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，予以公告。 持證人員有會計法第42條、第43條、第44條所列違法違紀情形之一，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)按規(guī)定予以處理并向社會公告。 發(fā)現(xiàn)單位任用（聘用）未經(jīng)注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的人員從事會計工作的，應(yīng)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，予以公告，并按規(guī)定處理。,七、會計人員持證 繼續(xù)教

17、育p45,企業(yè)所得稅 新規(guī)定,1.對象： 取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員,3.形式和方式： 自學(xué)和接受培訓(xùn)（參加面授、函授、錄像或網(wǎng)絡(luò)教學(xué)）,2.內(nèi)容： 會計理論和實務(wù)； 會計法律法規(guī)； 會計職業(yè)道德。,4.學(xué)時： 24小時,5.登記與檢查： 90天內(nèi)持證登記；接受財政部門檢查。,八、會計專業(yè)職務(wù)與資格 p46,區(qū)別： 職務(wù) 相當(dāng)于“職稱”；單位聘任、在后 資格 擔(dān)任職務(wù)的資格；考試取得、在前 聯(lián)系：考取資格，才可能被聘任同級職務(wù),資格 職務(wù) 初級 會計員、助理會計師(高半級) 中級 會計師(不叫“中級會計師”) 高級 高級會計師,全國統(tǒng)一考試,考評相結(jié)合,【小結(jié)論】有資格不一定有職務(wù)；有職

18、務(wù)一定要有資格,九、會計人員工作交接 p47,（一）需要辦理會計工作交接的法 定 情 形：,1.會計人員調(diào)動工作或離職時； 2.會計人員臨時離職或因病、生育、脫產(chǎn)進修等原因暫時不能工作時； 3.上述人員恢復(fù)工作時。,（二）交接程序 1、準備工作 2、移交點收 原則1：當(dāng)面點交、賬實核對一致； 原則2：發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)由原移交人負責(zé)處理 3、專人負責(zé)監(jiān)(督)交(接) 1) 一般會計：會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員) 2) 會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)：單位負責(zé)人 3) 必要時：上級主管代表，會同監(jiān)交,九、會計人員工作交接 p47,4、交接后事宜 A. 簽章：移交清冊；交接雙方及監(jiān)交人(3人) B. 連

19、續(xù)：接管人應(yīng)繼續(xù)使用移交前賬簿，不得擅自另立賬簿(理解：保持會計的“一致性”) C. 保管：移交清冊填制，一式三份，由移交人、接管人、單位存檔) （三）移交人與接替人的職責(zé)劃分： 總體原則：問題形成于哪個會計的經(jīng)辦期間 特別強調(diào)：即使在移交過程中，接替人由于疏忽沒有發(fā)現(xiàn)，只要能證明問題是出現(xiàn)在移交前，應(yīng)由移交人負責(zé),九、會計人員工作交接 p47,第六節(jié) 違反會計法律制度的 法律責(zé)任,廣義上的法律責(zé)任,民事責(zé)任,行政責(zé)任,刑事責(zé)任,違反會計法的法律責(zé)任 （狹義上的法律責(zé)任）,行政責(zé)任,刑事責(zé)任,行政處罰,行政處分,主刑,附加刑,p.50,一、法律責(zé)任概述,第六節(jié) 違反會計法律制度的 法律責(zé)任,一

20、、法律責(zé)任概述,1、行政處罰 （1）種類（六種）：警告，罰款，沒收違法所得（非法財物），責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證（執(zhí)照），行政拘留。 （2）執(zhí)法主體：違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)。 2、行政處分 （1）種類（五種）：警告，記過，記大過，撤職，開除。 （2）對象：只限于國家工作人員。 3、主刑：管制，拘役，有期徒刑，無期徒刑，死刑。 4、附加刑：罰金，剝奪政治權(quán)利，沒收財產(chǎn)等。,二、會計法對十種違法行為處罰的規(guī)定,（一）十種違法行為：P.5051,8項違反會計核算、1項違反會計監(jiān)督、1項違反會計人員。,（二）法律責(zé)任,1.責(zé)令限期改正（縣級以上財政部門）；,

21、2.罰款（同上）,對單位并處3000元5萬元罰款；,對個人并處2000元2萬元罰款。,3.行政處分（本單位或上級單位或行政監(jiān)察部門）,警告、記過、記大過、降級、降職、留用察看和開除等。,4.吊銷會計從業(yè)資格證書（縣級以上財政部門）,情節(jié)嚴重,5.追究刑事責(zé)任（法院）,三四、會計法對四種嚴重違法行為 處罰的規(guī)定,（一）偽造、變造，編制虛假 違法行為 1、界定： P.5253 2、法律責(zé)任 1通報（縣級以上財政部門） 2罰款（同上） 對單位并處5000元10萬元； 對個人并處3000元5萬元； 3行政處分（本單位或上級單位或行政監(jiān)察部門） 撤職、留用察看、開除 4吊銷會計從業(yè)資格證書（縣級以上財政部門） 5追究刑事責(zé)任（法院） 三年以上有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金,（二）隱匿或故意銷毀會計資料違法行為,1、界定： P.54 2、法律責(zé)任 1通報（縣級以上財政部門） 2罰款（同上） 對單位并處5000元10萬元； 對個人并處3000元5萬元； 3行政處分（本單位或上級